Základ pro výpočet DPH a výpočet
n Obecně vymezuje základ pro výpočet DPH § 36 a § 36a ZDPH,
n Pro konkrétní specifické situace potom najdeme řešení v § 37a – 41 ZDPH,
n§ 37a definuje základ daně v situaci, kdy před uskutečněním zdanitelného plněné byla již přiznána
daň z úplaty (zálohy),
n Opravy základu daně a výše DPH upravují § 42 – 44 ZDPH,
n Výpočet DPH se řídí § 37 ZDPH.

Základ DPH podle § 36 ZDPH
n§ 36 odst. 1 ZDPH: Základem daně je vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za
uskutečněné zdanitelné plnění, včetně částky na úhradu spotřební daně od osoby, pro kterou je
zdanitelné plnění uskutečněno, nebo od třetí osoby, bez daně za toto zdanitelné plnění.
n§ 36 odst. 2 ZDPH: Základem daně v případě přijetí úplaty před uskutečněním zdanitelného plnění je
částka přijaté platby snížená o daň (tzn. v tomto případě se obvykle DPH vypočítává tzv. metodou
shora, tj. z částky včetně daně postupem podle § 37 odst. 2 ZDPH).

Součásti základu
nDo základu daně patří podle § 36 odst. 3 ZDPH:
ujiné daně, poplatky nebo jiná obdobná peněžitá plnění (vč. cel, spotřebních a ekologických daní)
udotace k ceně,
uvedlejší výdaje (zejména náklady na balení, přepravu, pojištění a provize), které jsou účtovány
osobě, pro kterou je uskutečňováno zdanitelné plnění, při jeho uskutečnění,
upři poskytnutí služby i materiál přímo související s poskytovanou službou,
upři poskytnutí stavebních a montážních prací provedených na dokončené stavbě nebo spojených s
výstavbou stavby, konstrukce, materiál, stroje a zařízení, které se do stavby jako její součást
montážními a stavebními pracemi zabudují nebo zamontují.
n Základ daně se sníží o slevu z ceny, pokud je poskytnuta ke dni uskutečnění zdanitelného plnění.
Do základu daně se nezahrnuje rozdíl ze zaokrouhlení částky daně za zdanitelné plnění podle § 37
odst. 1 ZDPH.

Základ daně podle § 36 odst. 6
uZákladem daně je v případě, že se jedná o
«a) dodání zboží podle § 13 odst. 4 písm. a) až d), odst. 5, odst. 6 a podle § 16 odst. 5, cena
zboží nebo cena obdobného zboží, za kterou by bylo možné zboží pořídit ke dni uskutečnění
zdanitelného plnění, a pokud takovou cenu nelze určit, výše celkových nákladů vynaložených na
dodání zboží ke dni uskutečnění zdanitelného plnění,
«b) poskytnutí služby podle § 14 odst. 3 a 4, výše celkových nákladů vynaložených na poskytnutí
služby ke dni uskutečnění zdanitelného plnění.

Základ daně ve zvláštních případech (§ 36a)
nZákladem daně je cena obvyklá bez daně (zákon č. 151/1997 Sb.), určená ke dni uskutečnění
zdanitelného plnění, je-li zdanitelné plnění uskutečněno pro osobu uvedenou v odstavci 3 a je-li
úplata za zdanitelné plnění
na) nižší než cena obvyklá a osoba, pro kterou bylo zdanitelné plnění uskutečněno, nemá nárok na
odpočet daně nebo nemá nárok na odpočet daně v plné výši, nebo
nb) vyšší než cena obvyklá a plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění, je povinen krátit nárok na
odpočet daně podle § 76 odst. 1.
nHodnotou plnění osvobozeného od daně bez nároku na odpočet daně je cena obvyklá určená ke dni jeho
uskutečnění, je-li plnění uskutečněno pro osobu uvedenou v odstavci 3 a je-li úplata nižší než cena
obvyklá a plátce, který uskutečnil plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, je povinen
krátit nárok na odpočet daně podle § 76 odst. 1.
n(3) Osobami, na které se vztahují odstavce 1 a 2, jsou
ua) kapitálově spojené osoby podle § 5a odst. 3 s tím, že výše podílu představuje alespoň 25 %
základního kapitálu nebo 25 % hlasovacích práv těchto osob,
ub) jinak spojené osoby podle § 5a odst. 4; za jinak spojené osoby se nepovažují osoby, kdy je
jedna osoba členem dozorčích rad obou osob,
uc) osoby blízké,
ud) společníci téže společnosti, jsou-li plátci.

Základ daně při dovozu zboží
nVymezen v § 38 ZDPH:
uZákladem daně je součet:
«základu pro vyměření cla, včetně cla, dávek a poplatků splatných z důvodu dovozu zboží, pokud již
nejsou zahrnuty do základu pro vyměření cla,
«vedlejších výdajů vzniklých do prvního místa určení, které se nachází na území dovážejícího
členského státu, popřípadě do dalšího místa určení na území Evropské unie, pokud je toto místo při
uskutečnění zdanitelného plnění známo (prvním místem určení se rozumí místo uvedené v přepravním
dokladu, na jehož základě je zboží dováženo do dovážejícího členského státu. Pokud není první místo
určení uvedeno na přepravním dokladu, považuje se za první místo určení místo prvního přeložení
dováženého zboží v dovážejícím členském státě),
«příslušné spotřební daně, pokud není stanoveno v § 41 ZDPH jinak.
«

Využití základu daně vypočteného podle § 36 ZDPH
nZáklad daně vypočtený podle § 36 se využije také:
uPři stanovení ZD u služeb poskytnutých osobami neusazenými v tuzemsku (§ 39),
uU zboží pořízeného z JČS (§ 40),
uU zboží, které je v režimu podmíněného osvobození od spotřební daně (většinou bez zahrnutí
spotřební daně) podle § 41 ZDPH (s výjimkou podle § 41 odst. 1 ZDPH, kdy se základ daně stanovuje
podle § 38 ZDPH).

Výpočet DPH
nDle § 37 ZDPH lze výpočet provést dvěma základními způsoby:
uZe základu daně, z něhož se počítá daň (postup podle § 37 odst. 1 ZDPH),
uMetodou shora, tj. z ceny včetně daně (postup podle § 37 odst. 2 ZDPH),
n§ 37a ZDPH potom definuje postup výpočtu daně, pokud byla daň přiznána již u zálohy.

Základní výpočet ze známého ZD
nPostup podle § 37 odst. 1 ZDPH:
uDaň se vypočte jako součin základu daně a sazby daně. Vypočtená daň se může zaokrouhlit na celé
koruny způsobem, že částka 0,50 Kč a vyšší se zaokrouhlí na celou korunu nahoru a částka nižší než
0,50 Kč se zaokrouhlí na celou korunu dolů. Cena včetně daně se pro účely tohoto zákona vypočte
jako součet základu daně a vypočtené daně.
uPřeloženo do češtiny: Je-li ZD 100 000 Kč a sazba DPH 21 %, tak daň je jednoduše 100 000 x 0,21 =
21 000 Kč.

Využití základního výpočtu DPH
nZákladní výpočet DPH podle § 37 odst. 1 ZDPH se využije také při výpočtu DPH u:
uPoskytnutí služeb osobou registrovanou v JČS nebo zahraniční osobou (§ 39),
uPořízení zboží z JČS (§ 40).
n

Výpočet z částky včetně daně
nPostup podle § 37 odst. 2 ZDPH:
uDaň může plátce rovněž vypočítat z úplaty za zdanitelné plnění, která je včetně daně, nebo z
částky stanovené podle § 36 odst. 6, která je včetně daně, a koeficientu, který se vypočítá jako
podíl, v jehož čitateli je číslo 21 v případě základní sazby daně nebo číslo 15 v případě první
snížené sazby daně nebo číslo 10 v případě druhé snížené sazby daně a ve jmenovateli součet údaje v
čitateli a čísla 100, vypočtený koeficient se zaokrouhlí na čtyři desetinná místa, vypočtená daň se
může zaokrouhlit podle § 37 odstavce 1. Cena bez daně se pro účely tohoto zákona dopočte jako
rozdíl částky za zdanitelné plnění obsahující daň a vypočtené daně po případném zaokrouhlení.
uA opět česky: Je-li cena včetně daně 100 000 Kč, a sazba
21 %, potom daň bude: 100 000 x 21/121 (zaokrouhleno matematicky na 4 desetinná místa) = 100 000 x
0,1736 =
17 360 Kč.

Výpočet, pokud byla DPH přiznána již u zálohy
nPostup podle § 37a ZDPH:
uZákladem daně při uskutečnění zdanitelného plnění v případě, že vznikla povinnost přiznat daň z
úplaty přijaté před uskutečněním tohoto zdanitelného plnění, je rozdíl mezi základem daně podle §
36 odst. 1 a souhrnem základů daně podle § 36 odst. 2.
uTakže do třetice česky: Je-li hodnota zdanitelného plnění
200 000 Kč, a u zálohy byla přiznávána daň ze základu
100 000 Kč, potom se nyní vypočte daň pouze ze základu 200 000 – 100 000 = 100 000 Kč.

Výpočet DPH při dovozu zboží
nPostup podle § 38 odst. 3 ZDPH:
uU propuštění zboží do celního režimu volného oběhu, aktivního zušlechťovacího styku v systému
navracení, dočasného použití s částečným osvobozením od dovozního cla nebo vrácení zboží se daň
vypočte jako součin základu daně a sazby daně. Vypočtená daň se může zaokrouhlit podle § 37 odst.
1. U zboží propuštěného do volného oběhu z režimu pasivního zušlechťovacího styku se základ daně
vypočte podle § 38 odstavce 1 bez zahrnutí hodnoty služby poskytnuté osobou neusazenou v tuzemsku s
místem plnění v tuzemsku podle § 9 odst. 1.