Řetězové
transakce
Erika Krišková Dunajská
—
6. listopadu 2018
2
Document Classification: KPMG Confidential
© 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Řetězovéobchody–znázorněníaZDPH
 transakce, kdy je zboží přeprodáváno několika subjekty mezi
sebou, přičemž toto zboží je odesláno výrobcem, resp. prvním
prodávajícím v řadě, přímo finálnímu zákazníkovi
 v EU velký důraz na rozsudky ESD, nicméně nejednotný přístup
X v ZDPH není explicitně řešeno, čeští správci daně zatím podle
rozsudků ESD nepostupují
3
Document Classification: KPMG Confidential
© 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Místoplněnípřidodánízboží
 Místo plnění je stanoveno následovně (§ 7 ZDPH):
 při transakcích bez odeslání nebo přepravy zboží => MP je místo,
kde se zboží nachází v době, kdy se dodání uskutečňuje
 při transakcích s odesláním nebo přepravou => MP je místo, kde
se odeslání či doprava začaly uskutečňovat
 Dodání zboží je spojeno s odesláním nebo přepravou, pokud
je zboží odesláno nebo přepraveno prodávajícím nebo
kupujícím nebo jimi zmocněnou třetí osobou.
4
Document Classification: KPMG Confidential
© 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), a Swiss entity. All rights reserved.
PodmínkyosvobozenípřidodánízbožídoJČS
(§64ZDPH)
 Osvobození na straně dodavatele za následujících podmínek:
 zboží je odesláno nebo přepraveno mimo území členského státu,
avšak uvnitř Společenství, a to:
o prodávajícím nebo
o kupujícím nebo
o na účet jednoho z nich (zmocněnou třetí osobou)
 dodání zboží je uskutečněno pro osobu registrovanou k dani
v jiném členském státě,
 plátce (dodavatel) je schopen prokázat dodání do jiného členského
státu písemným prohlášením pořizovatele nebo jinými důkazními
prostředky
5
Document Classification: KPMG Confidential
© 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Řetězovéobchody–rozsudkyESD(C-245/04
EMAG)
 2 dodání prostřednictvím 1 přepravy:
 místo 1. dodání ve prospěch K - v místě zahájení přepravy (IT, NL)
 místo 2. dodání ve prospěch EMAG (ATU)
6
Document Classification: KPMG Confidential
© 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Řetězovéobchody–rozsudkyESD(C-245/04
EMAG)
 i když dvě po sobě následující dodání zakládají pouze jeden
pohyb zboží, musí být považována za dodání, která po sobě
časově následují
 odeslání/přeprava může být přičtena pouze jednomu z obou
dodání a pouze toto dodání bude osvobozeno
 kdo má během přepravy právo nakládat se zbožím jako
vlastník, není rozhodné
 v EMAGu ale ESD neupřesnil, jakým způsobem určit, kterému z
dodání musí být přeprava přičtena
7
Document Classification: KPMG Confidential
© 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Řetězovéobchody–rozsudkyESD(C-430/09
EuroTyre)
8
Document Classification: KPMG Confidential
© 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Řetězovéobchody–rozsudkyESD(C-430/09
EuroTyre)
 určení plnění, jemuž má být přeprava přičtena, musí být provedeno s
ohledem na celkové posouzení všech okolností projednávaného
případu
 přeprava uvnitř Společenství musí být přičtena prvnímu dodání za
podmínky, že právo nakládat se zbožím jako vlastník bylo převedeno
na druhého pořizovatele v členském státě určení přepravy uvnitř
Společenství
 okolnosti v původním řízení:
 první pořizovatel, který nabyl právo nakládat se zbožím jako vlastník na
území členského státu prvního dodání, projevil svůj záměr přepravit toto
zboží do jiného členského státu
 předložil své identifikační číslo pro daň z přidané hodnoty, které bylo
přiděleno tímto jiným členským státem
 je na předkládajícím soudu, aby ověřil, zda podmínka výše splněna
9
Document Classification: KPMG Confidential
© 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Řetězovéobchody–jaktedyposuzovat?
 DIČ jakých zemí poskytly jednotlivé subjekty v transakci?
 Jaký je tok zboží?
 Jaký je tok faktur?
 Kdo zajišťuje přepravu?
 Kdy a na jakém místě dochází k přechodu ekonomického
vlastnictví mezi zúčastněnými subjekty?
10
Document Classification: KPMG Confidential
© 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Příklad1:zbožíz PLdodánočeskémuzákazníkovi
dojinézeměEU
Postup
 DIČ jakých zemí poskytly jednotlivé subjekty v transakci => PL, CZ, CZ
 Kdo zajišťuje přepravu?
 Kdy a na jakém místě dochází k přechodu ekonomického vlastnictví
mezi zúčastněnými subjekty?
DIČ PL
TERO MERKUR
DIČ CZ
DELTA
DIČ CZ
Polsko
ČRLitva
faktura faktura
zboží
100 + ? 200 + ?
11
Document Classification: KPMG Confidential
© 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Příklad1–variantaA)dopravuzajistíTERO
Postup
 Dopravu je třeba přiřadit první transakci => ta bude představovat
intrakomunitární plnění
 Dodání zboží spol. TERO spol. MERKUR tak bude osvobozeno jako dodání do JČS
(100 + 0%)
 MERKUR realizuje pořízení zboží z JČS (MP ve státě ukončení přepravy v Litvě) (100
+ 21%)
 Dodání zboží koncovému zákazníkovi bude dodáním bez přepravy s MP
ve státě ukončení předcházejícího pořízení zboží – v Litvě (200 + 21%)
 Společnosti MERKUR vznikne povinnost registrace k DPH v Litvě (tomu
se lze vyhnout – viz. Triangulace)
 Dopady pro společnost DELTA – registrace k DPH v Litvě, vratka DPH?
DIČ PL
TERO MERKUR
DIČ CZ
DELTA
DIČ CZ
Polsko
ČRLitva
faktura faktura
zboží
12
Document Classification: KPMG Confidential
© 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Příklad1–variantaB)dopravuzajistíMERKUR
Postup
 Pro přiřazení dopravy první nebo druhé transakci je nutné zjistit, kdy a kde dochází
k převodu vlastnických práv zejména na poslední subjekt - DELTU
1. Převod až ve státě ukončení přepravy – v Litvě
 Transakce zakládající přepravu bude první plnění => dopady obdobné jako ve Variantě A
2. Převod již v zemi zahájení přepravy - Polsku
 Transakcí zakládající přepravu bude druhé plnění
 První transakce bude bez přepravy => MP v Polsku, spol. TERO vykáže lokální plnění v
Polsku (100 + 23%)
 MP u dodání zboží MERKURem spol. DELTA bude také Polsko (země zahájení přepravy)
a MERKURu tak vznikne povinnost registrace v PL
 MERKUR v rámci PL přiznání vykáže dodání do JČS (200 + 0%)
 DELTA vykáže pořízení zboží z JČS (200 + 21%)
DIČ PL
TERO MERKUR
DIČ CZ
DELTA
DIČ CZ
Polsko
ČRLitva
faktura faktura
zboží
13
Document Classification: KPMG Confidential
© 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Příklad1–variantaC)dopravuzajistíDELTA
Postup
 Dopravu je třeba přiřadit druhé transakci => ta bude představovat
intrakomunitární plnění
 Dodání zboží spol. TERO spol. MERKUR tak bude bez přepravy,
MP v Polsku, TERO vykáže lokální plnění (100 + 23%)
 Dodání zboží koncovému zákazníkovi bude dodáním s přepravou, s
MP ve státě zahájení přepravy => v Polsku
 Společnosti MERKUR vznikne povinnost registrace k DPH v Polsku
 MERKUR v rámci PL přiznání vykáže dodání zboží do JČS (200 + 0%)
 DELTA vykáže pořízení zboží z JČS (200 + 21%)
DIČ PL
TERO MERKUR
DIČ CZ
DELTA
DIČ CZ
Polsko
ČRLitva
faktura faktura
zboží
14
Document Classification: KPMG Confidential
© 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Příklad2–zbožízCZdodánonaSlovensko
Postup
 MERKUR zajišťuje přepravu přímo ke konečnému zákazníkovi => dopravu je třeba
přiřadit první transakci
 První transakce
 bude představovat intrakomunitární plnění
 dodání zboží spol. MERKUR spol. ALFA bude osvobozeno jako dodání zboží do JČS
(100 + 0%)
 společnost ALFA realizuje pořízení zboží z JČS (MP ve státě ukončení přepravy) (100 +
20%)
 Dodání zboží koncovému zákazníkovi
 bude dodáním bez dopravy, s MP v místě, kde se zboží právě nachází (ve státě ukončení
přepravy předchozí transakce) – na Slovensku
 společnost ALFA tak vykáže lokální plnění na Slovensku (200 + 20%)
DIČ CZ
MERKUR ALFA
DIČ SK
BETA
DIČ SK
SlovenskoČR
faktura
100 + ?
faktura
200 + ?
zboží
15
Document Classification: KPMG Confidential
© 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Příklad3–zbožízCZproSKzákazníkadodánovČR
Postup
 Zboží spol. MERKUR dopraví koncovému zákazníkovi na místo
určení v ČR => zboží v rámci obou transakcí neopustí území ČR =>
MP v ČR
 MERKUR vykáže lokální plnění, uplatní českou DPH (100 + 21%)
 V rámci druhé transakce
 ALFA realizuje dodání zboží s MP v ČR (200 + 21%)
 Spol. ALFA vznikne povinnost registrace k DPH v ČR
DIČ CZ
MERKUR ALFA
DIČ SK
BETA
DIČ SK
SlovenskoČR
faktura faktura
zboží
Třístranné
obchody
17
Document Classification: KPMG Confidential
© 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Třístrannéobchody-znázornění
18
Document Classification: KPMG Confidential
© 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Třístrannéobchody
Definice
 prodávající osoba
registrovaná k dani v členském státě, ze kterého je zboží
odesláno nebo přepraveno přímo ke kupujícímu do členského
státu, ve kterém je ukončení odeslání nebo přepravy zboží
 kupující osoba
osoba registrovaná k dani v členském státě ukončení odeslání
nebo přepravy zboží, která kupuje zboží od prostřední osoby
 prostřední osoba
osoba registrovaná k dani v jiném členském státě, než
ve kterém je registrován k dani prodávající a kupující, která
pořizuje zboží od prodávajícího v členském státě kupujícího
s cílem následného dodání zboží kupujícímu v tomto
členském státě
19
Document Classification: KPMG Confidential
© 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Třístrannéobchody
Jak to funguje
 3 ORD registrované ve 3 různých státech EU
 dodání téhož zboží mezi těmito třemi osobami
 zboží přímo odesláno nebo přepraveno z členského státu
prodávajícího do členského státu kupujícího
Princip zjednodušení
 osvobození prostřední osoby od registrace v členském státě
ukončení odeslání / přepravy zboží
 přenesení povinnosti přiznat daň na kupujícího
 za podmínek stanovených tímto členským státem
20
Document Classification: KPMG Confidential
© 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Příklad:zbožíz PLdodánočeskémuzákazníkovido
jinézeměEU–zjednodušeníformoutriangulace
DIČ PL
TERO MERKUR
DIČ CZ
DELTADIČ LT DIČ CZ
Polsko
ČR
Litva
Faktura
100+0%
faktura
200+0%
zboží
21
Document Classification: KPMG Confidential
© 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Třístrannéobchody
Poznámky z praxe
 § 17 použitelný pouze na situaci, kdy přeprava ukončena v ČR
 pokud přeprava ukončena v JČS, postup dle
 § 64 pokud zboží přepraveno z ČR
 legislativy JČS kde ukončena přeprava pokud CZ plátce v pozici
prostřední osoby
 nefunguje, pokud se transakce účastní více osob
 nefunguje, pokud nejde o 3 účastníky ze 3 různých států EU
 zboží by nemělo procházet přes stát prostřední osoby; pokud ano,
nesmí být přeprava přerušena
 nefunguje ani, pokud dodání zboží s instalací a montáží
22
Document Classification: KPMG Confidential
© 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Třístrannéobchody
Specifické požadavky ZDPH
 prostřední osoba
 prostřední osoba není plátcem ani osobou identifikovanou k dani v ČR,
 je osobou registrovanou k dani v jiném členském státě,
 povinna oznámit prodávajícímu a kupujícímu stejné DIČ
 povinna vystavit kupujícímu daňový doklad se sdělením, že se jedná o
třístranný obchod a uvést na něm toto DIČ
 zboží přímo odesláno nebo přepraveno z členského státu prodávajícího
do ČR a je určeno pro kupujícího, pro kterého prostřední osoba
uskutečňuje následné dodání zboží
 Vykazování (if prostřední osoba je ČR)
o speciální řádky v daňovém přiznání pro prostřední osobu (ř. 30 a 31)
o souhrnné hlášení (kód 2)
23
Document Classification: KPMG Confidential
© 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG
International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Třístrannéobchody
Specifické požadavky ZDPH
 kupující
 je plátce nebo osoba identifikovaná k dani
 povinen přiznat a zaplatit daň podle §108
 povinen oznámit prostřední osobě DIČ a přiznat a zaplatit daň na
základě daňového dokladu vystaveného prostřední osobou, stejně jako
při pořízení zboží z jiného členského státu
Document Classification: KPMG Confidential
The KPMG name and logo are registered trademarks or trademarks of KPMG International.
The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we
endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will
continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the
particular situation.
kpmg.cz
© 2018 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms affiliated with
KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Erika Krišková Dunajská
Tax Consultant
KPMG Česká republika, s.r.o.
ekriskova@kpmg.cz