MANAŽERSKÉ ÚČETNICTVÍ 2. přednáška Dnes: uKalkulace - členění nákladů dle kalkulace, kalkulační vzorec, kalkulační jednice, režijní náklady; uRozpočetnictví - význam rozpočtu, klasifikace rozpočtů, techniky sestavení, zdrojový rozpočet; 2 3 KALKULACE NÁKLADŮ VÝKONŮ uZákladním nástrojem řízení po linii výkonů je kalkulace. V nejobecnějším slova smyslu se kalkulací rozumí propočet nákladů, přínosu, zisku, ceny resp. jiné finanční veličiny na výrobek, práci nebo podnikovou službu, na jejich dílčí část, činnost nebo operaci, kterou je třeba v souvislosti s jejich uskutečněním provést, na podnikovou investiční akci či na jinak naturálně (věcně) vyjádřený výkon. 4 Kalkulace uKalkulací se rozumí stanovení a zjištění nákladů a ceny na kalkulační jednici uKalkulační jednice představuje věcně i rozsahově vymezenou měrnou jednotku, ke které se vztahují náklady i související ekonomický prospěch uPřímé náklady uNepřímé (režijní) náklady 5 Základní kalkulační pojmy: uPojem kalkulace nákladů výkonů lze obecně chápat ve třech základních významech: uJako činnost vedoucí ke zjištění či stanovení nákladů na konkrétní výkon podniku, který je přesně druhově, objemově a jakostně vymezen (na tzv. kalkulační jednici), uJako výsledek této činnosti, tedy propočet celkových nebo dílčích nákladů na kalkulační jednici, uJako vydělitelná část informačního systému podniku, sice úzce spjatá s nákladovým účetnictvím. 6 Kalkulace dle časového horizontu uPředběžná kalkulace uKalkulace výsledná 7 Metoda kalkulace uMetodou kalkulace se rozumí způsob stanovení předpokládané výše nákladů, resp. následného zjištění skutečných nákladů na určitý výkon organizace. 8 Obecně je závislá na: uVymezení předmětu kalkulace, uZpůsobu přiřazování nákladů předmětu kalkulace, uStruktuře nákladů, ve které se zjišťují nebo stanovují náklady na kalkulační jednici. 9 Vymezení předmětu kalkulace uVšechny druhy dílčích i finálních výkonů, které organizace vyrábí nebo provádí, ale i uZákaznicky orientovaná kalkulace = nejen druh výkonu, ale i odběratel, jemuž je zakázka určena. uPředmět je vymezen: –kalkulační jednicí –kalkulovaným množství 10 Přiřazování nákladů předmětu kalkulace uDva okruhy problémů – Jak přiřazovat náklady kalkulační jednici? (metodické hledisko) upřímé x nepřímé náklady –Proč se přiřazují náklady kalkulační jednici? (uživatelské hledisko) ualokace nákladů u u u 11 Typový kalkulační vzorec u1. Přímý materiál u2. Přímé mzdy u3. Ostatní přímé náklady u4. Výrobní (provozní) režie u = Vlastní náklady výroby (provozu) u5. Správní režie u = Vlastní náklady výkonu u6. Odbytové náklady u = Úplný vlastní náklady výkonu u7. Zisk (ztráta) uCena výkonu (základné) 12 Kalkulační vzorce orientovaných na řízení a rozhodování uRetrográdní kalkulační vzorec uKalkulační vzorec oddělující fixní a variabilní náklady uDynamická kalkulace 13 Metody uA) kalkulace dělením –prostá –stupňovitá –s poměrovými (ekvivalenčními čísly) uB) kalkulace přirážková – sumační –diferencovaná – 14 Alokace u= přiřazení nákladů příslušnému objektu. uHlavním cílem je zpřesnit informace o nákladech týkajících se určitého objektu s hlavním zřetelem na rozhodovací úlohu, kterou je třeba řešit. 15 Cíl alokace uNeexistuje univerzálně správný nebo špatný způsob přiřazení nákladů příslušnému výkonu. Každý způsob alokace musí respektovat nejen vztah nákladů k objektu, ale zejména rozhodovací úlohu, která bude na základě tohoto přiřazena. 16 Pět typů rozhodovacích úloh uÚ, jejichž smyslem je rozhodnout o způsobu využití ekonomických zdrojů v budoucnosti; uÚ, jejichž smyslem je motivovat manažery a zaměstnance z hlediska dosažení cílů; uÚ, jejichž smysle návrh a obhajoba ceny, tj. vychází z propočtu nákladů vynaložených v souvislosti s prodávanými výkony; uReprodukční úlohy uÚ založené na informacích o vázanosti ekonomických zdrojů v produktech organizace; 17 Principy alokace uPříčinnost (příčinné souvislosti) vzniku nákladů – každý výkon má být zatížen pouze takovými náklady, které příčině vyvolal; uÚnosnost nákladů – tj. jakou výši nákladů je schopen „unést“ např. v prodejní ceně; uPrůměrování – tj. jaké náklady v průměru připadají na určitý výrobek; 18 Alokační fáze u= dílčí část celkového procesu přiřazování nákladů finálním výkonům, jejímž cílem je pomocí alokačního postupu vyjádřit míru příčinné souvislosti mezi alokovanými náklady a finálním výkonem. Zpravidla 3: –Přiřazení přímých nákladů k objektu jejich vzniku –Vyjádření vztahu nepřímých nákladů - souvislosti –Vyjádření podílu nepřímých nákladů 19 Rozvrhová základna u je v zásadě „spojovacím můstkem“, který umožňuje překlenout zprostředkovaný vztah nepřímých nákladů k jednici výkonu. uZávěr: význam jakéhokoliv přiřazení nákladů pro řízení a rozhodování vzrůstá a klesá podle toho, jak úzký (či naopak volný, zprostředkovaný) příčinný vztah je mezi přiřazenými náklady a objektem přiřazení. Systém plánů a rozpočtů uNení jednotné rozlišení pojmů „rozpočet“ a „plán“. Plánování se pojímá obecně šířeji než rozpočetnictví, neboť: uPlánová se užívá jako nástroj prosazování tzv. podnikových politik (strategií), uPlánování se někdy může omezit na věcné vymezení úkolů. 20 Pojmy - rozpočet uMusí mít vazbu na podnikové politiky, ať přímou či nepřímou, má charakteristiky: uA) stanovují se jím hodnotové ukazatele v peněžních jednotkách, uB) rozpočet musí stanovit určité úkoly, jichž míra závaznosti může být rozdílná, dle druhu rozpočtu a druhu úkolu atd. uC) rozpočet má vazbu na určité časové období. uD) v rozpočetnictví se pracuje i s položkami odhadovanýma. u 21 Pojmy – rozpočet, normy uRozpočet se někdy chápe jako pouhý převod úkolů věcně vymezených plánem na peněžní jednotky. uNORMY jsou směrné veličiny, které ve striktním pojetí musí být nejdříve stanoveny v naturálních jednotkách (hodiny práce, kilogramy spotřebovaného materiálu atd.) a teprve pak převedeny na hodnotové ukazatele pomocí hodinové sazby apod. 22 Pojmy - limit uLimit je nejvolnější způsob stanovení směrné veličiny. Může se vyjadřovat hodnotově i naturálně za předpokladu, že daný naturální limit je vyjádřen společnou měrnou jednotkou (např. počet pracovníků). uLimit: směrný, nepřekročitelný, povolení dodatečné zvýšení limitu aj. 23 Rozpočtování u- považuje se za součást manažerského účetnictví u- nástrojem řízení uRozpočty dle časového úseku: operativní, krátkodobé, strategické, kapitálový uRozpočet pevný (nerozlišuje variabilní a fixní složku nákladů), variabilní (rozlišuje) u 24 Rozpočet uPřírůstkový rozpočet – vychází z: –Rozpočtů za minulé období, –Skutečné výsledky za poslední období. uRozpočet vycházející od nuly – „zero based budged“ (ZBB) – všechny činnosti se nově hodnotí, jako by se rozpočet sestavoval pro novou činnosti, která dosud neexistovala 25 Rozpočty uZa pevně vymezené období – např. na roční období uKlouzavé rozpočty – vychází ze zásad: –Sestavují se na základní období a navíc na kratší úseky, –Rozpočet se stále aktualizuje. 26 Rozpočty uGlobální – stanoví globální úkoly v jednotlivých položkách pro celkovou činnost útvaru nebo pro skupinu útvarů. uRozpočty dle dílčích aktivit vycházejí z rozlišení dílčích činností; základem jejich rozlišení jsou odlišné příčiny vzniku nákladů (tzv. „pohaněče“ nákladů) u u u 27 Rozpočet uRozpočet limitní – stanoví úkol, kterým se určuje částka nákladů (výdajů), která se nemá překročit uRozpočet indikativní – stanoví odhadová, předpokládaná, propočtená částka, jejíž nedodržení může mít pouze důsledek pro systém stimulace. 28 Zdrojový rozpočet NÁKLAD V Kč Veřejný Soukromý Vlastní Osobní Materiál Služby CELKEM 29