Řetězové
transakce
Erika Krišková Dunajská
—
26. října 2021
2
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
• transakce, kdy je zboží přeprodáváno několika subjekty mezi sebou, přičemž toto zboží je
odesláno výrobcem, resp. prvním prodávajícím v řadě, přímo finálnímu zákazníkovi
• Přístup před rokem 2020 a tzv. quick fixes (QF) - v EU velký důraz na rozsudky ESD,
nicméně nejednotný přístup X v ZDPH není explicitně řešeno
• Přístup po QF – důraz na rozsudky ESD stále, ale snaha sjednotit pravidla a přístup při
přeshraničních transakcích se zbožím; v ZDPH již zohledněno (§ 7 a 64) – účinnost od 1. září
2020
Řetězovéobchody–znázorněníaZDPH
CZ
výrobce
CZ
obchodník
SK
zákazník
ČR SK
SK
obchodník
DodánízbožídoEU
4
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
Místoplněnípřidodánízboží -§7
BEZ PŘEPRAVY A BEZ ODESLÁNÍ (odst. 1)
— Místo, kde se zboží nachází v
okamžiku dodání.
S PŘEPRAVOU NEBO S ODESLÁNÍM (odst. 2)
— Místo, kde se zboží nachází v době,
kdy odeslání nebo přeprava začíná.
— Pokud odeslání nebo přeprava začíná
v 3. zemi = členský stát, ve kterém
vznikla povinnost přiznat daň při
dovozu zboží.
Dodání zboží je spojeno s odesláním nebo přepravou, pokud je zboží odesláno
nebo přepraveno prodávajícím nebo kupujícím nebo jimi zmocněnou třetí
osobou.
QF – nové ustanovení § 7 odst. 3 a 4 – určení přepravy, pokud ji zajišťuje
„prostředník“ v rámci řetězové transakce
5
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
• Osvobození na straně dodavatele za následujících podmínek:
o zboží je odesláno nebo přepraveno mimo území členského státu, avšak uvnitř Společenství,
a to:
• prodávajícím nebo
• kupujícím nebo
• na účet jednoho z nich (zmocněnou třetí osobou)
o dodání zboží je uskutečněno pro osobu registrovanou k dani v jiném členském státě a je pro
ni v JČS předmětem daně
o plátce uvede dodání zboží do EU v souhrnném hlášení (nové po QF)
o plátce (dodavatel) je schopen prokázat dodání a přepravu do jiného členského státu (nový
odst. 5 po QF pouze odkazuje na prováděcí nařízení Rady EU 282/2011)
PodmínkyosvobozenípřidodánízbožídoJČS
(§64ZDPH)
6
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
Příklady
1. Český plátce dodává zboží z ČR do Německa maďarskému odběrateli registrovanému k maďarské DPH.
2. Český plátce dodává zboží z ČR do Německa německému odběrateli neregistrovanému k DPH.
3. Český plátce dodá zboží z ČR do Japonska a dodání fakturuje irskému odběrateli.
4. Český plátce dodává zboží polskému plátci, před opuštěním ČR je zboží upraveno jiným českým plátcem a
teprve po úpravě je přepraveno do Polska.
5. Český plátce dodává zboží španělskému plátci, zboží je v okamžiku dodání umístěno ve Španělsku (tj. bez
přepravy z ČR).
6. Český plátce dodává formu umístěnou v ČR polskému plátci. Po prodeji forma zůstává v ČR
PořízenízbožízEU
8
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
Pořízení/přemístěnízbožízEU
Místo plnění při pořízení zboží § 11
• Místo, kde se zboží nachází po ukončení odeslání nebo přepravy
x
• Členský stát, který vydal DIČ, pod nímž pořizovatel zboží pořídil, pokud ukončení
odeslání nebo přepravy zboží je v členském státě odlišném (jestliže pořizovatel
neprokáže, že u tohoto pořízení, které bylo předmětem daně v členském státě ukončení
odeslání nebo přepravy zboží, splnil v tomto členském státě povinnost přiznat daň nebo
přiznat plnění)
Přenesení povinnosti vykázat DPH na pořizovatele
• Současně DPH na výstupu a na vstupu (podmínky pro nárok na odpočet)
9
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
Příklady
1. Český plátce pořídí zboží od tureckého dodavatele, zboží je přepraveno do ČR z Německa.
2. Český plátce pořídí zboží od německého plátce, zboží je přepraveno z Turecka do ČR.
3. Český plátce pořídí zboží od německého plátce, zboží přepraveno z Německa do skladu na Slovensko,
přičemž český plátce poskytl pouze české DIČ.
Vícestranné
obchody
11
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
• Řetězový obchod = v průběhu jedné přepravy zboží dojde nejméně dvakrát k převodu práva nakládat se
zbožím jako vlastník
• Dle judikatury Soudního dvora Evropské unie (např. C-245/04 EMAG, C-430/09 Euro Tyre Holding) může být
pouze jedno plnění v řetězci považováno za intra-komunitární (to, které je spojeno s odesláním a přepravou) a
pouze toto plnění může být osvobozeno od DPH z titulu dodání zboží do jiného členského státu.
• Od určení transakce, která spojena s přepravou se pak odvíjí daňové posouzení transakce, která jí předchází
nebo po ní následuje
• Při posouzení je potřeba nejen zohlednit, který ze subjektů zajišťuje přepravu, ale také všechny další okolnosti
dané transakce (viz následující slajd)
Řetězovétransakce–obecnýpříklad
Dodavatel Konečný
odběratel
ČR SK
Prostředník
Faktura 1 Faktura 2
SK
Dodání zboží z ČR do SK
12
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
• Dodávka zboží s přepravou se v tomto případě uskutečňuje mezi Dodavatelem a Prostředníkem ze SK – tj. za
splnění podmínek pro osvobození dodání do jiného členského státu by tedy tato transakce byla osvobozena.
• DPH režim následující dodávky?
Řetězovétransakce–dopravuzajišťujedodavatel
Dodavatel Konečný
odběratel
ČR SK
Prostředník
Faktura 1 Faktura 2
SK
Dodání zboží z ČR do SK
13
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
• Dodávka zboží s přepravou se v tomto případě uskutečňuje mezi Prostředníkem ze SK a Konečným
odběratelem ze SK – tj. za splnění podmínek pro osvobození dodání do jiného členského státu by tedy tato
transakce byla osvobozena.
• Bude moci Prostředník vykazovat z SK DIČ nebo někde DPH regi?
• DPH režim předcházející transakce?
Řetězovétransakce–dopravuzajišťujekonečný
odběratel
Dodavatel Konečný
odběratel
ČR SK
Prostředník
Faktura 1 Faktura 2
SK
Dodání zboží z ČR do SK
14
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
• Prostředník se v tomto případě účastní jak dílčí transakce s Dodavatelem, tak i následující dílčí transakce s
Konečným odběratelem
• Jak přiřadit dopravu v tomto případě a která z transakcí tedy bude osvobozená??
• Před QF se určovalo dle toho, kdy přešlo právo nakládat se zbožím jako vlastník (ekonomické vlastnictví) –
vazba na judikaturu
• Po QF již jasné určení v legislativě – vazba na DIČ použité při transakci Prostředníkem (viz násl. slajd)
Řetězovétransakce–dopravuzajišťujeprostředník
Dodavatel Konečný
odběratel
ČR SK
Prostředník
Faktura 1 Faktura 2
SK
Dodání zboží z ČR do SK
15
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
Řetězovétransakce–pravidlaupřiřazenípřepravyzajištěné
prostředníkem(§7odst.3a4)
ČR SVK SVK ČR SVK SVK
I-C I-CLokální Lokální
EU DIČ CZ DIČ
• Nevztahuje se na situace:
• kdy je přeprava zajištěna první nebo poslední osobou v řetězci ( stávající pravidla)
• pokud je zahrnut i import / export (pouze řetězové transakce v EU)
• Základní pravidlo: přiřazení přepravy vždy k dodání „prostředníkovi“ (prodávající 
prostředník)
• Výjimka ze základního pravidla: přiřazení přepravy k dodání „prostředníkem“ (prostředník 
odběratel), pokud prostředník sdělí svému dodavateli DIČ přidělené státem zahájení
odeslání/přepravy zboží
• „Prostředník“ (ve Směrnici „Zprostředkující subjekt“) = dodavatel, který není 1. osobou v
řetězci a který zboží odesílá/přepravuje sám nebo prostřednictvím zmocněné třetí osoby
• Sdělení DIČ prostředníka dodavateli – je dostatečný email
• Široká aplikovatelnost i na delší řetězy (A-B-C-D, A-B-C-D-E atd.)
Příklady
17
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
Řetězovéobchody–jaktedyposuzovat?
• DIČ jakých zemí poskytly jednotlivé subjekty v transakci?
• Jaký je tok zboží?
• Jaký je tok faktur?
• Kdo zajišťuje přepravu?
18
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
Příklad1:zbožíz PLdodánočeskémuzákazníkovi
dojinézeměEU
DIČ PL
TERO MERKUR
DIČ CZ
DELTA
DIČ CZ
Polsko
ČRLitva
faktura faktura
zboží
100 + ? 200 + ?
Postup
• DIČ jakých zemí poskytly jednotlivé subjekty v transakci => PL, CZ, CZ
• Kdo zajišťuje přepravu?
• Kam zboží reálně přepraveno?
19
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
Příklad1–variantaA)dopravuzajistíTERO
DIČ PL
TERO MERKUR
DIČ CZ
DELTA
DIČ CZ
Polsko
ČRLitva
faktura faktura
zboží
• Dopravu je třeba přiřadit první transakci => ta bude představovat intrakomunitární
plnění
o Dodání zboží spol. TERO spol. MERKUR tak bude osvobozeno jako dodání do JČS (100
+ 0%)
o MERKUR realizuje pořízení zboží z JČS (MP ve státě ukončení přepravy v Litvě) (100 +
21%)
• Dodání zboží koncovému zákazníkovi bude dodáním bez přepravy s MP ve státě
ukončení předcházejícího pořízení zboží – v Litvě (200 + 21%)
• Společnosti MERKUR vznikne povinnost registrace k DPH v Litvě (tomu se lze
vyhnout – viz. Triangulace)
• Dopady pro společnost DELTA – registrace k DPH v Litvě, vratka DPH?
20
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
Příklad1–variantaB)dopravuzajistíMERKUR
DIČ PL
TERO MERKUR
DIČ CZ
DELTA
DIČ CZ
Polsko
ČRLitva
faktura faktura
zboží
MERKUR poskytne své CZ DIČ (LT DIČ)
• MERKUR předložením CZ DIČ indikuje, že má jít o přeshraniční transakci mezi spol. TERO a spol.
MERKUR
• Dodání zboží spol. TERO spol. MERKUR tak bude osvobozeno jako dodání do JČS (100 + 0%)
• MERKUR realizuje pořízení zboží z JČS (MP ve státě ukončení přepravy v Litvě) (100 + 21%)
• Společnosti MERKUR vznikne povinnost se zaregistrovat k DPH v Litvě (pokud zde ještě DPH registraci
nemá), případně možnost Triangulace??
MERKUR poskytne PL DIČ
• Merkur předložením PL DIČ indikuje, že má jít o lokální plnění se společností TERO s místem plnění v
Polsku
• První transakce bude bez přepravy => MP v Polsku, spol. TERO vykáže lokální plnění v Polsku (100 +
23%)
• Transakce mezi spol. Merkur a spol. Delta bude pak přeshraniční plnění, tedy spol. Merkur bude mít
osvobozeno dodání zboží do JČS a spol. Delta odvede daň v Litvě
• MERKUR v rámci PL přiznání vykáže dodání do JČS (200 + 0%)
• DELTA vykáže pořízení zboží z JČS (200 + 21%)
21
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
Příklad1–variantaC)dopravuzajistíDELTA
DIČ PL
TERO MERKUR
DIČ CZ
DELTA
DIČ CZ
Polsko
ČRLitva
faktura faktura
zboží
• Dopravu je třeba přiřadit druhé transakci => ta bude představovat
intrakomunitární plnění
• Dodání zboží spol. TERO spol. MERKUR tak bude bez přepravy, MP v Polsku,
TERO vykáže lokální plnění (100 + 23%)
• Dodání zboží koncovému zákazníkovi bude dodáním s přepravou, s MP ve státě
zahájení přepravy => v Polsku
o Společnosti MERKUR vznikne povinnost registrace k DPH v Polsku
o MERKUR v rámci PL přiznání vykáže dodání zboží do JČS (200 + 0%)
o DELTA vykáže pořízení zboží z JČS (200 + 21%) – kde??
22
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
Příklad2–zbožízCZdodánonaSlovensko(dopravuzařizuje
MERKUR)
DIČ CZ
MERKUR ALFA
DIČ SK
BETA
DIČ SK
SlovenskoČR
faktura
100 + ?
faktura
200 + ?
zboží
• MERKUR zajišťuje přepravu přímo ke konečnému zákazníkovi => dopravu je třeba přiřadit
první transakci
• První transakce
o bude představovat intrakomunitární plnění
o dodání zboží spol. MERKUR spol. ALFA bude osvobozeno jako dodání zboží do JČS (100 + 0%)
o společnost ALFA realizuje pořízení zboží z JČS (MP ve státě ukončení přepravy) (100 + 20%)
• Dodání zboží koncovému zákazníkovi
o bude dodáním bez dopravy, s MP v místě, kde se zboží právě nachází (ve státě ukončení přepravy
předchozí transakce) – na Slovensku
o společnost ALFA tak vykáže lokální plnění na Slovensku (200 + 20%)
23
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
Příklad3–zbožízCZproSKzákazníkadodánovČR
DIČ CZ
MERKUR ALFA
DIČ SK
BETA
DIČ SK
SlovenskoČR
faktura faktura
zboží
• Zboží spol. MERKUR dopraví koncovému zákazníkovi na místo určení v
ČR => zboží v rámci obou transakcí neopustí území ČR => MP v ČR
• MERKUR vykáže lokální plnění, uplatní českou DPH (100 + 21%)
• V rámci druhé transakce
o ALFA realizuje dodání zboží s MP v ČR (200 + 21%)
o Spol. ALFA vznikne povinnost registrace k DPH v ČR
Triangulace(§17ZDPH)
25
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
Obecná DPH pravidla
• Dvě varianty:
• Lokální prodej v EU 1 a dodání z EU 1 do EU 3
• Dodání z EU 1 do EU 3 a lokální prodej v EU 3
• Prostřední osoba je povinna registrovat se v EU 1 nebo EU 3
TriangulaceI
prodávající prostřední
osoba
kupující
EU 2EU 1 EU 3
faktura faktura
zboží
26
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
• Tři plátci registrovaní k DPH ve třech různých členských státech
• Fakturace: prodávající – prostřední osoba – kupující
• Pohyb zboží: prodávající – kupující
Zjednodušení pro třístranný obchod
• Eliminace lokálního prodeje
• Prostřední osoba není povinna registrovat se v EU 3
TriangulaceII
prodávající prostřední
osoba
kupující
EU 2EU 1 EU 3
faktura faktura
zboží
27
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
TriangulaceIII
Princip zjednodušení
• osvobození prostřední osoby od registrace v členském státě ukončení odeslání / přepravy zboží
• přenesení povinnosti přiznat daň na kupujícího
• za podmínek stanovených tímto členským státem
Kdy to nefunguje
• pokud se transakce účastní více osob než 3 (příp. pouze na část transakce lze použít)
• pokud nejde o 3 účastníky ze 3 různých států EU
• zboží by nemělo procházet přes stát prostřední osoby; pokud ano, nesmí být přeprava přerušena
• pokud se jedná o dodání zboží s instalací a montáží
• pokud přepravu zajišťuje kupující (tj. poslední v řetězci)
28
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
TriangulaceIV
EU 1 = ČR – prodávající vykáže dodání do JČS
• v DPH přiznání na ř. 20 (osvobození podle § 64 ZDPH)
• souhrnném hlášení
• v Intrastatu
EU 2 = ČR – prostřední osoba vykáže pořízení a dodání v rámci třístranného obchodu
• v DPH přiznání na ř. 30 a 31
• v souhrnném hlášení (kód 2)
EU 3 = ČR – kupující vykáže pořízení z JČS (§ 17 odst. 6 ZDPH)
• v DPH přiznání na ř. 3 a 43
• v Intrastatu
• v kontrolním hlášení
29
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
Příklad:zbožíz PLdodánočeskémuzákazníkovido
jinézeměEU–zjednodušeníformoutriangulace
DIČ PL
TERO MERKUR
DIČ CZ
DELTADIČ LT DIČ CZ
Polsko
ČR
Litva
Faktura
100+0%
faktura
200+0%
zboží
30
Document Classification: KPMG Confidential
© 2020 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG global organization of independent member firms affiliated with KPMG International Limited, a
private English company limited by guarantee. All rights reserved.
Příklady
1. Český plátce dodává zboží německému plátci DPH (s přepravou). Zboží je přepraveno z ČR do Polska.
2. Český plátce pořizuje zboží od slovenského plátce a prodává toto zboží dále tureckému plátci. Zboží je
přepraveno ze Slovenska do Německa, přepravu zajistí SK plátce.
3. Český plátce (A) dodává zboží jinému českému plátci (B), který toto zboží prodává slovenskému plátci.
Zboží je přepraveno českým plátcem (A) na Slovensko.
4. Český plátce pořizuje zboží od francouzského plátce a dodává toto zboží dánskému zákazníkovi (plátci).
Zboží je přepraveno z Francie přímo do Dánska. Dopady, když přepravu zajistí a) FR plátce; b) DK plátce
Děkujizapozornost
Document Classification: KPMG Confidential
The KPMG name and logo are registered trademarks or trademarks of KPMG International.
The information contained herein is of a general nature and is not intended to address the circumstances of any particular individual or entity. Although we
endeavor to provide accurate and timely information, there can be no guarantee that such information is accurate as of the date it is received or that it will
continue to be accurate in the future. No one should act on such information without appropriate professional advice after a thorough examination of the
particular situation.
kpmg.cz
© 2021 KPMG Česká republika, s.r.o., a Czech limited liability company and a member firm of the KPMG network of independent member firms
affiliated with KPMG International Cooperative (“KPMG International”), a Swiss entity. All rights reserved.
Erika Krišková Dunajská
Senior Tax Consultant
KPMG Česká republika, s.r.o.
ekriskova@kpmg.cz