pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en Správa daní - vybrané otázky Damian Czudek damian@czudek.cz, damian.czudek@law.muni.cz pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en Obsah přednášky Zápatí prezentace www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 nPojem a cíl správy daní, charakteristika daní – pojmu daň nKonstrukce Daňového řádu nČas, Doručování, Dokumentace nŘízení a další postupy nDaňové řízení (nalézací řízení, placení daní, řízení o opravných prostředcích) n n n Zápatí prezentace •3 pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en Správa daní Zápatí prezentace www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Definice správy daní nJeden z dílů veřejné správy nObecně se tím rozumí správa veřejných záležitostí realizovaná jako projev výkonné moci ve státě nSpráva daní je účelový správní proces (postup) k zjištění a stanovení daní a zabezpečení jejich úhrady nPojem širší než daňové řízení nVeškerá činnost (funkční pojetí) správce daně při péči o příslušnou daň, jež se děje v rámci právem regulovaných i neregulovaných procesních postupů nZvláštní díl veřejné správy – od ostatních částí VS ji odlišuje její předmět = daň n n Zápatí prezentace •5 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Subsidiární použití předpisů o obecném správním řízení n§ 262 DŘ – „při správě daní se správní řád nepoužije“ n§ 177 SŘ – „Základní zásady činnosti správních orgánů uvedené v § 2 až 8 se použijí při výkonu veřejné správy i v případech, kdy zvláštní zákon stanoví, že se správní řád nepoužije, ale sám úpravu odpovídající těmto zásadám neobsahuje. “ n nZásadně nelze ! Zápatí prezentace •6 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Úprava správy daní nDaňový řád (zákon č. 280/2009 Sb.) nSubsidiární povaha DŘ nSpeciální úprava – „daňové“ zákony nZákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů nZákon č. 235/2004 Sb., o DPH nZákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční nZákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí nZákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních nZákon č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů nZákonné opatření č. 340/2013 Sb. – daň z nabytí nemovitých věcí n pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en Konstrukce Daňového řádu Zápatí prezentace www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Konstrukce DŘ n266 paragrafů (38 861 slov) nšest částí 1.ÚVODNÍ USTANOVENÍ §§ 1-9 2.OBECNÁ ČÁST O SPRÁVĚ DANÍ §§ 10-124 3.ZVLÁŠTNÍ ČÁST O SPRÁVĚ DANÍ §§ 125-245 4.NÁSLEDKY PORUŠENÍ POVINNOSTÍ PŘI SPRÁVĚ DANÍ §§ 246-254 5.USTANOVENÍ SPOLEČNÁ, ZMOCŇOVACÍ, PŘECHODNÁ A ZÁVĚREČNÁ §§ 255-265 6.ÚČINNOST § 266 nObsahuje jak procesní normy, tak i normy hmotněprávní www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 •Dílčí daňová řízení •Nalézací •Při placení daní •O opravných a • dozorčích • prostředcích •vyměřovací •o ŘOP •doměřovací •posečkání •nebo •splátkování •o ŘOP •exekuční •zajištění daně pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en Předmět správy daní Zápatí prezentace www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Předmět správy daní - §2 DŘ n„Daň“ •– příjem veřejného rozpočtu •– snížení příjmu veřejného rozpočtu, vratka n nDaň je peněžité plnění: a)Daň, clo, poplatek b)Použití DŘ (pokud zákon stanoví, že se při jeho správě postupuje podle DŘ) c)V rámci dělené správy d)Daňový odpočet, daňová ztráta, příslušenství daně n nPříslušenstvím daně se rozumějí úroky, penále, pokuty a náklady řízení. První tři vyjmenované sledují osud daně. www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Daň nSensu stricto nSensu largo - Ve smyslu zkratky daň dle DŘ (brněnská škola – berně) nDaň superlargo – soc. pojištění, příspěvek na státní politiku zaměstnanosti, zdravotní pojištění?? – OECD (Složená daňová kvóta) nDoktrinální definice - daň jako povinnou, zákonem předem stanovenou částku, kterou se více méně pravidelně odčerpává na nenávratném principu část nominálního důchodu ekonomického subjektu ve prospěch veřejného peněžního fondu. nNULLUM TRIBUTUM SINE LEGE nČl. 11 odst. 5 Listiny, n Zápatí prezentace •13 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Daně sensu largo nOdvody -např. z elektřiny ze slunečního záření, odvod z loterií a jiných podobných her, odvod do státního rozpočtu, odvod do vinařského fondu, odvod za porušení rozpočtové káně, atd. -Charakter jednotlivých odvodů je velmi odlišný, některé se blíží více dani, jiné poplatku a některé dokonce sankci n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Daně sensu largo nPojistné -na sociální zabezpečení (důchodové a nemocenské) -Příspěvek na státní politiku zaměstnanosti -Pojistné na všeobecné zdravotní pojištění n n- Diskutabilita pojímání a zařazení pojistného.. Nebo je to daň..? n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Pojem „cena“ nPoplatek - Platba za soukromoprávní statek nNemusí být ukládána ve formě zákona nRespektuje skutečnou cenu služby nJe možné stanovit ji dohodou pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en Subjekty správy daní Zápatí prezentace www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Subjekty správy daní (1) nSprávce daně – orgán veřejné moci, kterému byla svěřena působnost ve správě daní nSprávcem daně může být: nMinisterstvo financí ČR nOrgány finanční správy ČR nOrgány celní správy ČR (SD, EKOD, DPH při dovozu a vývozu) viz. www.celnisprava.cz nJiné správní úřady nObce a obecní úřady nSoudy www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Finanční správa ČR od 1.1.2013 nZákon č. 456/2011 Sb. (ZFS) nCharakteristika: nFSČR nahrazuje ÚFO nFSČR = soustava správních orgánů pro výkon správy daní n Zápatí prezentace •19 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Soustava Zápatí prezentace •20 Generální finanční ředitelství Odvolací finanční ředitelství Finanční úřad pro … (14) Specializovaný FÚ (1 pro ČR) www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Celní správa ČR od 1.1.2013 nZákon č.17/2012 Sb. (ZCS) nCSČR nahrazuje CSČR podle 185/2004 Sb.- stejný název, ale jiná soustava nCSČR = a)soustava správních orgánů b)ozbrojený bezpečnostní sbor n n Zápatí prezentace •21 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Soustava od 1.1.2013 Zápatí prezentace •22 Generální ředitelství cel Celní úřad pro … (14) Celní úřad Praha Ruzyně www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Subjekty správy daní (2) nÚřední osoba – vykonavatel působnosti správce daně (zaměstnanec, osoba oprávněná k výkonu SD na základě zákona) nSprávce daně vykonává svou pravomoc prostřednictvím úředních osob nÚO se prokazuje služebním průkazem www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Osoby zúčastněné na správě daní (1) nDaňový subjekt: nPoplatník nPlátce nOsoba ustanovená (suplující daňový subjekt) nSprávce dědictví nInsolvenční správce nMá stejná práva a povinnosti jako daňový subjekt nPlátcova pokladna nOrganizační jednotka plátce nMístní příslušnost podle sídla pokladny nVykonává práva a povinnosti plátce n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Osoby zúčastněné na správě daní (2) nTřetí osoby nosoba jiná než daňový subjekt s právy a povinnostmi ve správě daní; dotčená osoba nZástupce osoby zúčastněné nZákonný zástupce nUstanovený zástupce nZmocněnec nSpolečný zmocněnec nSpolečný zástupce www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Osoby zúčastněné na správě daní (3) nUstanovený zástupce nUstanoven správcem daně FO, která nemá plnou procesní způsobilost, PO, která nemá osobu způsobilou jednat jejím jménem nZmocněnec nZvolen osobou zúčastněnou na správě daní na základě plné moci nOdborný konzultant nMůže si ho přizvat daňový subjekt nebo jeho zástupce n pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en Čas při správě daní Zápatí prezentace www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Lhůty k provedení úkonů nLhůty ex lege nLhůty ex offo – určené správcem nObecná lhůta – 8 dnů (kratší jen výjimečně, kratší než jeden den – jen se souhlasem osoby zúčastněné na správě daní n nPokud uložená povinnost správcem daně – nutno připojit poučení o důsledcích nedodržení lhůty n Zápatí prezentace •28 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Počítání času – běh lhůty nLhůta podle týdnů, měsíců let – počátek den, který následuje po dni, kdy došlo ke skutečnosti určující počátek běhu lhůty a končí dnem, který se shoduje svým pojmenováním nebo označením se dnem, kdy započal běh. nLhůta podle dní – počíná běžet dnem, který následuje po dni, kdy došlo ke skutečnosti určující počátek běhu lhůty. nLhůta kratší než den – běží od okamžiku, kdy došlo k rozhodné skutečnosti n nKonec na SO,NE, SVÁTEK – následující prac. den (neplatí u lhůty kratší než jeden den) Zápatí prezentace •29 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zachování lhůty nÚkon učiněn u věcně a místně příslušného správce daně nZásilka podána u provozovatele poštovních služeb věcně a místně příslušnému SD nPodána datová zpráva – email s el. podpisem věcně a místně příslušnému SD nPodána datová zpráva do datové schránky V. a M. přísl. SD n nJe také zachována, pokud úkon učiněn u nadřízeného SD nebo jiného věcně příslušného Zápatí prezentace •30 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Prodloužení lhůty - prolongace nPovoluje SD ze závažného důvodu nNa žádost osoby zúčastněné na SD nPrimárně pouze lhůty stanovené správcem nPokud tak dovoluje zákon i zákonné nŽádost musí být podána ještě před uplynutím lhůty nZásadně SD vyhoví první žádosti o prodl., pokud jde o lhůtu správcovskou, a prodlouží alespoň o dobu, která zbývá ještě ze lhůty v den, kdy byla žádost podána n nPresumpce – nevydá-li do doby, o níž má být lhůta prodloužena nebo do 30 dnů ode dne, kdy žádost obdržel – platí, že žádosti bylo vyhověno Zápatí prezentace •31 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Navrácení lhůty v předešlý stav nŽádost osoby zúčastněné na SD nZávažný důvod nLhůty zákonné i správcovské nPřed podáním žádosti lhůta již uplynula nŽádost podat do 15 dnů od doby, kdy pominul důvod pro zmeškání lhůty nNelze povolit, pokud od posledního dne zmeškané lhůty uplynul více než 1 rok a pokud jde o lhůtu pro stanovení daně, placení daně, podání řádného daňového tvrzení nebo dodatečného daňového tvrzení Zápatí prezentace •32 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Ochrana před nečinností nOsoba zúčastněna na správě daní – podnět nadřízenému SD, když nA) marně uplynula lhůta stanovena zákonem, kdy měl SD provést úkon nB) neprovedl úkon ve lhůtě, která byla obvyklá nC) nevydal rozhodnutí bezodkladně poté, co došlo k nashromáždění podkladů potřebných k vydání rozhodnutí n nNebo nečinnost delší než 3 měsíce Zápatí prezentace •33 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Ochrana před nečinností nNadřízený SD podnět prověří nPřikáže do 30ti dnů po jeho obdržení, aby byla zjednána náprava nPokud není zjednána do 30ti dnů – zjedná sám n nPokud podnět nedůvodný – odloží a osobu vyrozumí Zápatí prezentace •34 pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en Doručování www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace •36 -Zákon č. 300/2008 Sb., o elektronických úkonech a autorizované konverzi dokumentů -(zákon č. 301/2008 Sb., kterým se mění některé zákony w souvislosti se zavedením zákona o elektronických úkonech -Účinnost – 1. červenec 2009 (spuštění datových schránek odsunuto na 1. listopad 2009) n n n n n n n Zásadní změna v českém právu týkající se doručování www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace •37 Přizpůsobení Daňového řádu novému způsobu doručování -Část druhá DŘ – obecná část o správě daní, Hlava III - Doručování -§ 39/1 DŘ – Způsoby doručování -A)„Správce daně doručuje písemnost při ústním jednání nebo při jiném úkonu, nebo -B) elektronicky.” (el.podp., dat.) -Teprve v případě pokud není možné – objektivní důvody, se bude doručovat na základě odst. 2 – provozovatel poštovních služeb, úřední osoba pověřená doručováním, jiný orgán o němž to stanoví zákon - n n n n n n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace •38 n -§ 42 – Osobě, která má zpřístupněnou datovou schránku, se doručuje elektronicky podle jiného právního předpisu n n n Zvláštní ustanovení upravující elektronické doručování www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace •39 n nVe srovnání se ZSDP došlo v DŘ – zohlednění zásady hospodárnosti a procesní ekonomie – zrychlení a zefektivnění práce správce daně, omezení možnosti vyhýbání se doručení - n n n n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace •40 Zvláštní způsoby doručení •Doručování veřejnou vyhláškou •Doručování hromadného předpisného seznamu n •Další ustanovení o doručování •Doručování prostřednictvím zásilky – FO, PO •Uložení písemností •Účinky doručené •Neúčinnost doručení pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en Dokumentace Zápatí prezentace www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Protokol nO ústních podáních a jednáních nMůže také obrazový a zvukový záznam – příloha n Veřejná listina – důkazní moc nSoučástí protokolu jsou rozhodnutí vyhlášená při jednání nDoručuje se předáním stejnopisu nObsah protokolu nPokud není diktován – nutno hlasitě přečíst nPo vyznačení návrhů, výhrad… opět přečíst, podepsat nOdepření podpisu a důvody – zaznamenat, nemá vliv na použitelnost protokolu jako důkazního prostředku Zápatí prezentace •42 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Úřední záznam nO důležitých úkonech, které nejsou součástí protokolu nZachycuje se skutečnosti, které mají vztah ke správě daní – vyjádření, událost (telefonát, že nepřijdou) n Zápatí prezentace •43 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Spis nVede příslušný správce daně nObsahuje zejména §písemnosti obsahující podání §Písemní vyhotovení rozhodnutí §Protokoly §Úřední záznamy §Písemnost = listina i datová zpráva §Součást spisu – obrazové a zvukové záznamy §Členění – §části podle jednotlivých daňových řízení §Části týkající se vymáhání §Části týkající se dalších povinností při správě daní §Část vyhledávací – neveřejná §Část týkající se řízení o pořádkových pokutách §MUSÍ OBSAHOVAT SOUPIS PÍSEMNOSTÍ § Zápatí prezentace •44 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Nahlížení do spisu nPrávo nahlédnout u SD do spisu, do části které se týkají jeho práv a povinností, nNe do vyhledávací nPrávo nahlédnout do osobních daňových účtů nPrávo nahlédnout do soupisu písemností nÚřední hodiny pro veřejnost, lze dohodnout i mimo nO nahlížení – protokol nebo úřední záznam nNa žádost – opisy, kopie, výpisy, potvrzení n nDaňová informační schránka Zápatí prezentace •45 pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en Řízení a postupy - Obecná ustanovení o řízeních a dalších postupech www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Podání n§ 70 DŘ nÚkon osoby zúčastněné na správě daní (§20 a násl.) vůči správci daně nPriorita obsahu, bez ohledu na označení nNáležitosti: kdo, k čemu, co nFormy: písemně, ústně, datovou zprávou n neautorizovaná – 5 dnů potvrdit ! n- Podání písemná a ústní podepsány nFormulářová podání www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Podání nU příslušného správce nNa požádání potvrdí nPokud nepříslušný - § 75, postoupí, uvědomí podatele – i neformálně, hlavně rychle, aby byl splněn účel n nVADY – pro které není podání způsobilé k projednání – vyzve k odstranění, dle pokynů, určí lhůtu, nVýzva – poučení o následcích spojených s neodstraněním označených vad nJsou-li odstraněny ve lhůtě – jako by podání učiněno řádně a včas Zápatí prezentace •48 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Jednací jazyk nPři správě daní – jednání a písemnosti pouze v českém jazyce – Rozdíl oproti ZSDP ! nPísemnosti jiném jazyce – předložit originál plus překlad (nebo nevyžaduje nebo ověřený) n nKdo neovládá jazyk – tlumočník na své náklady nNárodností menšiny – možnost činit podání a jednat v jazyce národnostní menšiny, případně si správce na vlastní náklady obstará tlumočníka ze seznamu tlumočníků nOsoby neslyšící, hluchoslepé – prostředník na náklady správce n Zápatí prezentace •49 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Vyloučení úřední osoby nVyloučení z řízení nebo jiného postupu pro podjatost pokud: n- předmětem řízení nebo postupu je právo nebo povinnost její nebo osoby blízké nV téže věci na řízení nebo na jiném postupu podílela na jiném stupni nJejí poměr k osobě zúčastněné na správě daní nebo k předmětu daně vzbuzuje pochybnosti o nepodjatosti Zápatí prezentace •50 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 nOprávnění osoby zúčastněné na správě daní namítat podjatost úřední osoby, jakmile se to dozví nÚřední osoba smí činit pouze neodkladné úkony nO vyloučení rozhoduje úřední osoba stojící v čele správce daně nRozhodnutí o vyloučení se doručuje úřední osobě a daňovému subjektu Zápatí prezentace •51 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Postupy n„Pátračka“ – vyhledávací činnost (vyhledává důkazní prostředky, daňové subjekty a kontroluje je, i bez součinnosti s daňovým subjektem) nSpráva registrace nVysvětlení (v rámci vyhl. činn., každý, nelze jako důkazní prostředek použít) nMístní šetření (zejména u DS) nZajištění věcí nDaňová kontrola nPostup k odstranění pochybnosti (vytýkací řízení) www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Daňová kontrola n§ 85 a násl. DŘ nJeden ze zásadních postupů správce daně v daňovém řízení nSvou úlohu bude plnit zejména v řízení doměřovacím (součást řízení nalézacího) nNelze vyloučit ani úlohu v řízení vyměřovacím (např. pokud daňový subjekt nepodá daňové tvrzení, ačkoli měl povinnost nebo byl správcem vyzván) nPředmětem kontroly jsou daňové povinnosti a tvrzení daňového subjektu nebo jiné okolnosti rozhodné pro správné zjištění a stanovení daně vztahující se k jednomu daňovému řízení Zápatí prezentace •53 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 nDaňová kontrola je možnost správce daně nejpodrobněji prověřit předmět daňové kontroly nProvádí se u daňového subjektu nebo na místě, které je k tomu účelu nejvhodnější nPrověřuje ve vymezeném rozsahu n n Zápatí prezentace •54 pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en OPRAVNÉ a DOZORČÍ PROSTŘEDKY - Část druhá – Obecná část o správě daní - Hlava VII www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace •56 K čemu slouží ? n -Slouží k přezkoumávání rozhodnutí vydaných při správě daní www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace •57 Jak je dělíme? (§108 DŘ) -Řádné: -Odvolání, -Rozklad -Mimořádné: -Návrh na povolení obnovy řízení -Dozorčí: -Nařízení obnovy řízení -Nařízení přezkoumání rozhodnutí www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace •58 Rozdíly … nŘádné OP – směřují proti nepravomocným rozhodnutím n nMimořádné OP – jsou takové, které umožnují na základě podání daňového subjektu dosáhnout změny již pravomocného rozhodnutí n nDozorčí OP – pouze z úřední moci n - umožňují správci daně dosáhnout změny již pravomocného rozhodnutí n - daňový subjekt může upozornit pouze formou podnětu (nejedná se o podání ve smyslu návrhu na zahájení) n - důsledek: není zde právní nárok na projednání věci ( DS je „dodavatel“ materiálu n - pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en Odvolání (rozklad) - § 109 a násl. DŘ - možnost daňového subjektu formou podání (na návrh) dosáhnout změny vydaného rozhodnutí - nepravomocné rozhodnutí www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Odvolání X Rozklad nRozklad – proti rozhodnutí, které vydal ústřední správní orgán nebo osoba stojící v jeho čele nO rozkladu rozhoduje úřední osoba stojící v čele USC na návrh jí ustanovené komise nPoužijí se obdobně ustanovení o odvolání Zápatí prezentace •60 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Kdo, do kdy, za jakých podmínek nPříjemce rozhodnutí se může… nNepřípustnost – výzvám, odůvodnění nPodává se u správce daně, jehož rozhodnutí je napadáno – ale postoupí nLhůta : 30 dnů (doručení) nObecně nemá odkladný účinek n Zápatí prezentace •61 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Náležitosti odvolání nOznačení správce daně, který rozhodnutí vydal nOznačení odvolatele nČíslo jednací, příp. číslo platebního výměru nebo jiná identifikaci rozh. proti kterému odv. směřuje nDůvody v čem spatřována nesprávnost nebo nezákonnost nOznačení důkazů k tvrzením nNávrh na změnu nebo zrušení rozhodnutí (Petit) Zápatí prezentace •62 pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en REGISTRAČNÍ a VYHLEDÁVACÍ ŘÍZENÍ - část třetí – Zvláštní část o správě daní - Hlava I – Registrační řízení www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Cíl registračního řízení nPatří mezi specifická řízení, která se uplatňují při správě daní, ale nejsou součástí daňového řízení ve smyslu § 134 DŘ nslouží k tomu, že dojde k přesnému vymezení daňových subjektů pro jednotlivé správce daně a tedy zjištění okruhu povinných subjektů nSD zjišťuje údaje proto, aby mohl se subjektem dále pracovat n Zápatí prezentace •64 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Subjekty n nOprávněný – SD nPovinný – daňový subjekt (plátce, poplatník) n nPlátce – osoba, která pod vlastní majetkovou odpovědností odvádí správci daně daň vybranou od poplatníků nebo sraženou poplatníkům, daňový důsledek však nepochybně dopadá na poplatníka, nikoliv na plátce daně. n nPoplatník – osoba, jejíž příjmy, majetek nebo úkony jsou přímo podrobeny dani, tato osoba sama za sebe vstupuje do daňového řízení, jedná před správcem daně svým jménem a v případě neplnění daňových povinností ručí svým majetkem. n Zápatí prezentace •65 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Registrace daňových subjektů (vyhledávání) Zápatí prezentace •66 nSprávcem daně n ex offo Øna základě vyhledávací činnosti správce daně ( §78) Øna základě součinnosti třetích osob-oznamovací povinnost Øna upozornění 3 os. www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Registrace daňových subjektů Zápatí prezentace •67 •Daňovým subjektem •Zákona Dobrovolnosti www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Registrační povinnost – vznik (§125) nKdyž vznikne povinnost podat přihlášku k registraci k jednotlivé dani… Zápatí prezentace •68 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Náležitosti přihlášky nOznačení daňového subjektu nObecný identifikátor pro vytvoření daňového identifikačního čísla nDIČ přidělený v zahraničí, pokud má nÚdaje o povolení nebo oprávnění k činnosti nČísla účtů na nichž jsou soustředěny peněžní prostředky z její podnikatelské činnosti. nDaně, ke kterým se registruje nOrganizační jednotky n nU právnické osoby také toho, kdo je oprávněn jednat jejím jménem Zápatí prezentace •69 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 nLze podat také na tiskopise vydaným Ministerstvem průmyslu a obchodu – Živnostenské úřady, mají pak povinnost bezodkladně předat příslušnému správci daně (obecně §72 – jen na tiskopise MF) Zápatí prezentace •70 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Změny rozhodných skutečností nPovinnost daňového subjektu oznámit správci změnu do 15 dnů ode dne kdy nastala nPovinnost dokládat listiny prokazující zrušení, zánik povolení, prodej společnosti… Zápatí prezentace •71 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Rozhodnutí o registraci nV případě pochybností vyzve a stanoví přiměřenou lhůtu nVyhoví-li, jako by bylo podáno bez vad v původním termínu nPokud po lhůtě, považuje se za podanou až tímto datem nNevyhoví-li a jeli to důvodné, zaregistruje ex offo nLhůta: 30 dnů od podání přihlášky nRozhodnutí není třeba odůvodnit, kromě toho, kterým se registrace zamítá nNení-li splněna registrační povinnost – ex offo registrace, možnost odvolání, odkladný účinek n Zápatí prezentace •72 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Rozhodnutí o registraci §130 nZaregistrovanému daňovému subjektu přidělí správce daně daňové identifikační číslo. nDaňové identifikační číslo obsahuje kód „CZ“ a kmenovou část, kterou tvoří obecný identifikátor, nebo vlastní identifikátor správce daně. n Zápatí prezentace •73 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace •74 kód země obecný identifikátor CZ identifikační číslo právnické osoby rodné číslo fyzické osoby identifikátor přidělený správcem daně osobám bez rodného čísla •KONSTRUKCE DAŇOVÉHO IDENTIFIKAČNÍHO ČÍSLA V ČR www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Registrace u přímých daní nDaň z příjmu – část pátá ZDP nDaň z nemovitých věcí - ? nDaň silniční - ? nDaň z nabytí nemovitých věcí - ? Zápatí prezentace •75 www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Registrace u nepřímých daní nDPH - §94 ZDPH – osoba povinná k dani musí podat přihlášku k registraci do 15 dnů od skončení kalendářního měsíce, ve kterém překročila stanovený obrat (pozor § 96 – povinný registrační údaj – číslo účtu pro ekonomickou činnost) n- NEBO dobrovolná registrace nSD – § 4 odst. 2 ZOSD - nejpozději do dne vzniku první povinnosti daň přiznat a zaplatit, ke každé dani samostatně nEKO D - § 3 ZOSVR - nejpozději do dne vzniku první povinnosti daň přiznat a zaplatit Zápatí prezentace •76 pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en Nalézací správa - vyměřovací správa Zápatí prezentace www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Nalézací proces a řízení nNalézací proces – realizace berního práva hmotného v etapě určení daňové povinnosti do vzniku daňového dluhu: 1.autoaplikace 2.analytické činnosti správce daně 3.nalézací řízení nNalézací řízení : daňové řízení v nalézací správě ndílčí daňové řízení: 1.řízení vyměřovací 2.řízení doměřovací 3.řízení o opravném prostředku v nalézacím řízení www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Daňové tvrzení nVýsledek procesu autoaplikace nFormalizovaný finančněprávní akt nPodnět k zahájení nalézacího (vyměřovacího nebo doměřovacího) řízení n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Osoba povinná k daňovému přiznání (hlášení) nosoba, která naplňuje podmínky stanovené daňovým zákonem nosoba vyzvaná správcem www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Forma ntiskopis vydaný MF nsestava zcela totožná s tiskopisem nna technických nosičích – ve tvaru stanoveném MF www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Lhůty pro podání nobecná dle DŘ do 3 měsíců po uplynutí zdaňovacího období § 136 DŘ nspeciální – viz daňové zákony (viz dále) nspeciální ze DŘ: nNapř. do 6 měsíců núčetní jednotka s obligatorním auditem ndaňový subjekt s poradcem njiné – viz § 136 DŘ www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 DPH - DP n§ 21 zákona o DPH a násl., § 101 zákona o DPH, a 101a (Povinná elektronická forma): nZA zdaňovací období nPovinnost podat daňové přiznání do 25. dnů po skončení zdaňovacího období, ve kterém povinnost přiznat daň vznikla…, a to i v případě, že mu nevznikla daňová povinnost. Vlastní daň je splatná ve lhůtě pro podání daňového přiznání, s výjimkou daně vyměřované v souvislosti s dovozem zboží podle § 20, u kterého je splatnost daně stanovena celními předpisy. nCo je to zdaňovací období? Viz § 99 z o DPH: nZdaňovacím obdobím je kalendářní čtvrtletí, pokud obrat plátce za předcházející kalendářní rok nedosáhl 10 000 000 Kč. nPokud obrat plátce za předcházející kalendářní rok dosáhl 10 000 000 Kč, je zdaňovacím obdobím kalendářní měsíc. nPlátce, jehož zdaňovacím obdobím je podle odstavce 1 kalendářní čtvrtletí a jehož obrat za předcházející kalendářní rok dosáhl částky alespoň 2 000 000 Kč, je oprávněn si zvolit za zdaňovací období kalendářní měsíc, pokud tuto změnu oznámí správci daně nejpozději do 31. ledna příslušného roku. www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Spotřební daně - DP n§ 9 a § 18 zákona o spotřebních daních nZA zdaňovací období nPlátci jsou povinni předložit daňové přiznání samostatně za každou daň celnímu úřadu, a to do 25. dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost vznikla, pokud tento zákon nestanoví jinak; ve stejné lhůtě a stejným způsobem jsou plátci oprávněni uplatnit nárok na vrácení daně, pokud tento zákon nestanoví jinak. nZákon stanoví jinak nejen v § 18 v posledních odstavcích, ale specifika jsou i jinde (§ 13 odst. 24 a další). Svá výraznější specifika má ale daň z tabák. – viz § 116 zákona o spotřebních daních: nObjednávka tabákových nálepek plní funkci daňového přiznání s výjimkou tabákových výrobků, u kterých vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit podle § 9 odst. 3 písm. e), § 9 odst. 3 písm. f) nebo § 101a. nDaň je zaplacena použitím tabákové nálepky. Tabákové nálepky musí být použity v okamžiku, kdy vzniká povinnost daň přiznat a zaplatit. nZdaňovacím obdobím je kalendářní měsíc (viz § 17 z. o spotřeb. d.) www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 „Energetické“ & „ekologické“ d. - DP nDaň ze zemního plynu: n§ 26 části 45. zákona o stabilizaci veřejných rozpočtů nDaňové přiznání do dvacátého pátého dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost vznikla. nDodatečné daňové přiznání na nižší daňovou povinnost může plátce daně uplatnit nejpozději do 6 měsíců ode dne, kdy uplynula lhůta pro podání daňového přiznání za zdaňovací období, jehož se dodatečné daňové přiznání týká. Tuto lhůtu nelze prodloužit ani nelze povolit navrácení v předešlý stav. nZdaňovacím obdobím dle § 25 části 45. zákona je kalendářní měsíc. nDaň z pevných paliv n§ 25 části 46. zákona o stabilizaci veřejných rozpočtů nDaňové přiznání do dvacátého pátého dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost vznikla. nZdaňovacím obdobím dle § 24 části 46. zákona je kalendářní měsíc. nDaň z elektrické energie n§ 26 části 47. zákona o stabilizaci veřejných rozpočtů nDaňové přiznání do dvacátého pátého dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém tato povinnost vznikla. nZdaňovacím obdobím dle § 25 části 47. zákona je kalendářní měsíc. www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Stanovení daně při nečinnosti DS v nalézacím procesu nNepodá-li DS DP x hlášení ani po výzvě Sp. daně n = pomůcky n = má daň.pov. 0,-Kč n = dohoda DS se SP.D. ninsolvence www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Lhůty pro vyměření (stanovení) daně n3 roky (maximálně 10) n nDaň nelze stanovit po uplynutí lhůty pro stanovení daně, která činí 3 roky. Lhůta pro stanovení daně počne běžet dnem, v němž uplynula lhůta pro podání řádného daňového tvrzení, nebo v němž se stala daň splatnou, aniž by zde byla současně povinnost podat řádné daňové tvrzení. n pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en Placení daní Zápatí prezentace www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace •89 Lhůty pro placení daně nObecná lhůta pro podání DP nDPFP, DPPO – 3 M po skončení zdaňovacího období a jiné nDPH, Energ. daně – 25 D po skončení zdaňovacího období nSpotD – splatná do 40. dne po skončení zdaň obd. (lih -55dne) nDPN – do konce 3. měsíce, v němž byl zapsán vklad do katastru nSpeciální lhůta nSilD – 31.1. následujícího roku nDZN – 31.5. zdaňovacího období a jiné n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace •90 Vybírání daní - způsob placení daně n na) bezhotovostním převodem z účtu vedeného u poskytovatele platebních služeb na příslušný účet správce daně, nb) v hotovosti n1. prostřednictvím poskytovatele platebních služeb nebo poštovním poukazem na příslušný účet správce daně, n2. úřední osobě pověřené přijímat tyto platby, přičemž součet plateb na všechny druhy daně za jeden daňový subjekt nesmí v průběhu jednoho kalendářního dne u jednoho správce daně přesáhnout částku 500 000 Kč, n3. šekem, jehož proplacení je zajištěno poskytovatelem platebních služeb, n4. daňovému exekutorovi, jde-li o platbu při daňové exekuci, a n5. oprávněné úřední osobě, jde-li o platbu pořádkové pokuty, nc) kolkovými známkami, stanoví-li tak zákon, nd) přeplatkem na jiné dani. www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace •91 Měna nv české měně nje-li platba poukázána v cizí měně, zaeviduje ji správce daně na osobní daňový účet daňového subjektu ve výši, v jaké mu byla připsána na účet v české měně www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace •92 Den platby nZa den platby se považuje na) u platby, která byla prováděna poskytovatelem platebních služeb nebo provozovatelem poštovních služeb, den, kdy byla připsána na účet správce daně, nebo nb) u platby prováděné v hotovosti u správce daně den, kdy úřední osoba platbu převzala. www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Zápatí prezentace •93 Pořadí úhrady daně nÚhrada daně se na osobním daňovém účtu použije na úhradu nedoplatků postupně podle těchto skupin: na) nedoplatky na dani, nb) nedoplatky na příslušenství daně, nc) vymáhané nedoplatky na dani, nd) vymáhané nedoplatky na příslušenství daně. nNejdříve na nedoplatky s dřívějším datem splatnosti. n n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Kontrolní otázky n1. Kdo má povinnost k registraci ve správě daní n2. U kterých daní tato povinnost není n3. Jak se podává přihláška k registraci n4. Kdy se podává přihláška k registraci k jednotlivé dani? n5. Do kdy si musím stanovit daň? / podat daňové přiznání n6. Do kdy musím zaplatit? Které daně jsou typické zálohovým placením? Zápatí prezentace •94 pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en Zápatí prezentace •95 Děkuji za pozornost