IAS 12 Daně ze zisku Cíl standardu nStanovit přístup k účetnímu řešení daní ze zisku. Zásadní otázkou je, jak zaúčtovat běžné a budoucí daňové důsledky: ¡Budoucí úhrady (vyrovnání) účetních hodnot aktiv (závazků), které jsou vykázány v rozvaze účetní jednotky. ¡Transakcí a ostatních událostí běžného období, které jsou vykázány v účetní závěrce účetní jednotky. Rozsah působnosti nStandard se aplikuje v účetnictví pro daně ze zisku. Definice nÚčetní zisk je zisk nebo ztráta za období před odečtením daňového nákladu. nZdanitelný zisk (daňová ztráta) je zisk (ztráta) za období, vypočtený podle pravidel stanovených daňovými úřady, z něhož se počítají daně ze zisku splatné. nDaňový náklad (daňový výnos) je souhrnná částka zahrnutá ve vypočteném čistém zisku nebo ztrátě za období z titulu splatné nebo odložené daně. nSplatná daň je částka daní ze zisku k úhradě (k nároku) z titulu zdanitelného zisku (daňové ztráty) za období. n Definice nOdložené daňové závazky jsou částky daně ze zisku splatné v budoucím období z titulu zdanitelných přechodných rozdílů. nOdložené daňové pohledávky jsou částky daně ze zisku nárokovatelné v příštích obdobích z titulu: ¡odčitatelných přechodných rozdílů, ¡převedených nevyužitých daňových ztrát, ¡převedených nevyužitých daňových odpočtů. Definice nPřechodné rozdíly jsou rozdíly mezi účetní hodnotou aktiva nebo závazku v rozvaze a jejich daňovou základnou. Přechodné rozdíly jsou buď: ¡Zdanitelné – které vyústí ve zdanitelné částky při určování zdanitelného zisku (daňové ztráty) budoucích období, kdy je účetní hodnota aktiva nebo závazku nárokována nebo uhrazena. ¡Odčitatelné – které vyústí k v částky, které jsou odčitatelné při určování zdanitelného zisku (nebo ztráty) budoucích období, kdy je účetní hodnota aktiva nebo závazku nárokována nebo uhrazena. Definice nDaňová základna aktiva nebo závazku je částka přisuzovaná tomuto aktivu nebo závazku pro daňové účely. Daňová základna aktiva nDaňová základna aktiva je částka, která bude odčitatelná pro daňové účely proti jakémukoliv ekonomickému užitku, který účetní jednotka získá, když ekonomický užitek uhradí účetní hodnotu aktiva. Pokud tyto ekonomické užitky nebudou zdanitelné, daňová základna aktiva se rovná jeho účetní hodnotě. Daňová základna závazku nDaňová základna závazku je jeho účetní hodnota snížená o položky, které budou odčitatelné pro daňové účely v budoucích obdobích. ¡V případě výnosu příštích daňová základna výsledného závazku je jeho účetní hodnota snížená o jakoukoliv částku výnosů, která nebude zdanitelná v budoucích obdobích. Uznání odložených daňových a závazků a pohledávek nOdložený daňový závazek uznat pro všechny zdanitelné přechodné rozdíly. nOdloženou daňovou pohledávku uznat v rozsahu, ve kterém je pravděpodobné, že bude k dispozici zdanitelný zisk. Oceňování nOdložené daňové závazky a pohledávky se oceňují ve výši daňové sazby, která bude platná pro období, ve kterém bude realizována pohledávka nebo splatný závazek. n Uznání odložené daně nNáklad ve výsledovce, pokud související transakce není uznána přímo ve vlastním kapitálu. n Postup nUrčit částky účetních hodnot a daňových základen pro každé aktivum a závazek. nVypočítat dočasný rozdíl odečtením daňového základu od zůstatkové hodnot. nVypočítat odložený daňový závazek a pohledávku. nVypočítat čistý odložený závazek a pohledávku. nOdečíst počáteční odložený závazek nebo pohledávku. Rozdíl uznat ve výsledovce běžného období. nPři změně sazby vypočítat vliv změny na počáteční zůstatek. n n Příklad Odložené daňové závazky a pohledávky n Příklad Přecenění stálých aktiv n Příklad Vykazování daňových pohledávek nK 31.12. 200X má podnik z titulu přechodných rozdílů odčitatelný daňový závazek v hodnotě 180 000, odloženou daňovou pohledávku v hodnotě 210 000 (čistý dopad ODP ve výši 30000). nStanovte odloženou daňovou pohledávku, pokud podnik plánuje v roce 2004 zisk ve výši na) 100 000 nb) 20 000. nDaňová sazba je 20%. Příklad - změna sazeb n