Manažerského účetnictví a daně
Hana Jurajdová
hanaj@econ.muni.cz
723 570 151

•2
Podmínky ke zkoušce
lVypracování potu
lKalkulace a rozpočet na zadané téma
l
lVlastní zkouška
lPísemný test ve 12. týdnu - orientace v pojmech vztahujících se k předmětu
lRozprava nad vypracovaným projektem
l

Obsah předmětu:
lVymezení pojmů
lKalkulace, rozpočetnictví
lProjekt
lDaňová a účetní specifika neziskových organizací
•3

Literatura:
lPrezentace přednášek v ISu
lRůzné materiály v Isu
lTypy na knihy:
l
•4

Přednáška
lOdlišnost pojmů finanční účetnictví, manažerské účetnictví, finanční analýza, controlling,
rozpočetnictví; lManažerské účetnictví - podstata, historie; lPojetí nákladů; pojmy: hospodárnost,
účelnost, efektivnost; Náklady. Odpovědnostní a výkonové hledisko;
•5

•6
Vymezení pojmů
lFinanční / podvojné účetnictví
lPrávní úprava
lPlná x zjednodušená forma
lJednoduché účetnictví
lDaňové „účetnictví“
lManažerské účetnictví (i jiná označení: vnitropodnikové účetnictví, nákladové účetnictví – užší
pojetí)

•7
Vztah manažerského účetnictví k účetnictví finančnímu a daňovému
lDiferencované požadavky na členění, ocenění a zobrazení nákladů neovlivňují jen primární orientaci
nákladového účetnictví. Mají podstatný vliv i na vztahy mezi nákladovým, finančním a daňovým
účetnictvím.
lVychází z různých potřeb uživatelů.

•8
Vztah finančního x manažerského účetnictví
lDvě cesty:
lJednookruhová soustava účetnictví, která zajišťuje potřeby obou skupin uživatelů, a to formou
různě členěné analytické evidence (nákladů, výnosů, aktiv, závazků a vlastního jmění).
lDvouokruhová soustava, v níž se požadavky každé skupiny uživatelů zajišťují v relativně odděleném
účetním okruhu, tzn., že je řešena prostřednictvím spojovacích a rozlišovacích účtů.
lKombinace jednookruhové a dvouokruhové soustavy
lObě soustavy lze účelně kombinovat.

•9
Příklad:
lPodle zúčtovací a výplatní listiny činily hrubé mzdy 40 jednotek, z toho:
lV hlavní výrobě 21
lV útvaru energie 8
lV útvaru správa 5
lV útvaru prodej 6
lZnázorněte tuto operaci v jednookruhové i dvouokruhové soustavě.

•10
Jednookruhové
lÚčetnictví je organizováno v rámci analytických účtů k finančnímu účetnictví
lAnalytická evidence k 5. a 6. úč. Třídě
lV účtových skupinách 59 a 69 je možné vést Vnitropodnikové náklady (např. 599) a Vnitropodnokové
výnosy (např. 699). Tyto účty slouží k evidenci vnitropodnikových dodávek, tj. dodávek výkonů mezi
jednotlivými středisky.
lVeškeré účetnictví (finanční i manažerské) se vede v jednom okruhu
lVyužíváno v menších podnicích

•11
Jednookruhové
l521.100 Mzdové náklady Hlavní výroby
l521.200 Mzdové náklady Energie
l521.300 Mzdové náklady Správy
l521.400 Mzdové náklady Odbyt

•12
Dvouokruhové
lÚčetnictví je organizováno v samostatném účetním okruhu
lÚčty v 8. a 9. úč. třídě
lÚčetní jednotka si sama stanoví obsah i názvy účtových skupin a jednotlivých účtů
lPři tomto způsobu si ú. jednotka stanoví i délku účetního období pro manažerské účetnictví
lFinanční i manažerské účetnictví je odděleno a každé tvoří samostatný okruh – využíváno ve větších
podnicích

•13
Dvouokruhové účetnictví:
l1. okruh –
l finanční účetnictví: 40 j. 521 / 321
l2. okruh – vnitropodnikové účetnictví:
l21 j. 801 Stř. n. HS-Hlavní výroba / 891 Spojovací účet k nákladům
l8 j. 811 Stř. n. HS-Energie / 891
l5 j. 821 Stř. n. HS-Správa / 891
l6 j. 831 Stř. n. HS-Odbyt / 891
l

•14
Vztah finančního x daňového účetnictví
lVe vzájemném vztahu finančního a daňového účetnictví se prosazuje silná tendence zobrazovat
podnikatelský proces s primárním zřetelem na zájmy externích uživatelů finančního účetnictví. Tento
trend se projevuje i ve způsobu měření nákladů, výnosů a zisku, který koncepčně vychází ze snahy
vyjádřit tyto veličiny s ohledem na principy zachování kapitálu a vyjádření výdělkové schopnosti
firmy ve sledovaném období.

•15
Vztah finančního x daňového účetnictví
lDůsledkem této orientace je rozšiřující se nesoulad mezi vyjádřením zisku a daňového základu daně
z příjmů. Úprava (primárně zjištěného) zisku na (odvozeně vyjádřený) daňový základ pak probíhá
většinou dvojím způsobem:
lFormou výběru účetních informací (příkladem je analytické oddělení daňově účinných nákladů a
výnosů od daňově neúčinných), nebo
lÚpravou zisku na daňový základ mimo účetní systém (např. při zjišťování daňových odpisů).

•16
Manažerské účetnictví
lNení právně upraveno
lDobrovolné
lSleduje náklady/výdaje, výnosy/příjmy
lUživatelé – vnitřní
lVede se za jednotlivá hospodářská střediska
lJiné jednotky (časové,množství)
lDo budoucna (varianty, projekty)
l

•17
Složky manažerského účetnictví
lKalkulace
lRozpočetnictví (rozpočty)
lVnitropodnikové účetnictví (okruhy)
lVnitropodniková statistika
lOperativní evidence
lControlling

•18
Náklady
l(costs) představují v peněžní formě uskutečněné měření vynaložení ekonomických zdrojů v určité
aktivitě, uskutečněné účelně a účelově. Tři momenty:
lVynaložení ekonomických zdrojů
lJednoznačné vymezení účelu
lOdpovídající peněžní kvantifikace

•19
Ekonomický prospěch (výnos)
l(benefit) představuje na peníze převoditelný užitečný výstup dané aktivity lPřispívá k zachování
kapitálu a jeho zhodnocení
l
lNeexistuje aktivita bez nákladů.

•20
Rozlišení nákladů pro MU
lFinanční pojetí – vychází z finančního účetnictví. Primárně zdůrazňuje množství vynaložených peněz
a zachování nominálního peněžního kapitálu.
lNáklady produktu (jednicové) x období (režijní)
lNáklady nespotřebované (z rozvahy) x spotřebované (z výsledovky)
lHodnotové pojetí
lEkonomické pojetí - oportunitní

•21
Rozlišení nákladů pro MU
lHodnotové pojetí – zdůrazňuje v peněžní formě vyjádřenou spotřebu reálných ekonomických zdrojů
jako výrobních faktorů a zachování věcného kapitálů. Vychází z běžného řízení a kontroly aktuálně
uskutečňovaných aktivit. (např. bezplatná práce podnikatele)

•22
Rozlišení nákladů pro MU
lEkonomické pojetí – Řeší se otázky optimální alokace zdrojů nebo účelného využití již alokovaných
zdrojů. Oportunitní náklady představují efekt z neuskutečněných alternativ v důsledku spotřeby
omezených zdrojů na vybranou variantu.
lDodatkové kritérium

•23
Kritéria racionality vynaložení N
lHospodárnost = odráží racionalitu vynakládání a využívání ekonomických zdrojů v dané transformaci.
Měříme výší a vývojem průměrných nákladů na kalkulační jednici. Ve dvou formách:
lÚspora = minimalizace nákladů na zajištění rozsahu výkonů
lVýtěžnost = úsilí o maximalizace objemu výkonů z daného rozsahu vynaložených ekonomických zdrojů

•24
Kritéria racionality vynaložení N
lÚčelnost = zhodnocení vynaložených nákladů, tj. vyjadřuje míru ekonomického zhodnocení
vynaložených nákladů (měří se vztahem mezi získaným ekonomickým prospěchem a rozsahem vynaložených
nákladů)

•25
Kritéria racionality vynaložení N
lEfektivnost = vyjadřuje míru dosažení predeterminovaných cílů a úkolů; měří se formou rozdílů od
předem stanovených hodnot

•26
Náklady (popř. i výnosy)
lDle finančního účetnictví, tj. dle druhu (prvotní, externí) lDle odpovědnosti, tj. dle místa
vzniku (střediska), (druhotné, interní) lDle objemu výroby (fixní = stálé a variabilní =
proměnlivé)
lDle rozhodování (oportunitní)
lDle kalkulace (jednicové = přímé a režijní = nepřímé)
l

•27
Sledované nákladů členěných podle vztahu k výkonům
lPrincip účelovosti prostupuje celým procesem přeměny nákladů ve finální výkony. Tímto procesem se
prolínají dvě základní linie:

•28
linie výkonová = Výkonově orientované účetnictví
lorientovaná na vyjádření vztahu nákladu ke konkrétnímu výrobku, práci, službě, ale i dílčímu
výkonu a aktivitě pomocných a obslužných činností
lodpověď na otázky:
lJaké jsou náklady prováděných výkonů?
lJak řídit jejich hospodárnost?
lKteré z výkonů jsou při současných cenách nejvýhodnější, jak měřit jejich přínos apod.?
lKladen důraz na kalkulaci nákladů výkonů.

•29
linie útvarová = Odpovědnostně orientované účetnictví
lsledující primárně otázku: ve kterém vnitropodnikovém útvaru byl náklad vynaložen, popř. který
útvar odpovídá za jeho vznik.
l Jde o vyjádření diferencovaného přínosu konkrétních středisek k celopodnikovým výsledkům.
lNalezení vhodných motivačních účinných kritérií hodnocení a odměňování pracovníků.
lKladen důraz na rozčlenění nákladů podle odpovědnosti za jejich vznik.

•30
Sledované nákladů členěných podle vztahu k výkonům
lOba přístupy jsou z hlediska metodického a zpracovatelského v současných podmínkách natolik
integrované, že je nelze izolovat; každý z nich však představuje do jisté míry obsahově oddělný
okruh problémů.

•31
Náklady a výnosy
lRentabilita (jestli se nám to vyplatí)
lVztah mezi objemem,náklady, výnosy a ziskem lBod rentability = bod zvratu = jaký je minimální
objem výroby (výkonu), nutný k tomu, aby se výnosy (tržby) rovnaly nákladům, tj. od kdy začínáme
být ziskový

•32
Závěr
lOrientace v pojmech:
lÚčetnictví
lNáklad
lVýnos
l
lVytvořit dvojice
lPřemýšlet na projektem
l