Mezinárodní standardy účetního výkaznictví Charakteristika předmětu nHarmonizace účetnictví. nDirektiva EU, Mezinárodní standardy účetního výkaznictví. Požadavky na ukončení předmětu n50 % účast. nPrezentace (jedna povinná + další, při nesplnění povinné prezentace odpočet 10 bodů ze zápočtového testu, za každou další nepovinnou připočteno 5 bodů k závěrečnému testu, maximálně 10 bodů, pouze u řádného termínu zkoušky). nPrůběžný test (60% úspěšnost). nZkouška ¡Písemná, teoretická a praktická část (příklady). Literatura - základní nHýblová, E., Svoboda, P. Mezinárodní standardy účetního výkaznictví. Skripta MU Brno. 2016. nHýblová, E. Mezinárodní účetnictví – pracovní sešit 2014. nSMĚRNICE EVROPSKÉHO PARLAMENTU A RADY 2013/34/EU ze dne 26. června 2013 o ročních účetních závěrkách, konsolidovaných účetních závěrkách a souvisejících zprávách některých forem podniků, o změně směrnice Evropského parlamentu a Rady 2006/43/ES a o zrušení směrnic Rady 78/660/EHS a 83/349/EHS (dokument přístupný ve studijních materiálech v ISU) n Literatura - doplňující nKrupová,L. IFRS, Mezinárodní standardy účetního výkaznictví. Aplikace v podnikové praxi. Vox, Praha. ISBN 978-80-86324-76-0 nŠrámková, Janoušková. Mezinárodní standardy účetního výkaznictví, praktické aplikace. Institut svazu účetních, Praha. 2004. ISBN 80-86716-09-0 nBohušová, H. Harmonizace účetnictví a aplikace IAS/IFRS. ASPI 2008. ISBN 978-80-7357-366-9 nMezinárodní standardy účetního výkaznictví (IFRS) 2005. Svaz účetních Praha. 2006 (Český překlad IFRS) n www.stránky nwww.iasb.org nwww.pwc.cz nwww.iasplus.com nwww.mfcr.cz Přednášky nÚvod, harmonizace účetnictví, Mezinárodní standardy účetního výkaznictví, Koncepční rámec. nIAS 1 – Prezentace účetní závěrky. nIAS 8 - Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a chyby. nIFRS 1 – první aplikace IFRS. nIAS 7 – Výkaz cash flow. nIAS 16 – Pozemky, budovy, zařízení. nIAS 40 – Investice do nemovitostí. nIAS 38 - Dlouhodobý nehmotný majetek. nIAS 17 – Leasingy. nIAS 36 - Snížení hodnoty aktiv. nIAS 18 – Výnosy. nIFRS 15 Výnosy ze smluv se zákazníky. nIAS 2 - Zásoby. nIAS 37 - Rezervy , závazky. nPeníze, pohledávky, finanční majetek. nIAS 12 - Daně ze zisku, odložená daň. nIAS 21 – Důsledky změn směnných kurzů cizích měn. n Semináře nÚvodní seminář, organizační záležitosti, opakování, směrnice EU o účetních závěrkách. nKoncepční rámec IAS. nSestavování účetní závěrky – IAS 1 – Sestavování a zveřejňování účetní závěrky, IAS 8 - Účetní pravidla, změny v účetních odhadech a chyby, IFRS 1 – první aplikace IFRS, IAS 7 – Výkaz cash flow. nDlouhodobý majetek – IAS 16 – Pozemky, budovy, zařízení, IAS 40 – Investice do nemovitostí. nDlouhodobý nehmotný majetek – IAS 38, Snížení hodnoty aktiv - IAS 36. nKontrolní test (opakování české legislativy a směrnice EU). nLeasingy IAS 17. nZásoby – IAS 2, Závazky, rezervy – IAS 37. nPeníze, pohledávky, finanční majetek. nNáklady a výnosy – IAS 18 – Výnosy (IFRS 15) , Odložená daň – IAS 12. nPostupy při přepočtu cizí měny – IAS 21 – Důsledky změn směnných kurzů cizích měn. nIAS 20 – Účtování státních dotací a zveřejňování státní podpory; Výpůjční náklady – IAS 23. nPřípadová studie převodu na IFRS. Průběžný test nV 5 týdnu semestru (17. – 21. 10. 2016) nKapitola 1 Harmonizace v EU (pracovní sešit) nPříloha 3 Opakování (pracovní sešit) nKapitola 1 Regulace a harmonizace účetnictví (skripta) nSMĚRNICE EVROPSKÉHO PARLAMENTU A RADY 2013/34/EU ze dne 26. června 2013 (Úvodní zdůvodnění, Kapitola 1, Oblast působnosti, definice, kategorie podniků a skupin. Kapitola 2, Obecná ustanovení a obecné zásady. Kapitola 3, Rozvaha a výsledovka, Přílohy III – VI.) n n ÚVOD DO HARMONIZACE ÚČETNICTVÍ Cíl účetnictví nZÍSKÁVÁNÍ, TŘÍDĚNÍ A VYHODNOCOVÁNÍ INFORMACÍ n1) Soustava účetních záznamů (zákon o účetnictví) n2) Účetnictví je servisní činnost. Jeho funkcí je zajišťovat o ekonomické entitě kvantitativní informace primárně finanční povahy, které jsou užitečné pro rozhodování v oblasti ekonomiky (Americký institut certifikovaných účetních ve formě standardu) n3) Je vědou o sběru, záznamu, klasifikaci, sumarizaci, interpretaci finančních a jim obdobných dat takovým způsobem, aby mohla být činěna podnikatelská rozhodnutí. Je jazykem podnikatelské komunikace. n4) Účetnictví se zabývá kvantifikací ekonomických jevů v peněžním vyjádření s cílem shromažďovat, zaznamenávat, oceňovat a sdělovat výsledky minulých událostí a napomoci rozhodování n(3/4 Slovník účetních výrazů, vydaný Institutem účetních znalců Anglie a Walesu) n n Regulace a harmonizace nRegulace n Regulace v ČR. n nCo je harmonizace? n n Harmonizace nMezinárodní regulace, sladění národních úprav účetnictví, napomáhající k zajištění vyšší srovnatelnosti účetních závěrek. Nejde o sjednocení, o shodu, pouze o sladění vnitřní logiky. n Směry harmonizace nEU – SMĚRNICE EVROPSKÉHO PARLAMENTU A RADY 2013/34/EU ze dne 26. června 2013 (nahradí 4, 7, 8 direktivu), povinnost členských států aplikovat do národní legislativy 7/2015) nMezinárodní účetní standardy (IFRS) od 1.1.2005 pro firmy kotované na burze (zákon 563/1991 Sb., v aktuálním znění, § 19, odst. 9 –“…účetní jednotky, které jsou obchodní společnosti a které jsou emitentem cenných papírů registrovaných na regulovaném trhu cenných papírů v členských státech EU, použijí pro účtování a sestavení účetní závěrky Mezinárodní účetní standardy…“ ) nSvětová harmonizace IAS/IFRS & US GAAP (Generally Accepted Accounting Principles, Mládek , R.: Světové účetnictví). nwww.us-gaap.cz. www.a-is-a.cz ) n Směrnice EU nÚvodní zdůvodnění nKapitola 1, Oblast působnosti, definice, kategorie podniků a skupin. nKapitola 2, Obecná ustanovení a obecné zásady. nKapitola 3, Rozvaha a výsledovka. nKapitola 4, Příloha k účetní závěrce. nKapitola 5, Zpráva vedení podniku. nKapitola 6, Konsolidované účetní závěrky a zprávy. nKapitola 7, Zveřejňování. nKapitola 8, Audit. nKapitola 9, Osvobození a omezení týkající se osvobození. nKapitola 10, Zpráva o platbách vládám. nKapitola 11, Závěrečná ustanovení nPřílohy III, IV, V, VI n Novela zákona o účetnictví od 1.1.2016 nDůsledek zavedení směrnice 2013/34/EU do národní legislativy nHlavní změny: ¡Zavedení zjednodušeného režimu pro malé a střední podniky. ¡Zrušení vykázaní zřizovacích výdajů jako nehmotných aktiv. ¡Účtování aktivace a změn stavu výrobků do nákladů. ¡Zrušení mimořádné části výsledovky. ¡Změna struktury výkazů (hlavně výsledovka). n Mezinárodní standardy účetního výkaznictví nVydává Rada pro mezinárodní účetní standardy – International Accounting Standards Board. nwww.iasb.org. n Je třeba rozlišit: n„Plné“ IFRS, nIFRS pro malé a střední podniky. n „Plné“ IFRS nMezinárodní účetní standardy = International Accounting Standards – IAS, nMezinárodní standardy účetního výkaznictví = International Financial Reporting Standards – IFRS. n n Standard pro malé a střední podniky nIFRS for Small and Medium-sized Enterprises, zveřejněn 7/2009 nStandard pro malé a střední podniky, má být určen všem podnikům, které „nejsou zodpovědné vůči veřejnosti“, což jsou ty, které: ¡nepřekládají svoji účetní závěrku komisi pro cenné papíry nebo jinému regulačnímu orgánu a nehodlají tak učinit, ¡nespravují aktiva široké skupiny klientů (jako např. banka nebo pojišťovna), ¡zveřejňují svoji účetní závěrku externím uživatelům. ¡ ¡ n IAS/IFRS obsahují: nÚvod a předmluva. nKoncepční rámec. nStandardy IAS/IFRS. nInterpretace SIC (Standards Interpretations Committee) /IFRIC (International Financial Reporting Interpretations Committee). Členění standardu nCíl standardu a rozsah působnosti. nDefinice pojmů. nZpůsoby oceňování. nKritéria pro rozpoznání (vykázání) položky v účetní závěrce. nPožadavky na zveřejnění. Koncepční rámec Koncepční rámec §Základní předpoklady. §Kvalitativní vlastnosti účetní závěrky. §Základní položky účetní závěrky. §Podmínky zobrazení základních položek účetní závěrky. §Oceňování základních položek účetní závěrky. §Pojetí vlastního kapitálu a jeho zachování. Složky závěrky nVýkaz o finanční pozici ke konci období (rozvaha). nVýkaz o úplném výsledku za období (výsledovka). nVýkaz o peněžních tocích za období. nVýkaz změn vlastního kapitálu za období. nPříloha obsahující přehled významných účetních politik a další vysvětlující poznámky. n n Uživatelé účetních informací nZaměstnanci. nPoskytovatelé finančního kapitálu. nDodavatelé. nZákazníci. nVláda. nVeřejnost. n Cíl účetní závěrky • •Poskytovat informace o finanční pozici, výkonnosti a změnách ve finanční pozici podniku. • Základní předpoklady n nAkruální princip nPředpoklad trvání podniku Kvalitativní charakteristiky nrysy, které činí položky účetní závěrky užitečné pro uživatele: nsrozumitelnost, nrelevance, nspolehlivost, nsrovnatelnost. n Základní položky účetní závěrky • • •Aktiva, dluhy, náklady, výnosy, zisk, vlastní kapitál. • • • Aktiva •Představují pro účetní jednotku budoucí ekonomický prospěch, mají schopnost přispět v budoucnu přímo nebo nepřímo k přírůstku finančních prostředků podniku, jsou výsledkem minulých transakcí, není důležité mít vlastnické právo k aktivu, ale mít pod kontrolou užitek, který aktivum přináší. • •Podmínky zobrazení •jistota budoucího ekonomického užitku •spolehlivost jeho ocenění Dluhy •Současná povinnost podniku, která vznikla jako důsledek minulých událostí a která naopak v budoucnu vyvolá odliv ekonomických užitků. • •Podmínky zobrazení •dostatečná pravděpodobnost budoucího odlivu ekonomických prostředků •spolehlivost jeho ocenění • Vlastní kapitál • • •Zbytkový podíl na aktivech podniku po odečtení dluhů. • • Zisk • •Měřítko výkonnosti. • Výnosy •Zvýšení ekonomického užitku, které se projeví buď zvýšením aktiv nebo snížením dluhů, k němuž došlo v průběhu účetního období a které vede ke zvýšení vlastního kapitálu jiným způsobem než vkladem vlastníků. •Podmínky zobrazení •spolehlivost měření •dostatečný stupeň jistoty • •VÝNOSY = TRŽBY + PŘÍRŮSTKY •(INCOME = REVENUES + GAINS) • Náklady •Snížení ekonomického užitku, které se projeví buď snížením budoucí užitečnosti aktiv nebo nárůstem dluhů, k němuž došlo v průběhu účetního období a které se projeví snížením vlastního kapitálu jiným způsobem než odčerpáním vlastníky. •Podmínky zobrazení •spolehlivost měření • •NÁKLADY = NÁKLADY + ÚBYTKY •(EXPENSES = EXPENSES + LOSSES) • • Oceňování prvků účetní závěrky •Historické náklady. •Běžná cena. •Realizovatelná hodnota. •Současná hodnota. Historické náklady nAktiva nOcenění na úrovni peněz, nebo peněžních ekvivalentů nebo v přiměřené hodnotě, kterou by bylo potřeba vynaložit na jejich získání v době jejich pořízení. nZávazky nNa úrovni příjmů, které by bylo možno získat směnou při postoupení závazků nebo na úrovni peněz, kterou bude třeba vynaložit na úhradu závazků z běžného podnikání. Běžná cena nAktiva nNa úrovni peněz nebo ekvivalentů, které by bylo nutno zaplatit, jestliže by se stejné nebo obdobné aktivum pořizovalo v současné době. n nZávazky nV nediskontované částce peněz vynaložených k zaplacení v současné době. Realizovatelná hodnota (vypořádací) nAktiva nNa úrovni peněz, které by bylo možno získat jejich prodejem při běžném vyřazení. n nZávazky nVe vypořádacích hodnotách, v nediskontované úrovni peněz nebo ekvivalentů, které bude třeba zaplatit při úhradě závazků v běžném podnikání. Současná hodnota nAktiva nSoučasná diskontovaná hodnota budoucích čistých přítoků peněz, které se očekávají, že je položka bude vytvářet v podnikání. nZávazky nV současné diskontované hodnotě budoucích čistých odtoků peněz, které se očekávají, že budou nutné k vypořádání závazků v běžném podnikání. n Současná hodnota nSoučasnou hodnotu vypočítáme podle vzorce: n n ¡P – jednotlivé splátky ¡i – úroková míra ¡n – počet diskontovaných splátek n n n n n Příklad 1 nPodnik koupil 1.1. roku 1 majetek za 500. Majetek se bude splácet 3 roky, vždy k 31.12. V rovnoměrných splátkách v hodnotě 201, úrok 10%. Rozvrhněte úrok metodou efektivní úrokové míry: n n n Příklad 2 nÚčetní jednotka zakoupila dlouhodobý majetek, závazek v hodnotě 3000 bude splatný za dva roky. Úroková míra je 6%. Reálná hodnota (IFRS 13) nReálná hodnota je cena, která by byla získána z prodeje aktiva nebo zaplacena za převzetí závazku v rámci řádné transakce mezi účastníky trhu ke dni ocenění. nZískána na hlavním (nebo nejvýhodnějším) trhu ke dni ocenění za obvyklých tržních podmínek (tj. výstupní cena), bez ohledu na to, zda je přímo pozorovatelná, nebo odhadnuta za použití jiné techniky oceňování. ¡Hlavní trh je trh s největším objemem a úrovní aktivity pro aktivum či závazek. ¡Nejvýhodnější trh - trh, který maximalizuje částku, která by byla získána za prodej aktiva, nebo minimalizuje částku, která by byla zaplacena za převod závazku, po zohlednění transakčních nákladů a nákladů na dopravu. n Pojetí a uchování kapitálu n nSTANOVUJE CÍL, KTERÝ MÁ BÝT DOSAŽEN PŘI VYJÁDŘENÍ ZISKU n nUchování finančního kapitálu: ¡nominálně, ¡v jednotkách stálé kupní síly. nUchování produkčního kapitálu. n