Medzinárodné zdanenie IV. Daňové raje Osnova ► Definícia daňového raju ► Offshore vs. Onshore centrá ► Založenie spoločnosti v daňovom ► Daňové raje Daňový raj ► Z anglického „Tax haven"/"Tax island" ► Krajina, štát alebo oblasť, či teritórium, kde je uplatňované nízke alebo žiadne daňové zaťaženie ► Nekalá daňová konkurencia ► Rozdiely v zameraní daňových rajov ► Suverénne oblasti, ktoré si spravujú daňovú legislatívu v súlade so svojou národnou legislatívou a nepodliehajú medzinárodným dohodám a zmluvám Daňový raj ► Presná definícia neexistuje ► Nieje možné pokryť jednou definíciou všetky raje ► Oblasť nazývaná daňovým rajom má daňovú legislatívu vystavanú tak, aby poskytovala možnosť využitia výhodnejšieho daňového systému pre medzinárodné korporácie, ako reakcií po zvýšenom dopyte po tejto forme daňovej optimalizácie ► Každá krajina, ktorá modifikuje svoju daňovú legislatívu tak, aby prilákala zahraničný kapitál dlhodobo na svoje územie Daňový raj ► Spĺňa nasledujúce základné predpoklady: ° Žiadne alebo nízke daňové sadzby ° Neposkytovanie informácií o daňovníkoch ° Netransparentná legislatíva ° Neprehľadnosť vykonaných finančných operácií ° Vedenie spoločnosti nemusí vykonávať manažment z krajiny ° Vlastná prezentácia krajiny ako daňového raja Historický vývoj ► Vznik v antickom Grécku - námorníci využívali niektoré ostrovy na skladovanie tovaru, aby obišli 2 % daň stanovenú v Aténach na dovážaný tovar ► Americké kolónie obchodovali s Latinskou Amerikou, aby obišli britské dane ► Viaceré krajiny si privlastňujú prvenstvo ► V novodobej histórií sa za prelomový bod vzniku daňových rajov považuje obdobie po prvej svetovej vojne Historický vývoj ► 1926 - Lichtenštajnsko - off-shore stredisko ► 1 935 - Bermudy - off-shore stredisko ► Švajčiarsko podľa viacerých názorov ako prvý daňový raj vzhľadom na svoju neutralitu a nárast daní vo vojnou zasiahnutých krajinách ► 1980 - približne v tomto období nastala postupná zmena zamerania z osobných daní na korporátne dane ► 1 990 - 2000 - OECD vykonala viacero opatrení proti daňovým rajom a nedovolenej daňovej konkurencií, čím donútila viaceré daňové raje vzdať sa svojho statusu a zmeniť daňovú legislatívu podľa medzinárodných zmlúv Ako funguje utajená spoločnosť cez dispozičné právo Skutočný utajený majiteľ si vyberie .fiktívneho riaditeľa" a pošle mu tri dokumenty vyhlásenie fiktívneho riaditeľa, že urobí len to. čo mu povie majiteľ všeobecná moc právneho zástupcu: fiktívny riaditeľ presunie právomoci na majiteľa rezignácia fiktívneho riaditeľa: nedatovaný list umožňuje skutočnému majiteľovi kedykoľvek zrušiť jeho pozíciu „fiktívny riadite r podpíše a vráti všetky tri dokumenty utajenému majiteľovi Princíp daňových rajov ► Zakladanie bankových účtov 3. Vložte svoj'e peniaze Založenie offshorovej spoločnosti nieje nelegálne, využívajú sa však často na presun peňazí z organizovaného zločinu. 4Investujte I lÉaiutuUtAilAulu Investujete do nehnutefností. fondov alebo akcií. Napríklad 5 miliónov dolárov na tri roky za úrokovú sadzbu 6%. Zisk v daňovom raji: 9S5 080 $ {únik dane 327 515 $) 5 m Míňajte Priniesť získanú hotovosť domov a .očistiť" ju. je riskantné. Preto sa často pokračuje v investovaní, fiktívnych daroch rodine či poistení. ► Zakladanie medzinárodných obchodných spoločností so sídlom v daňovom raj ► Rezident vs. Nerezident Založenie účtu vo Francúzsku vs. Paname „Offshore" vs. „Onshore" ► Onshore spoločnosti ° Krajina daňových stimulov, nie daňový raj ° Podnikatelia, ktorí chcú nižšie dane a zákony inej krajiny ° Nie sú podozrivé pred úradmi a partnermi ° Založené podľa miestnych zákonov na obchodovanie s akýmkoľvek subjektom ° Povinné platiť DPPO v mieste rezidencie ° Účtovníctvo, daňové priznanie, audit ► Holandsko, Luxembursko, Lichtenštajnsko, Cyprus, Malta, Švédsko, USA, Veľká Británia „Offshore" vs. „Onshore" ► Offshore spoločnosti ° Krajiny ktoré majú k podnikateľskému prostrediu benevolentný vzťah ° Dôvod zníženia daňových odvodov a skrytia totožnosti ° Zvýšená podozrievavosť úradov a partnerov ° Sú založené podľa miestnych zákonov, avšak nevyvíjajú žiadnu podnikateľskú aktivitu v mieste založenia ° Výnosy z podnikania nie sú v danej krajine zdanené ° Dane platené formou ročných poplatkov ° Žiadne účtovníctvo ani daňové priznanie ► Bahamy, Belize, Bermudské ostrovy, Gibraltar, Jersey, Holandské Antily, Panama, Seychelská republika „Offshore" ► Offshore - každá obchodná a finančná transakcia, či investícia vykonaná mimo krajiny rezidentstva ► Offshore - termín vznikol vo Veľkej Británií, vďaka obchodom s kolóniami ► V 80. rokoch sa termín začal využívať so špeciálnymi službami, ktoré krajina rezidentstva neposkytovala: ° Daňové benefity ° Jednoduché zakladanie spoločností ° Prísne stráženia súkromia °lDodržiavanie bankového tajomstva Offshore spoločnosť ► Registrované v krajine, kde nevykonávajú žiadne finančné ani komerčné aktivity ► Vlastníci sú z inej krajiny a spoločnosť je založená zväčša čisto za účelom daňovej optimalizácie ► Oslobodené nielen od daní z príjmu, ale aj DPH, majetkových daní, či sociálnych poplatkov ► Poplatky približne 200 USD ročne Druhy offshore spoločností ► IBC - International Business Company -najrozšírenejšia forma; z právneho hľadiska má zväčša formu spoločnosti s ručením obmedzením, avšak s príponou zodpovedajúcou akciovým spoločnostiam (corporation, S.A., Incorporated) ► LLC - Limited Liability Corporation - iba v niektorých jurisdikciách; kombinuje aspekty partnerstiev a korporácií; je transparentná pre daňové účely; jej členovia musia podávať riadne daňové priznanie a priznávať všetky príjmy, rovnako ako aj partnerstvo; má obmedzené ručenie, rovnako ako aj členovia Výhody offshore centier ► Rýchle a lacné založenie spoločnosti - do 48 hodín, s minimálnou dokumentáciou, pas a potvrdenie o trvalom bydlisku, 1 000 - 2 000 USD ► Neexistencia obmedzení občianstva vedenia - možnosť zavedenia spoločnosti jedným človekom ► Jednoduchá a dostupná administrácia - nie je potrebné podávať daňové výkazy, účtovné závierky, či vykonávať audit ► Prísna dôvernosť informácií - neexistencia verejného registra spoločností, možnosť menovania zástupcu bez uvedenia reálneho majiteľa Výhody offshore centier ► Neexistencia pravidiel minimálneho základného imania ► Existencia priaznivej legislatívy pre určité formy obchodných transakcií ► Investičná sloboda - abstrahovanie od prísnych pravidiel obmedzujúcich riskantné druhy investícií ► Možnosť presunu spoločnosti do inej jurisdikcie - bez výrazného obmedzenia činnosti spoločnosti, či zmeny jej štruktúry Založenie offshore spoločnosti ► Vo väčšine prípadov zastupuje spoločnosť zakladací agent, ktorý pozná miestne pomery ► Agent spolupracuje s miestnymi konzultantmi a registrami Priamy kontakt je mnohokrát nevýhodný (cena, informácie, kontakt, možnosť výberu) Založenie offshore spoločnosti 1. Zástupca vo zvolenej destinácií vystupuje v pozícií prvého účastníka (initial subscriber), ktorý prihlasuje prvotné dokumenty potrebné pre register spoločností - stanovy spoločnosti a základné údaje o spoločnosti 1. Základné údaje - názov, aktivity, objem upísaného kapitálu, reprezentant/zástupca spoločnosti, neuvádzajú sa údaje o akcionároch a vedení spoločnosti (tieto má k dispozícií iba zastupujúci agent) 2. Stanovy - základná hierarchia spoločnosti a vnútorné pravidlá vedenia spoločnosti, či schvaľovania postupov, rozdeľovanie ziskov 2. V priebehu 24 - 48 hodín je registračný proces ukončený a register spoločností vystaví certifikát o založení novej spoločnosti 3. Nasledujú ďalšie procesy potrebné k chodu spoločnosti Dodatočné kroky po založení offshore spoločnosti ► V mnohých prípadoch ich zabezpečujú Driamo agenti, ktorí zakladali spoločnosť -■•••••••■• ««K ••••••• ••••••• \ ••• •—• •••••••■• \* • ••••••••••«*•••••• •••••••••••• •••••••••••• ••••••••• ••«•••••• ••••••••••••••• ••••••••••••••• •••••■••■«••• ••••••••••••• ••• •••••••••••• •••••••••• •••••••••• ••••••••••••• •••••■••■•• •••••••••••• •••••••••••• •• ••••••••••• ••• •••••••••> é* ••• aaaaaaaaa •• •••••••• •••••• ••••• Cyprus menou je euro, bankový sektor skolaboval a krajina musela pobailoute zdaniť vklady nad sto-tisíc eur. -*rrr aaa •••• , ••••••••• •••••••aaaaaaaaaaaaaaaaaaalaaaaaaaaaaaa *•••••••••••••«•••••••••••>••••••••••• •••••••••••••••••••••••••^••••••^ ••••••••••••••••••••••••••••••a . aaaaaaaaaaaaaaa•••••••••• ■ •• •»*••••••»«••••••••« aaaaaaaaaaaaaaaaaaa aaa •aaaaaaaaaaaaaaaaaaaa aal ••<••••••••*•*<••••••• ••••••••••••••««•*••• •••••••••••••••••a* a a •••••••••••••••••• aaa aaaaaaaaaaaaaaaa aa aaaaaaaaaaaaaaa aa aaaaaaaaaaaaa • •••••••••••• aa aaa »••»»••»»•99 aaa ••••••••••••• a aaaaaaaaaaaaa aaaaaaaaaaaa aaaaaaaaaaa a •••••aaa ••••• • ••••• ■ •aaaa a* a a a aa • aaa •••• aaa* aaa •••• •aa aaaa a* aa aaa aaa aa aaa*** • •• •• ••••••••» •■••• •• ••••• • •• • ••• • ••••• •• ••••••••• ••••••••••• • •aaaaaaaaaaaa* ■•aaaaaaaaaaaaa aaaaaaaaaaaaa* ••••••••••••••• ••••••••••••••a •••• ••••••• •• •••••a aaaaa • ••• Príklady daňových rajov Barbados minimálne korporátne dane daňový raj číslo jeden pre Kanaďanov. Nevis žiadne dane z príjmu ani nehnuteľností, neverejný register spoločností a akcionárov. Libéria ^ jednoduché I miesto pre registráciu lodí. nestabilita po vojne, slabá infranštruktúra. Švajčiarsko zverejnenie identity klientajeodroku 1930 zločin, po škandále UBS môžu byť banky prinútené sprístupňovať informácie. Cookove ostrovy stabilné teritórium Nového Zélandu, chránia klienta, neuznávajú žiadosti cudzích súdov. Cyprus ► Právna forma spoločnosti ° Priváte Company Limited by Shares - kombinácia akciovej spoločnosti a spol. s r.o. ► Procedúra založenia ° 2-3 týždne ° Stanovy spoločnosti, spoločenská zmluva, adresa sídla na Cypre a údaje miestnom zástupcovi ° Doručenie dokumentov klientovi do 4-6 týždňov ► Riaditeľ ° Ľubovoľná fyzická osoba bez trvalého bydliska na Cypre, môže byť aj právnická osoba ° Povinnosť mať tajomníka ► Základný kapitál ° 1 000 EUR minimálny základný kapitál ° Príjmy dosiahnuté na Cypre 1 2,5 % sadzba dane, ostatné 0 % ► Ročný poplatok ° 350 EUR ° Bez zaplatenia poplatku bude spoločnosť vymazaná z registru Hong Kong ► Právna forma spoločnosti ° Priváte Company Limited by Shares - kombinácia akciovej spoločnosti a spol. s r.o. ► Procedúra založenia ° 20 dní ° Stanovy spoločnosti, spoločenská zmluva ° Doručenie dokumentov klientovi do 7-1 0 dní ► Vedenie ° Minimálne jeden riaditeľ a spoločník, rezidentstvo nehrá úlohu ° Povinnosť mať tajomníka ► Základný kapitál ° Nieje určený, avšak splatený musí byť v hotovosti ° Zdaneniu podliehajú príjmy z územia Hong Kongu ° Účtovníctvo a audit sú povinné (min. 2 000 USD ročne poplatok) ► Ďalšie výhody ° Diskrétnosť ° Nulová sadzba dane z príjmov a DPH ° Stabilita systému uvedená v ústave (min. 50 rokov vhodné podnikateľské prostredie) Panamská republika ► Právna forma spoločnosti ° International Business Company ► Procedúra založenia ° 4-6 dní ° Doručenie dokumentov klientovi do 3 týždňov ► Vedenie ° Akcionár - min. 1, FO/PO, nemusí mať sídlo v Paname ° Riaditeľ - min. 3, FO/PO, nemusí mať sídlo v Paname, vhodnejší je miestny jednatel' ► Základný kapitál ° Nie je stanovené výška splácaného kapitálu ° IBC spoločnosti sú oslobodené od všetkých daní, pokiaľ ^ podnikajú mimo štátu ► Ďalšie výhody ° Audit nepovinný Register firiem nieje verejne dostupný USA - New York ► Právna forma spoločnosti Limited Liability Company - LLC ► Procedúra založenia ° 8-10 dni ° Doručenie dokumentov klientovi do 2 týždňov ► Vedenie ° Akcionár - min. 1, FO/PO, nemusí mať sídlo v USA ° Riaditeľ - min. 1, FO, nemusí mať sídlo v USA ► Základný kapitál ° Nieje stanovené výška splácaného kapitálu, môže byť aj 1 USD ° LLC neručí za záväzky svojim majetkom ► Ďalšie výhody ° Pokiaľ je vlastnená nerezidentmi a nemá príjmy z USA, nepodlie zdaneniu v USA ° Register firiem je čiastočne verejne dostupný ° Audit nepovinný USA - Delaware ► Zaujímavosti ° Neuplatňuje sa DPH ani daň z predaja ► Právna forma spoločnosti ° Limited Liability Company - LLC ► Procedúra založenia ° 3 dni ° Doručenie dokumentov klientovi do 1 0 dní ► Vedenie ° Akcionár - min. 1, FO/PO, nemusí mať sídlo v USA ° Riaditeľ - min. 1, FO, nemusí mať sídlo v USA ► Základný kapitál ° Nieje stanovené výška splácaného kapitálu, môže byť aj 1 USD ° LLC neručí za záväzky svojim majetkom ► Ďalšie výhody ° Pokiaľ je vlastnená nerezidentmi a nemá príjmy z USA, nepodlieha zdaneniu v USA ° Register firiem je čiastočne verejne dostupný ° Audit nepovinný a nepodávajú sa finančné výkazy Belize ► Právna forma spoločnosti ° International Business Company ► Procedúra založenia ° 1 deň ° Doručenie dokumentov klientovi do 2 týždňov ► Vedenie ° Akcionár - min. 1, FO/PO, nemusí mať sídlo v Belize ° Riaditeľ - min. 1, FO/PO, nemusí mať sídlo v Belize, vhodnejší je miestny jednatel' ► Základný kapitál ° Nieje stanovené výška splácaného kapitálu ° IBC spoločnosti sú oslobodené od všetkých daní, pokiaľ podnikajú mimo štátu ► Ďalšie výhody ° Audit nepovinný ° Register firiem nie je verejne dostupný Nepodávajú sa finančné výkazy Seychelská republika ► Právna forma spoločnosti ° International Business Company ► Procedúra založenia ° 1 deň ° Doručenie dokumentov klientovi do 2 týždňov ► Vedenie Akcionár - min. 1, FO/PO, nemusí mať sídlo na Seycheloch ° Riaditeľ - min. 1, FO/PO, nemusí mať sídlo na Seycheloch, vhodnejší je miestny jednatel' ► Základný kapitál ° Nieje stanovené výška splácaného kapitálu IBC spoločnosti sú oslobodené od všetkých daní, pokiaľ podnikajú mimo štátu ° Povinnosť viesť účtovníctvo a archivovať doklady ► Ďalšie výhody ° Audit nepovinný ° Register firiem nie je verejne dostupný ° Zmluvy o zamedzení dvojitého zdanenia s africkými štátmi a Cyprom Singapur ► Právna forma spoločnosti ° Priváte Limited Company (Ltd.) ► Procedúra založenia ° 1 týždeň ° Doručenie dokumentov klientovi do 3 týždňov ► Vedenie ° Akcionár - min. 1, FO/PO, nemusí mať sídlo v Singapure ° Riaditeľ - min. 1, sekretár - min. 1, FO, min. 1 riaditeľ musí mať sídlo v Singapure, sekretár musí byť fyzicky v Singapure ► Základný kapitál ° Minimálna výška splácaného kapitálu 1 SGD, priemerná výška 1 00 000 SGD ° Zdaniteľný prijem 1 00 000 SGD je čiastočne oslobodený od dane, do 300 000 SGD je uplatňovaná sadzba 8,5 % a nad túto hodnotu sadzba 1 7 % ° DPH nieje uvalená na vývoz tovarov a služieb, sadzba 7 % ° Povinnosť viesť účtovníctvo a archivovať doklady ° Audit je povinný - audítor musí byť menovaný do 3 mesiacov od založenia spoločnosti ► Ďalšie výhody Gibraltar ► Právna forma spoločnosti ° „Nerezidentní společnost typu Ltd" ► Procedúra založenia ° 3-5 dní ° Doručenie dokumentov klientovi do 3 týždňov ► Vedenie Akcionár - min. 1, FO/PO, nemusí mať sídlo v Gibraltare ° Riaditeľ - min. 1, sekretár - min. 1, FO/PO, sekretár musí byť fyzicky v Gibraltare ► Základný kapitál ° Minimálna výška splácaného kapitálu 1 GBP, priemerná výška 2 000 GBP ° Nepodlieha dani, pokiaľ nemá príjem z činnosti v Gibraltare, vedenie je mimo Gibraltar ° Neexistencia DPH, daní z kapitálových ziskov a dedičskej dane ° Povinnosť viesť účtovníctvo a archivovať doklady ► Ďalšie výhody ° Audit nepovinný ° Register firiem nie je verejne dostupný Spojené arabské emiráty ► Právna forma spoločnosti ° International Business Company ► Procedúra založenia ° 1 týždeň ° Doručenie dokumentov klientovi do 3 týždňov ► Vedenie ° Akcionár - min. 1, FO/PO, nemusí mať sídlo v SAE ° Riaditeľ - min. 1, FO/PO, nemusí mať sídlo v SAE, vhodnejší je miestny jednatel' ► Základný kapitál ° Nie je stanovené výška splácaného kapitálu, bežná výška 1 0 000 AED ° IBC spoločnosti sú oslobodené od všetkých daní ► Ďalšie výhody ° Audit nepovinný ° Register firiem nie je verejne dostupný ° Nepodávajú sa finančné výkazy Mauricijská republika ► Zaujímavosti ° Niekoľko zmlúv o zamedzení dvojitého zdanenia - výnimka medzi offshore centrami ° Vstupná brána na africký a indický trh ► Právna forma spoločnosti ° Global Business Company 2 ► Procedúra založenia ° 3 dni ° Doručenie dokumentov klientovi do 2-3 týždňov ► Vedenie ° Akcionár - min. 1, FO/PO, nemusí mať sídlo v Belize ° Riaditeľ - min. 1, FO/PO, nemusí mať sídlo v Belize, vhodnejšíje miestny jednatel' ► Základný kapitál ° Nie je stanovené výška splácaného kapitálu, musí byť aspoň 1 akcia vydaná a splatená GBC2 spoločnosti sú oslobodené od všetkých daní, pokiaľ podnikajú mimo štátu ► Ďalšie výhody ° Audit nepovinný ° Register firiem nie je verejne dostupný ° Nepodávajú sa finančné výkazy