Základ pro výpočet DPH a výpočet
n Obecně vymezuje základ pro výpočet DPH § 36 a § 36a ZDPH,
n Pro konkrétní specifické situace potom najdeme řešení v § 37a – 41 ZDPH,
n§ 37a definuje základ daně v situaci, kdy před uskutečněním zdanitelného plněné byla již přiznána
daň z úplaty (zálohy),
n Opravy základu daně a výše DPH upravují § 42 – 46g ZDPH,
n Výpočet DPH se řídí § 37 ZDPH.

Základ DPH podle § 36 ZDPH
n§ 36 odst. 1 ZDPH: Základem daně je vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za
uskutečněné zdanitelné plnění, včetně částky na úhradu spotřební daně od osoby, pro kterou je
zdanitelné plnění uskutečněno, nebo od třetí osoby, a to bez daně za toto zdanitelné plnění.
n§ 36 odst. 2 ZDPH: Základem daně v případě přijetí úplaty před uskutečněním zdanitelného plnění je
částka přijaté platby snížená o daň (tzn. v tomto případě se obvykle DPH vypočítává tzv. metodou
shora, tj. z částky včetně daně postupem podle § 37 odst. 2 ZDPH).

Součásti základu
nDo základu daně patří podle § 36 odst. 3 ZDPH:
ujiné daně, poplatky nebo jiná obdobná peněžitá plnění (vč. cel, spotřebních a ekologických daní)
uvedlejší výdaje (zejména náklady na balení, přepravu, pojištění a provize), které jsou účtovány
osobě, pro kterou je uskutečňováno zdanitelné plnění, při jeho uskutečnění,
upři poskytnutí služby i materiál přímo související s poskytovanou službou,
upři poskytnutí stavebních a montážních prací provedených na dokončené stavbě nebo spojených s
výstavbou stavby, konstrukce, materiál, stroje a zařízení, které se do stavby jako její součást
montážními a stavebními pracemi zabudují nebo zamontují.
n Základ daně se sníží o slevu z ceny, pokud je poskytnuta ke dni uskutečnění zdanitelného plnění.
Do základu daně se nezahrnuje částka vzniklá zaokrouhlením celkové úplaty při platbě v hotovosti
při dodání zboží nebo poskytnutí služby na celou korunu.

Základ daně podle § 36 odst. 6
uZákladem daně je v případě, že se jedná o
«a) dodání zboží podle § 13 odst. 4 písm. a) až d) a f), odst. 5, odst. 6 a podle § 16 odst. 5,
cena zboží nebo cena obdobného zboží, za kterou by bylo možné zboží pořídit ke dni uskutečnění
zdanitelného plnění, a pokud takovou cenu nelze určit, výše celkových nákladů vynaložených na
dodání zboží ke dni uskutečnění zdanitelného plnění,
«b) poskytnutí služby podle § 14 odst. 3 a 4, výše celkových nákladů vynaložených na poskytnutí
služby ke dni uskutečnění zdanitelného plnění….

Základ daně ve zvláštních případech (§ 36a)
nZákladem daně je obvyklá cena bez daně (zákon č. 151/1997 Sb.), určená ke dni uskutečnění
zdanitelného plnění, je-li zdanitelné plnění uskutečněno pro osobu uvedenou v odstavci 3 a je-li
úplata za zdanitelné plnění
na) nižší než obvyklá cena a osoba, pro kterou bylo zdanitelné plnění uskutečněno, nemá nárok na
odpočet daně nebo nemá nárok na odpočet daně v plné výši, nebo
nb) vyšší než obvyklá cena a plátce, který uskutečnil zdanitelné plnění, je povinen krátit nárok na
odpočet daně podle § 76 odst. 1.
nHodnotou plnění osvobozeného od daně bez nároku na odpočet daně je obvyklá cena určená ke dni jeho
uskutečnění, je-li plnění uskutečněno pro osobu uvedenou v odstavci 3 a je-li úplata nižší než
obvyklá cena a plátce, který uskutečnil plnění osvobozené od daně bez nároku na odpočet daně, je
povinen krátit nárok na odpočet daně podle § 76 odst. 1.
n(3) Osobami, na které se vztahují odstavce 1 a 2, jsou
ua) kapitálově spojené osoby podle § 5a odst. 3 s tím, že výše podílu představuje alespoň 25 %
základního kapitálu nebo 25 % hlasovacích práv těchto osob,
ub) jinak spojené osoby podle § 5a odst. 4; za jinak spojené osoby se nepovažují osoby, kdy je
jedna osoba členem dozorčích rad obou osob,
uc) osoby blízké,
ud) společníci téže společnosti.

Základ daně při dovozu zboží
nVymezen v § 38 ZDPH:
uZákladem daně je součet:
«základu pro vyměření cla, včetně cla, dávek a poplatků splatných z důvodu dovozu zboží, pokud již
nejsou zahrnuty do základu pro vyměření cla,
«vedlejších výdajů vzniklých do prvního místa určení, které se nachází na území dovážejícího
členského státu, popřípadě do dalšího místa určení na území Evropské unie, pokud je toto místo při
uskutečnění zdanitelného plnění známo (prvním místem určení se rozumí místo uvedené v přepravním
dokladu, na jehož základě je zboží dováženo do dovážejícího členského státu. Pokud není první místo
určení uvedeno na přepravním dokladu, považuje se za první místo určení místo prvního přeložení
dováženého zboží v dovážejícím členském státě),
«příslušné spotřební daně, pokud není stanoveno v § 41 ZDPH jinak.
«

Využití základu daně vypočteného podle § 36 ZDPH
nZáklad daně vypočtený podle § 36 se využije také:
uPři stanovení ZD u služeb poskytnutých osobami neusazenými v tuzemsku (§ 39),
uU zboží pořízeného z JČS (§ 40),
uU zboží, které je v režimu podmíněného osvobození od spotřební daně (většinou bez zahrnutí
spotřební daně) podle § 41 ZDPH (s výjimkou podle § 41 odst. 1 ZDPH, kdy se základ daně stanovuje
podle § 38 ZDPH).

Výpočet DPH
nDle § 37 ZDPH se daň vypočte jako
na) součin základu daně a sazby daně, nebo
nb) rozdíl mezi
«1. částkou odpovídající výši úplaty za zdanitelné plnění, která je včetně daně, nebo výši částky
stanovené podle § 36 odst. 6, která je včetně daně bez zahrnutí částky vzniklé zaokrouhlením
celkové úplaty při platbě v hotovosti, a
«2. částkou, která se vypočítá jako podíl částky podle bodu 1 a koeficientu 1,21 v případě základní
sazby daně, 1,15 v případě první snížené sazby daně nebo 1,10 v případě druhé snížené sazby daně.
n§ 37a ZDPH potom definuje postup výpočtu daně, pokud byla daň přiznána již u zálohy.

Základní výpočet ze známého ZD
nPostup podle § 37 ZDPH:
uDaň se vypočte jako součin základu daně a sazby daně. Cena včetně daně se pro účely tohoto zákona
vypočte jako součet základu daně a vypočtené daně.
uPřeloženo do češtiny: Je-li ZD 100 000 Kč a sazba DPH 21 %, tak daň je jednoduše 100 000 x 0,21 =
21 000 Kč.
uPřípadně lze daň vypočíst také z ceny včetně daně
121 000 Kč a to jako rozdíl mezi částkou včetně daně 121 000 – 121 000/1,21 = 21 000 Kč.

Využití základního výpočtu DPH
nZákladní výpočet DPH podle § 37 písm. a) ZDPH se využije také při výpočtu DPH u:
uPoskytnutí služeb osobou registrovanou v JČS nebo zahraniční osobou (§ 39),
uPořízení zboží z JČS (§ 40).
n

Výpočet, pokud byla DPH přiznána již u zálohy
nPostup podle § 37a ZDPH:
uZákladem daně při uskutečnění zdanitelného plnění v případě, že vznikla povinnost přiznat daň z
úplaty přijaté před uskutečněním tohoto zdanitelného plnění, je rozdíl mezi základem daně podle §
36 odst. 1 a souhrnem základů daně podle § 36 odst. 2.
uTakže do třetice česky: Je-li hodnota zdanitelného plnění
200 000 Kč, a u zálohy byla přiznávána daň ze základu
100 000 Kč, potom se nyní vypočte daň pouze ze základu 200 000 – 100 000 = 100 000 Kč

Výpočet DPH při dovozu zboží
nPostup podle § 38 odst. 3 ZDPH:
uU propuštění zboží do celního režimu volného oběhu, dočasného použití s částečným osvobozením od
dovozního cla nebo vrácení zboží se daň vypočte podle § 37 písm. a). U zboží propuštěného do
volného oběhu z režimu pasivního zušlechťovacího styku se základ daně vypočte podle § 38 odstavce 1
bez zahrnutí hodnoty služby poskytnuté osobou neusazenou v tuzemsku s místem plnění v tuzemsku
podle § 9 odst. 1.