Praktické příklady v DPH
Vladimír Klíma
20. listopadu 2016
Page 2
Agenda
1) Přeshraniční řetězové obchody
2) Věrnostní programy (bonusy, slevy, apod.)
3) Bitcoiny
Presentation title
Page 3
Přeshraniční řetězové obchody příklady
z praxe
Page 4
Dodání zboží do jiného členského státu
Členský stát osvobodí dodání zboží, které bylo
► odesláno nebo přepraveno mimo jeho území prodávajícím nebo
pořizovatelem nebo na účet jednoho z nich
► pro jinou osobu povinnou k dani v jiném členském státě než ve státě
zahájení přepravy zboží
► pro kterou je pořízení předmětem DPH
C-245/04 EMAG - v řetězci prodejů se přeprava alokuje pouze
jednomu dodání (pouze jedno dodání je osvobozeno)
► Předchozí transakce zdaněny ve státě odeslání
► Následující transakce zdaněny ve státě pořízení
Místem plnění při dodání zboží s přepravou je místo zahájení
přepravy
Page 5
Dodání zboží
► Distributor zajišťuje dopravu – k jaké transakci alokujete přepravu?
C-430/09 Euro Tyre Holding - třetí osoba nesmí nabýt právo
nakládat se zbožím jako vlastník v zemi odeslání
C-409/04 Teleos PLC – nárok na osvobození, pokud dobrá víra
Výrobce Zákazník
DECZ
Distributor
D
Dodání / Pořízení
EXW
Lokální dodání
Page 6
Dodání knih – dobrá víra
► Knížky určené pro švédský trh
► Švédské nakladatelství si nechá tisknout knihy v CZ
► Zboží je následně distribuováno v SE
► Dodavatel prokazuje přepravními doklady, potvrzením zákazníka o
přepravě…
Tiskárna Zákazníci
SECZ
N
Dodání / Pořízení Lokální dodání
EXW N
Nakladatelství
Page 7
Přeprava do Německa a zpět
► Obchodník CZ účelově přejel hranice, zboží skončilo v ČR
► Fiktivní doprava - dobrá víra?
Obchodník CZ Obchodník DE
CZ DE
Obec
Page 8
Přepracování
► Zboží určeno pro CZ a SK trh, zpracování v AT
► Po zpracování je zboží převezeno na SK – část dodána, část uskladněna po
určitou dobu a následně odeslána do CZ
► Povinnost registrace dodavatele v AT a SK?
AT: C-446/13 Société Fonderie – zboží musí být ve smluveném stavu
SK: Logistická zastávka?
AT SK
Dodání/Pořízení
CZ
Dodavatel Odběratel
Zpracovatel
D
Page 9
Postupné dodání do EU
► Prodej smontované turbíny, zákazník demontoval a odvážel postupně
► Lze uplatnit osvobození?
C-84/09 X vs. Skatteverket – lhůty nelze stanovit
CZ
Zákazník
Z
IT
Page 10
Případová studie 1
► Zboží dodáno Principálovi do Belgie
► Následná distribuce zboží zákazníkům v EU
► Část zboží určena k distribuci v ČR
Principál
CZ
Výrobce Zákazník EU
Zákazník
BE EU
Část výrobků
se vrací do ČR
Page 11
Případová studie 1
Uplatnění DPH u dodávky do Belgie, kdy je část zboží následně
dodána zpět do ČR
a) Obě dodání jsou osvobozené intra-EU dodávky
b) Výrobce rozdělí dodávku principálovi - na část zboží, která se
vrátí do ČR uplatní DPH, zbytek je osvobozen
c) Na zboží, které se vrátí do ČR se uplatní pravidla pro trojstranný
obchod, zbytek je vykázán jako osvobozená intra-EU dodávka
d) Výrobce zdaní celou dodávku principálovi, protože si není jistý,
která část zboží se vrátí do ČR
Page 12
Příklady z praxe – pořízení
Page 13
Pořízení zboží z jiného členského státu
► Zrcadlo k dodání zboží do jiného členského státu
► Místem pořízení zboží země
► ukončení dopravy (vždy)
► která vydala DIČ použité pro transakci
► Za dodání/pořízení se považuje i přemístění majetku do jiného členského
státu za účelem uskutečňování ekonomických činností
Výjimka:
Přechodné užití zboží za účelem poskytnutí služby
Poskytnutí služby na zboží, je-li vráceno zpět do stejného státu
Page 14
Konsignační sklad
► Zboží určené konkrétnímu zákazníkovi, sklad provozuje zákazník
► Vyskladnění dle požadavků výroby
► Kdo pořizuje zboží v ČR?
Zákazník CZ EU
Výrobce
Vyskladnění
s DPH
V
Přemístění
Page 15
Trojstranný obchod
DPH není vybírána při pořízení zboží uvnitř Společenství
prostřední osobou při splnění podmínek:
► 3 subjekty registrované každý v jiném členském státě
► Prostřední osoba (B) nesmí být usazena (registrována) ve státě pořízení (C)
► Pořízení zboží za účelem následného dodání zboží kupujícímu ve státě
pořízení
► Dopravu zajišťuje prodávající nebo prostřední osoba
Page 16
Triangulace v praxi
► Obchodník předloží výrobci své německé DIČ
► Musí se obchodník registrovat v CZ a zdanit české dodání?
Výrobce Zákazník
DENL
Obchodník
O
Lokální dodání
EXW
CZ
Page 17
Příklady z praxe – Vývoz
Page 18
Vývoz
► Členský stát osvobodí dodání zboží, které bylo odesláno nebo přepraveno
mimo Společenství
► prodávajícím nebo na jeho účet
► pořizovatelem neusazeným na jeho území nebo na jeho účet
► Osvobození se prokazuje celní deklarací, kterým je potvrzen výstup zboží
do třetí země
Page 19
Vývoz přes Polsko
► Zboží (náhradní díly) se svážely do logistického skladu v Polsku, odtud
Obchodník zboží vyvážel na paletách do Ruska
► Český dodavatel vykazoval vývoz z CZ
► Mezinárodní dožádání
CZ
Dodavatel Zákazník
PL RUS
Obchodník DE
Dodavatelé
z DE, AT, IT
Náhradní díly
Náhradní díly
O
Page 20
Věrnostní schémata
Page 21
Nepřímý bonus
► Výrobce provozuje motivační schéma pro své zákazníky
► Za určitý objem nákupů poskytne věrnostní bonus
► Může výrobce snížit DPH na výstupu?
► Kdo snižuje nárok na odpočet?
► Kupony, cash-back
Výrobce Zákazník
CZ
Distributor
Obratový bonus
100 + 21 200 + 42
- (10 + 2,1)
Page 22
Nepřímý bonus
► Výrobce poskytne přeshraniční bonus
► Distributor o něm neví
► Musí Zákazník opravit odpočet DPH?
Výrobce Zákazník
CZ
Distributor
Obratový bonus
100 200 + 42
- (10)
DE
Page 23
Případová studie 2 – Payback scheme
► Zákazník za každý nákup obdrží věrnostní bod
► Věrnostní body lze uplatnit:
► Cash-back
► Sleva v partnerském obchodě
► Dárek v e-shopu
► Charita
► Nevyužité body propadají po 3 letech
► Funguje úprava DPH u dodavatele?
Page 24
Bitcoiny
Page 25
Bitcoiny
► Virtuální, decentralizovaná, neregulovaná kryptoměna
► Co to je z právního/daňového pohledu?
► elektronické peníze
► tradiční měna
► cenný papír
► voucher
► digitální produkt
Page 26
Page 27
Transakce s bitcoiny
1) Těžař
► Zajišťují bezpečnost systému – schvalují transakce
► Anonymní
► Odměna za kapacitu počítače – peníze/bitcoiny
► Otázka: zdanitelná služba z pohledu DPH?
Bitcoin public
network
validace transakcí (služba)
poplatky
Page 28
Transakce s bitcoiny
2) Uživatel
► Kupuje si zboží za bitcoiny
► Drží bitcoiny za účelem zhodnocení
► Potřebuje digitální peněženku
► Otázka: je bitcoin úplata za dodání zboží?
zboží
Page 29
Transakce s bitcoiny
3) Obchodník
► Prodává zboží za bitcoiny
► Otázka: z jaké částky odvede DPH?
zboží
Page 30
Transakce s bitcoiny
4) Digitální peněženka
► Softwarové platformy
► Zprostředkovávají transakce mezi uživateli
nebo mezi uživatelem a těžařem
► Otázka: jakou peněženka poskytuje službu?
E-wallet
poplatek
poplatek
Page 31
Transakce s bitcoiny
5) Směnárna
► Směnárny vyměňují virtuální měny za tradiční a naopak
► Generují zisk z kurzových rozdílů a poplatků
► Otázka: Jedná se o směnárenskou činnost?
Exchange
Page 32
Nějaké otázky?
Děkuji za Vaši pozornost
…a hodně štěstí v životě 
vladimir.klima@cz.ey.com
andrea.svobodova@cz.ey.com
https://www.facebook.com/EYCZCareers/