Školení DPH Elektronizace DPH a správa DPH Říjen 2016 © 2016 Deloitte Česká republika 2 Pár čísel úvodem k daňovým kontrolám… 87% 13 mld 554% Každý 2 3,2 mld V roce 2015 byly FÚ přiznány o 3,2 mld. nižší nadměrné odpočty na DPH, než byly uplatněny daňovými subjekty. 87% z celkově doměřené daně v roce 2015 představovalo DPH. 54% kontrolních postupu se týká DPH, u POP je to 73%. Rozdíl mezi přiznaným a vyměřeným DPH v roce 2015 Každý druhý kontrolní postup na DPH skončí s rozdílnou výší daně. © 2016 Deloitte Česká republika 3 Program dnešního semináře Daňová tvrzení a jejich náležitosti Elektronické podávání Elektronizace na straně správy daní Správa DPH © 2016 Deloitte Česká republika 4 Daňová tvrzení a jejich náležitosti © 2016 Deloitte Česká republika 5 Povinnosti plátce DPH • Podávat daňová přiznání • Podávat kontrolní hlášení • Podávat souhrnná hlášení • Podávat výkazy Intrastat při překročení limitu • Vést evidenci pro daňové účely 5 © 2016 Deloitte Česká republika 6 Řádné daňové přiznání Podává se do 25. dne po uplynutí zdaňovacího období, lhůtu nelze prodloužit Splatnost daňové povinnosti je dána lhůtou pro podání daňového přiznání Při nepodání nebo pozdním podání se uplatní pokuta za opožděné tvrzení daně Lhůta 5 pracovních dnů tolerance – bez sankce © 2016 Deloitte Česká republika 7 Nulové přiznání k DPH • Plátce je povinen podat daňové přiznání i v případě, že mu nevznikla povinnost přiznat daň • Nevznikla-li plátci, který nemá v tuzemsku sídlo ani provozovnu, ve zdaňovacím období povinnost přiznat daň nebo povinnost přiznat plnění osvobozené od daně s nárokem na odpočet daně, nesděluje tuto skutečnost správci daně • Nevznikla-li identifikované osobě ve zdaňovacím období povinnost přiznat daň, nesděluje tuto skutečnost správci daně © 2016 Deloitte Česká republika 8 Opravné daňové přiznání Lze jej podat před uplynutím lhůty pro podání řádného daňového přiznání Nahrazuje již podané daňové přiznání, vyplní se celé Na formuláři pro podání daňového přiznání se zaškrtne „opravné“ Správce daně tak postupuje podle opravného přiznání a k původnímu tvrzení již nepřihlíží Opravným daňovým přiznáním lze nahradit i podané dodatečné či opravné daňové přiznání Např. řádné daňové přiznání za duben podám již 20. května, ale 22. května zjistím, že omylem byla použita špatná data © 2016 Deloitte Česká republika 9 Dodatečné daňové přiznání Povinnost podat , pokud daňový subjekt zjistí, že daň má být vyšší než daň vykázaná v řádném daňovém přiznání Možnost podat, pokud daňový subjekt zjistí, že daň má být nižší než daň vykázaná v řádném daňovém přiznání Vyplní se jen rozdíly, ve formuláři se zaškrtne „dodatečné“ DS má možnost podat i v případě, že se nemění poslední známá daň, ale jen údaje DS dříve tvrzené V příloze DS oznámí důvod pro podání přiznání na nižší daňovou povinnost či při změně údajů Lhůta podání i uhrazení rozdílu je do konce následujícího měsíce po měsíci, kdy tato skutečnost byla zjištěna © 2016 Deloitte Česká republika 10 Dodatečné přiznání k DPH Kdy ANO • Zjištění nových skutečností • Zapomenuté transakce • Výstupy – povinnost dodatečného daň. přiznání • Opravy nesprávností • Nesprávně vykázané částky • Nesprávně uplatněná sazba pro samovyměření • Oprava výše daně v jiných případech • Subjekt krátí DPH koeficientem a zahrne vstup do jiného roku Kdy NE • K dani, která je předmětem probíhající daňové kontroly • Zapomenuté transakce • Vstupy – mohou být zahrnuty v následujícím řádném přiznání (max 3 roky), není nutnost podávat dodatečné přiznání k DPH © 2016 Deloitte Česká republika 11 Dodatečné daňové přiznání • Motivace k podání dodatečného daň. přiznání: Pokud DPH doměřena správcem daně na základně daňové kontroly • Zaplatí doměřenou daň • Související úrok z prodlení • Navíc penále (20 % z doměřené daně) Plátce podá dodatečné přiznání sám • Zaplatí doměřenou daň • Související úrok z prodlení © 2016 Deloitte Česká republika 12 Souhrnné hlášení • Plátce je povinen podat, pokud uskutečnil − Dodání zboží do JČS EU osobě registrované k dani − Přemístění obchodního majetku do jiného členského státu EU − Dodání zboží kupujícímu při zjednodušeném postupu v třístranném obchodu, pokud je plátce prostřední osobou − Poskytnutí služby s místem plnění v JČS EU osobě registrované k dani (s výjimkou služeb osvobozených) • Lze jej podat pouze elektronicky • Zaokrouhlování na Kč nahoru (každý řádek) • Musí souhlasit s údaji vykázanými v přiznání k DPH • Při nesplnění povinností hrozí pořádková pokuta, a to na výzvu • Některé finanční úřady uplatňuji pokutu za opožděné tvrzení daně © 2016 Deloitte Česká republika 13 Souhrnné hlášení • Řádné souhrnné hlášení − Povinnost podat do 25. dne po měsíci, kdy vznikla povinnost podat hlášení − Plátce podává za každý kalendářní měsíc − Pokud jsou uskutečňovány pouze služby, je lhůta pro podání stejná jako pro podání daňového přiznání • Následné souhrnné hlášení − Povinnost podat pokud již deklarované údaje jsou chybné − Plátce vyznačí změny a rozdíly oproti již podanému hlášení − Lhůta pro podání je do 15 dnů od zjištění chybných údajů © 2016 Deloitte Česká republika 14 Další podání Intrastat Hlášení o pořízení nového dopravního prostředku • Statistický systém sledující pohyb zboží mezi členskými státy Evropské unie • Nutno vykázat zboží po překročení kumulovaného limitu 8 000 000 Kč za kalendářní rok • Limit se sleduje odděleně za příchozí a odchozí zboží, stejně tak se vykazuje • Při pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu EU © 2016 Deloitte Česká republika 15 Evidence pro daňové účely • Plátce nebo identifikovaná osoba má povinnost vést evidenci − Veškerých údajů vztahujících se k jejich daňovým povinnostem, − V členění pro sestavení daňového přiznání, souhrnného hlášení nebo kontrolního hlášení • Povinnost vést také evidenci uskutečněných plnění − Osvobozených od daně − Stojících mimo předmět daně − Vést evidenci obchodního majetku − Záznamní evidence je vždy požadována v rámci daňové kontroly © 2016 Deloitte Česká republika 16 Elektronické podávání © 2016 Deloitte Česká republika 17 Elektronické podávání Daňová tvrzení – výhradně elektronické podání Bez el. podpisu, do 5 dnů podepsané S ověřenou identitou podatele způsobem, kterým se lze přihlásit do jeho datové schránky S uznávaným elektronickým podpisem Prostřednictvím datové schránky EPO © 2016 Deloitte Česká republika 18 EPO Daňový portál Finanční správy České republiky: • https://adisepo.mfcr.cz/adistc/adis/idpr_epo/epo2/uvod/vstup_expert.faces Formuláře k elektronickému podání týkající se DPH • Přiznání k DPH • Kontrolní hlášení • Souhrnné hlášení • Žádost o přidělení přístupu do Aplikace pro vracení daně z přidané hodnoty plátcům v jiných členských státech • Přihláška k registraci k dani z přidané hodnoty • Oznámení o změně registračních údajů • Žádost o zrušení registrace © 2016 Deloitte Česká republika 19 Datová schránka • https://www.mojedatovaschranka.cz • Lze využít pro posílání přiznání k DPH ve formátu .xml i pro další komunikaci s FÚ • Omezení přílohy – 20 MB. © 2016 Deloitte Česká republika 20 Intrastat • Výkaz Intrastat lze podat pouze elektronicky s výjimkou jednorázového podání pro jednorázovou dodávku převyšující 8 mil. Kč • Při opakovaném nutné podat žádost o elektronickou komunikaci s celním úřadem • Dva online prostředky pro zasílání výkazu: IntrastatOnline nebo IntraDesk • Na webových stránkách Celní správy České republiky IntrastatOnline – omezeno na 300 řádků https://www.celnisprava.cz/cz/Stranky/Login.aspx?ReturnUrl=/cz/aplikace/_layouts/15/Authenticate.aspx?S ource=%2Fcz%2Faplikace%2FStranky%2Finstatonline%2Easpx • IntraDesk − aplikace ke stažení na PC − umožňuje přímo zaslat online výkaz Intrastat − po odeslání přijde potvrzení, zda podání obsahuje chyby či je v pořádku © 2016 Deloitte Česká republika 21 Elektronizace na straně správy daní © 2016 Deloitte Česká republika 22 Efektivita kontrol Elektronické daňové kontroly Výběr subjektů pro kontrolu • Algoritmus výběru • Důvody pro kontrolu Provedení kontroly • Metodika • Využití technologií analýzy dat © 2016 Deloitte Česká republika 23 Výběr subjektů pro kontrolu Elektronické daňové kontroly • Srovnávací analýzy (obdobné subjekty) • Replikace významných nálezů • Využití dalších zdrojů dat pro datové analýzy © 2016 Deloitte Česká republika 24 Provedení kontroly – Trend Elektronické daňové kontroly Namátkové kontroly, ruční zpracování „Elektronické kontroly“ Revize kontrolních mechanismů a risk managementu © 2016 Deloitte Česká republika 25 Principy Elektronické daňové kontroly Datová analýza Veškeré transakce, nikoli pouze vzorek Logické vazby Vazby na účetnictví, toky zboží, skladovou evidenci Prověření aplikace metodiky © 2016 Deloitte Česká republika 26 Příklady – Požadavky na data Elektronické daňové kontroly • Záznamní evidence • Údaje o pohybu zboží + čísla faktur • Zaúčtování • Kmenová data (alternativně data z CRM, SRM) o obchodních partnerech © 2016 Deloitte Česká republika 27 Příklady – Testy Elektronické daňové kontroly • Uplatněn odpočet z faktur zaúčtovaných na daňově neúčinných účtech • Daňový kód „osvobozené dodání do EU“ u zákazníků s českým DIČ • Aritmetické testy • Uplatněn odpočet DPH ještě před datem vystavení faktury • DUZP později než datum dodání © 2016 Deloitte Česká republika 28 Správa DPH © 2016 Deloitte Česká republika 29 Legislativní vymezení • Obecně se správa daní řídí DŘ • Speciální ustanovení upravující správu DPH nalezneme v ZDPH • Dále lze používat i jiné zákony, na které ZDPH či DŘ odkazuje − Občanský soudní řád; Obchodní zákoník; Občanský zákoník a jiné speciální zákony • Pro správu daní existují i různé pokyny − D- ; G- ; KOOV; Informace GFŘ • Zákon o Finanční správě České republiky − V čele GFŘ podřízené MF – jedna úče jednotka − Jediné Odvolací FŘ v Brně − 14 FÚ se sídly v krajských městech + SFÚ − 199 územních pracovišť • od 1.1.2012 SFÚ – pro vybrané subjekty (obrat 2 mld. Kč, banky, pojišťovny….) © 2016 Deloitte Česká republika 30 Základní pravidla správy DPH © 2016 Deloitte Česká republika 31 Registrace • Registrace plátce v případě překročení obratu − Nad 1 000 000 Kč za 12 bezprostředně předcházejících kalendářních měsíců − Plátcem od 1. dne druhého měsíce po měsíci překročení • Dobrovolná registrace • Další tituly – např. člen skupiny • Nárok na odpočet daně při registraci − Plnění je součástí obchodního majetku − Plnění pořízená do 12 měsíců před datem registrace − Při zrušení registrace je naopak nutno vracet DPH • Zjednodušená („malá“) registrace pro neplátce – identifikovaná osoba • Lze i zrušení registrace © 2016 Deloitte Česká republika 32 Registrace Registrace – opět elektronizace Problémy u dobrovolné registrace k DPH – důkazní prostředky Každý nový plátce je měsíční plátce DPH Oznamovací povinnost – změna údajů a rozhodných skutečností – do 15 dnů (pouze elektronicky) • Splnění lze vynucovat pořádkovou pokutou Oznamovací povinnost se nevztahuje na údaje, jejichž změnu může správce daně automatizovaným způsobem zjistit z rejstříků či evidencí, do nichž má zřízen automatizovaný přístup − Jméno a příjmení daňového subjektu, název právnické osoby, právní forma, identifikační číslo, adresa místa pobytu (místa podnikání, sídla), identifikátor datové schránky • Osoba neusazená v tuzemsku je povinna oznamovat všechny údaje © 2016 Deloitte Česká republika 33 Zdaňovací období • Základní zdaňovací období pro všechny plátce vč. zahraničních • Nově registrovaní plátci • DPH skupina • Pokud obrat za předcházející rok nedosáhl 10 mil. Kč • Byl čtvrtletní plátce • Při fúzi se stanoví dle součtu obratů fúzujících společností • Při insolvenci Kalendářní měsíc Kalendářní čtvrtletí Specifické situace © 2016 Deloitte Česká republika 34 Zdaňovací období • Plátce se může rozhodnout, že jeho zdaňovacím obdobím pro příslušný kalendářní rok je kalendářní čtvrtletí, pokud − Obrat za bezprostředně předcházející kalendářní rok nepřesáhl 10 000 000 Kč, − Není nespolehlivým plátcem, − Není skupinou a − Změnu zdaňovacího období oznámí správci daně do konce měsíce ledna příslušného kalendářního roku • Změnu zdaňovacího období podle odstavce 1 nelze učinit pro kalendářní rok, v němž byl plátce registrován, ani pro bezprostředně následující kalendářní rok. Z důvodů hodných zvláštního zřetele může správce daně na žádost plátce podanou do konce měsíce října roku, v němž byl plátce registrován, rozhodnout, že změnu zdaňovacího období lze učinit pro bezprostředně následující kalendářní rok; takto podaná žádost se považuje za oznámení podle odstavce 1 písm. d) © 2016 Deloitte Česká republika 35 Vrácení odpočtu DPH • Vznikne-li v důsledku vyměření nadměrného odpočtu vratitelný přeplatek vyšší než 100 Kč, vrátí se plátci bez žádosti do 30 dnů od vyměření nadměrného odpočtu. • To neplatí, pokud vznikne vratitelný přeplatek změnou stanovené daně na základě dodatečného vyměření – nutno podat žádost o vrácení © 2016 Deloitte Česká republika 36 Kontrolní postupy správce daně © 2016 Deloitte Česká republika 37 Postup k odstranění pochybností • Nahradil vytýkací řízení • Pokud má správce daně pochybnosti o − Správnosti, průkaznosti nebo úplnosti daňového tvrzení či dalších písemností − Pravdivosti údajů • Vyzve daňový subjekt k odstranění pochybností a poučí o následcích • Správce daně stanoví lhůtu k odstranění pochybností, ne kratší než 15 dní − Pochybnosti odstraněny ve lhůtě – správce daně stanoví daň − Plátce neodstraní pochybnosti – může být otevřena daňová kontrola − Při nesoučinnosti – lze doměřit daň podle pomůcek • Po dobu postupu k odstranění pochybností není vrácen nadměrný odpočet • Při nadměrném odpočtu – musí být zahájen POP do 30 dnů od podání přiznání, nejdříve od lhůty pro podání přiznání • Velmi časté v posledních měsících pro zahraniční DPH registrace © 2016 Deloitte Česká republika 38 Daňová kontrola • Pouze na základě daňové kontroly lze doměřit daň • Lhůta pro doměření daně je 3 roky od lhůty pro podání řádného přiznání k DPH • Navíc uplatněno penále 20% • Daňová kontrola je zahájena úkonem správce daně vůči daňovému subjektu • Je vymezen předmět a rozsah daňové kontroly • Provádí se u daňového subjektu nebo na nejvhodnějším místě • Opakování daňové kontroly na stejnou skutečnost je možno jen pokud − Zjištěny nové významné okolnosti nebo − Daňový subjekt podá dodatečné přiznání • Lhůta pro stanovení daně běží znovu ode dne zahájení daňové kontroly • V poslední době – daňová kontrola před vyměřením daně © 2016 Deloitte Česká republika 39 Nejčastěji kontrolované oblasti © 2016 Deloitte Česká republika 40 Porovnání dat • Finanční úřady často kontrolují soulad účetních dat a údajů v DPH přiznání • Spolupráce celní a daňové správy – porovnání databáze pro celní účely a DPH © 2016 Deloitte Česká republika 41 Příklad © 2016 Deloitte Česká republika 42 Příklad © 2016 Deloitte Česká republika 43 Osvobození u dodání zboží do EU • Prokázání osvobození dodání do JČS • Není jednoznačné, jaké důkazní prostředky jsou dostačující − Daňové doklady, Smluvní dokumentace – často existují pouze objednávky − Přepravní doklady od speditérů (CMR) − Faktury za přepravu − Písemné prohlášení, že zboží bylo přepraveno − Prohlášení o převzetí zboží odběratelem − Potvrzené dodací listy − Potvrzení existence DIČ odběratele (VIES) − Svědecké výpovědi − Fotodokumentace © 2016 Deloitte Česká republika 44 Datum vykazování vývozů • Za den uskutečnění plnění se považuje den výstupu zboží z území Evropské unie potvrzený celním úřadem • Vykazováno často jako datum vystavení faktury, datum odeslání z ČR • FÚ požadují opravit data © 2016 Deloitte Česká republika 45 Přijaté vnitropodnikové služby – management fee Příklad • Jak je stanovena výše úhrady za vnitropodnikové služby? • Kdo inicioval poskytování tohoto typu služeb? Pro jaký účel byly tyto služby poptávány? • Jaké jsou materiální výstupy těchto služeb? • Jaké je využití pro ekonomickou činnost? • Zpochybnění nároku na odpočet DPH © 2016 Deloitte Česká republika 46 Další časté oblasti • Vykazování dobropisů • Dodanění mank • Používání měnových kurzů • Výpočet DPH koeficientu • Marketingové náklady − Akce dva plus jeden zdarma − Dárky pro zákazníky a vzorky zdarma − Poukázky na nákup konkrétního zboží − Prokázání uskutečnění marketingové akce © 2016 Deloitte Česká republika 47 Karuselový podvod na DPH Základní princip Faktura 100 + 21 Odpočet 21 vyplaceno Faktura na 100 DPH 21 neodvedeno Faktura na 100 (samovyměření) © 2016 Deloitte Česká republika 48 Zapojení do karuselových podvodů Jak jste navázali spolupráci s následujícími obchodními korporacemi? Jak zajišťujete dopravu od dodavatele k odběrateli? Obchodovali jste v předchozích obdobích se společnostmi X, Y? Jak Vás kontaktovaly jednotlivé výše uvedené společnosti z JČS EU? © 2016 Deloitte Česká republika 49 Sankce © 2016 Deloitte Česká republika 50 Lhůta pro stanovení (doměření) DPH • Správce daně může doměřit DPH ve lhůtě 3 roky • Od uplynutí lhůty pro podání řádného přiznání k DPH • Přechodné ustanovení – před účinností DŘ– lhůta počíná běžet od konce ZO • Vázáno i na lhůtu pro odpočet DPH • Prodlužuje se o 1 rok, pokud v posledních 12 měsících před uplynutím lhůty − Došlo k podání dodatečného přiznání k DPH − Bylo oznámeno rozhodnutí o stanovení daně • Lhůta běží znovu − V případě zahájení daňové kontroly − V případě podání řádného daňového přiznání • Lhůta pro stanovení daně neběží po dobu − Soudního řízení, které je nezbytné pro stanovení daně či jehož výsledek daň ovlivní • Lhůta končí nejpozději uplynutím 10 let (neplatí při spáchání TČ) © 2016 Deloitte Česká republika 51 Přehled sankcí • Pokuta za opožděné tvrzení daně − Za nepodání nebo opožděné podání daňového přiznání nebo dodatečného daňového přiznání a toto zpoždění je více jak 5 pracovních dnů • Úrok z prodlení − Začátek placení úroku – od pátého pracovního dne následujícího po splatnosti daně − Repo sazba ČNB + 14 % platná první den kalendářního pololetí • Penále − Z částky doměřené daně stanovené oproti poslední známé dani – pouze po daňové kontrole − 20 % – zvýšení daně nebo snížení odpočtu − 1 % – snížení daňové ztráty • Pořádková pokuta − Závažné ztěžování průběhu řízení  až 50 tis. Kč − Kdo bez dostatečné omluvy nevyhoví ve stanovené lhůtě výzvě ke splnění procesní povinnosti nepeněžité povahy – zvýšení pokuty na 500 000 Kč; nelze ji v principu uložit za první pochybení v dané věci • Pokuta za nesplnění povinnosti nepeněžité povahy − Až do výše 500 000 Kč © 2016 Deloitte Česká republika 52 Můžu od správce daně i něco dostat? • Úrok z neoprávněného jednání správce daně − Pokud dojde ke změně, zrušení nebo prohlášení nicotnosti rozhodnutí o stanovení daně správcem daně − Při nesprávném úředním postupu − Při neoprávněném vymáhání stanovené daně − Daňovému subjektu náleží úrok z částky, kterou uhradil na základě rozhodnutí správce daně, odpovídající roční reposazbě ČNB + 14 procentních bodů − Rozsudek NSS při zadržování nadměrného odpočtu na DPH • Prominutí sankcí − Prominutí penále - až 75 % − Prominutí úroku z prodlení - zcela nebo zčásti © 2016 Deloitte Česká republika 53 Prostředky ochrany © 2016 Deloitte Česká republika 54 Možnosti obrany při daňové kontrole Důležité je určit, proti čemu se chcete bránit: • Proti výsledku daňové kontroly − Odvolání, žaloba proti rozhodnutí, kasační stížnost • Proti postupu správce daně při provádění daňové kontroly − Stížnosti, ochrana před nečinností, žaloba na nezákonný zásah, kasační stížnost • Proti ostatním situacím − Žádosti o prominutí sankcí, uplatnění nároku na úrok ze zadržovaného nadměrného odpočtu, přezkumné řízení, obnova řízení Vždy volte prostředek obrany podle toho, co rozporujete a čeho chcete dosáhnout! © 2016 Deloitte Česká republika 55 Prostor pro Vaše dotazy Deloitte označuje jednu či více společností Deloitte Touche Tohmatsu Limited, britské privátní společnosti s ručením omezeným zárukou („DTTL“), jejích členských firem a jejich spřízněných subjektů. Společnost DTTL a každá z jejích členských firem představuje samostatný a nezávislý právní subjekt. Společnost DTTL (rovněž označovaná jako „Deloitte Global“) služby klientům neposkytuje. Podrobný popis právní struktury společnosti Deloitte Touche Tohmatsu Limited a jejích členských firem je uveden na adrese www.deloitte.com/cz/onas. Společnost Deloitte poskytuje služby v oblasti auditu, daní, poradenství a finančního a právního poradenství klientům v celé řadě odvětví veřejného a soukromého sektoru. Díky globálně propojené síti členských firem ve více než 150 zemích a teritoriích má společnost Deloitte světové možnosti a poskytuje svým klientům vysoce kvalitní služby v oblastech, ve kterých klienti řeší své nejkomplexnější podnikatelské výzvy. Přibližně 225 000 odborníků usiluje o to, aby se společnost Deloitte stala standardem nejvyšší kvality. Společnost Deloitte ve střední Evropě je regionální organizací subjektů sdružených ve společnosti Deloitte Central Europe Holdings Limited, která je členskou firmou sdružení Deloitte Touche Tohmatsu Limited ve střední Evropě. Odborné služby poskytují dceřiné a přidružené podniky společnosti Deloitte Central Europe Holdings Limited, které jsou samostatnými a nezávislými právními subjekty. Dceřiné a přidružené podniky společnosti Deloitte Central Europe Holdings Limited patří ve středoevropském regionu k předním firmám poskytujícím služby prostřednictvím více než 5 000 zaměstnanců ze 41 pracovišť v 17 zemích. © 2016 Deloitte Česká republika Mobilní aplikace Deloitte CZ Zpravodaje l Studie l Semináře l Novinky l Videa