DĚLÁME VŠE PRO TO, ABYSTE VY NEMUSELI. KONTROLNÍ POSTUPY SPRÁVCE DANĚ V OBLASTI DPH Kristián Červinka Senior Tax Consultant 28. 11. 2023 Obsah obrázku Písmo, Grafika, Elektricky modrá, číslo Popis byl vytvořen automaticky www.pkfapogeo.cz ‹#› •Pomáháme firmám růst již 22 let. Jsme PKF APOGEO. Poskytujeme komplexní služby v oblasti transakčního poradenství, oceňování, daňového a účetního poradenství, mzdové agendy a HR, auditu, Special Services, správy rodinného majetku a zakládání a správy firem. Poskytujeme možnosti digitalizace a automatizace. Zaměstnáváme více než 140 odborníků všech ekonomických oborů v Praze a v Brně. Skupina PKF APOGEO je česká poradenská skupina s mezinárodním přesahem v rámci členství v poradenské síti PKF Global. Tuto síť tvoří více než 400 kanceláří poskytující komplexní poradenské služby ve 150 zemích. Na českém trhu působí PKF APOGEO od roku 2001. Lidé ve skupině PKF APOGEO sdílejí hodnoty, cti, nadšení, respektu, soudržnosti a disciplíny. ČEST NADŠENÍ RESPEKT SOUDRŽNOST DISCIPLÍNA www.pkfapogeo.cz ‹#› Proč s námi spolupracovat? •Jsme členy PKF Global. Tuto síť tvoří více než 400 kanceláří poskytující komplexní poradenské služby ve 150 zemích. Jsme česká poradenská skupina a jsme na to hrdí. Působíme na českém trhu i v zahraničí. Máme pražskou a brněnskou kancelář. Na trhu jsme od roku 2001. Máme za sebou 22 let zkušeností. Je nás více než 140 odborníků ze všech ekonomických oborů. Sdílíme stejné hodnoty. Čest, nadšení, respekt, soudržnost a disciplínu. Jsme pro vás spolehlivou oporou v podnikání. Obsah obrázku kruh, logo, symbol, Grafika Popis se vygeneroval automaticky. Obsah obrázku kruh Popis se vygeneroval automaticky. Obsah obrázku kruh, Grafika, logo, Písmo Popis se vygeneroval automaticky. Obsah obrázku kruh, logo, Obchodní značka Popis se vygeneroval automaticky. ‹#› www.pkfapogeo.cz Naše služby Poskytujeme poradenské služby na vysoké profesionální úrovni komerčním firmám napříč obory a rovněž subjektům veřejné správy. Klademe maximální důraz na odborné kvality našeho týmu, individuální přístup a vstřícnost, přinášející optimální řešení problematiky. [USEMAP] Audit [USEMAP] Oceňování [USEMAP] Mzdy a HR Digitalizace a automatizace [USEMAP] [USEMAP] [USEMAP] [USEMAP] Účetnictví Family Office Zakládání a správa firem Special Services [USEMAP] Obsah obrázku kruh, logo, symbol, Grafika Popis se vygeneroval automaticky. Daně Obsah obrázku kruh, logo Popis se vygeneroval automaticky. Transakce www.pkfapogeo.cz ‹#› Přednášející +420 778 462 712 kristian.cervinka@pkfapogeo.cz Kristián Červinka Senior Tax Consultant Kristián je součástí skupiny je od roku 2020. Kristián je registrovaným daňovým poradcem a má na starosti poskytování odborného daňového poradenství v oblastech daně z příjmů, daně z přidané hodnoty a zastupování daňových subjektů před správcem daně při daňových řízeních. Kristián je absolventem Ekonomicko – správní fakulty Masarykovy univerzity v Brně, kde vystudoval obor Finance. Aktivně přednáší na odborných konferencích, seminářích a vysokých školách. www.pkfapogeo.cz ‹#› •úvod, •legislativní rámec, •správce daně, •kontrolní postupy, •opravné prostředky, •nejčastěji prověřované oblasti v DPH, •lhůta pro stanovení daně, •lhůty a doručování, •sankce, •diskuze nad praktickými příklady • Obsah www.pkfapogeo.cz ‹#› •Daňové právo hmotné •Zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (dále jen „ZDP“), •Zákon č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (dále jen „ZDPH“), •Zákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční (dále jen „ZDS“), •Zákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí (dále jen „ZDZNV“), •Zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních (dále jen „ZSD“). •Daňové právo procesní •Zákon č. 280/2009 Sb., daňový řád (dále jen „daňový řád“ nebo „DŘ“). • Daňové právo www.pkfapogeo.cz ‹#› •daňový řád, •Zákon o finanční správě ČR, •judikatura KS, NSS, SDEU, •metodické pokyny FS, MF, GFŘ, •koordinační výbory Komory daňových poradců ČR. • • Daňový proces – legislativní rámec www.pkfapogeo.cz ‹#› •správce daně mluví jinou řečí, •jakákoliv vyjádření či předložená listina bude použita proti Vám, •důkazní břemeno nese daňový subjekt •je povinností daňového subjektu prokazovat skutečnosti deklarované v daňových tvrzení, •při daňovém řízení je vhodné mít kvalifikovaného zástupce • • O co se vlastně jedná www.pkfapogeo.cz ‹#› •orgán veřejné moci, vykonávající svou pravomoc prostřednictvím úředních osob • • • Kdo je správcem daně www.pkfapogeo.cz ‹#› •vést daňová řízení a řízení podle daňových zákonů, •provádět vyhledávací činnost, •kontrolovat plnění povinností osob zúčastněných na správě daní, •vyzývat ke splnění povinností, •zabezpečovat placení daní, •vést evidencí daňových subjektů a jejich daňových povinností • • • Co může správce daně www.pkfapogeo.cz ‹#› •daňová přiznání a související hlášení, •česká správa sociálního zabezpečení, •zdravotní pojišťovny, •registr obyvatel/obchodní rejstřík, •evidence skutečných majitelů, •registr bankovních účtů - > bankovní výpisy, •katastr nemovitostí, •VIES, •JSD •ORBIS, •FAU, •výroční zpráva, •účetní závěrka • • Co správce daně má k dispozici www.pkfapogeo.cz ‹#› •veřejně dostupné zdroje, •výzvy k poskytnutí informací dle § 57 DŘ, •vyhledávací činnost dle § 78 DŘ, •kontrolní postupy dle daňového řádu • Jak správce daně získává údaje k dispozici www.pkfapogeo.cz ‹#› Kontrolní postupy www.pkfapogeo.cz ‹#› •slouží k odstranění konkrétních pochybností plynoucích z daňových přiznání, •POP je zahájena výzvou k odstranění pochybností, která musí být: •jasná, •srozumitelná, •určitá, •splnitelná, •lhůta k odstranění pochybností minimálně 15 dnů • • Kontrolní postupy – postup k odstranění pochybností (§ 89 DŘ) www.pkfapogeo.cz ‹#› •ukončení POP 1)pochybnosti zcela odstraněny – správce daně vyměří v souladu s podaným daňovým tvrzením, 2)pochybnosti nadále přetrvávají – správce daně sdělí daňovému subjektu dosavadní výsledek POP, •daňový subjekt může podat návrh na pokračování v dokazování: •pokud správce daně shledá argumentaci daňového subjektu: •nepřiléhavou – ukončí POP a vyměří daň odlišně od daně tvrzené, •přiléhavou – ukončí POP a zahájí daňovou kontrolu – dokazování pokračuje v rámci navazujícího postupu, •přiléhavou – v ojedinělých případech ukončí POP a vyměří v souladu s podaným daňovým tvrzením, •výsledek POP •správce daně sepíše protokol (ústní interakce) nebo úřední záznam (písemná interakce) • • Kontrolní postupy – postup k odstranění pochybností (§ 89 DŘ) www.pkfapogeo.cz ‹#› •nejrozsáhlejší postup v rámci správy daní •CÍL DK = NAPLNĚNÍ CÍLE SPRÁVY DANÍ •daňová kontrola se zahajuje oznámením o daňové kontrole •oznámení musí obsahovat specifikaci předmětu a rozsah daňové kontroly (např. DPH 07 2021) •daňová kontrola může mít rozsah: 1)omezený •DK zaměřena pouze na ověření plnění vybraných povinností –2) neomezený •DK zaměřena na ověření plnění celkové daňové povinnosti u všech daní v daném zdaňovacím období • • Kontrolní postupy – daňová kontrola (§ 85 DŘ) www.pkfapogeo.cz ‹#› •práva daňového subjektu •předkládat a navrhovat důkazní prostředky, •podávat stížnost, •být přítomen výslechu svědka, znalce či osoby přezvědné, nahlížet do spisu, •být přítomen jednání se svými zaměstnanci, •vyjádřit se k dosavadnímu výsledku kontrolního zjištění, •vyvracet pochybnosti správce daně •povinnosti daňového subjektu •poskytovat správci daně součinnost (umožnit zahájení DK, zabezpečit vhodné místo, předkládat potřebné informace, nezatajovat důkazní prostředky, umožnit jednání) •účast na daňové kontrole je právo – ne povinnost viz IV. ÚS 179/01 • • • Kontrolní postupy – daňová kontrola (§ 85 DŘ) www.pkfapogeo.cz ‹#› •okamžikem zahájení DK je doručení oznámení o zahájení daňové kontroly daňovému subjektu, •v průběhu daňové kontroly se přenáší důkazní břemeno mezi daňovým subjektem a správcem daně •primární důkazní břemeno nese daňový subjekt •v průběhu daňové kontroly daňový subjekt: •předkládá důkazní prostředky (listiny, účetnictví, doklady, fotografie, návrhy svědků), •vyvrací pochybnosti správce daně •zjištěné důkazy správce daně zhodnotí v dosavadním výsledku kontrolního zjištění •daňový subjekt může zjištění rozporovat, případně doplnit důkazní prostředky • • • Kontrolní postupy – daňová kontrola (§ 85 DŘ) www.pkfapogeo.cz ‹#› •daňová kontrola je ukončena doručením oznámení o ukončení daňové kontroly, •ukončení o daňové kontrole obsahuje zprávu o daňové kontrole •součástí je konečný výsledek kontrolního zjištění („VKZ“), který je neměnný •pokud je výsledek daňové kontroly odlišná daňová povinnost než v daňovém přiznání je doručován platební výměr • • • Kontrolní postupy – ukončení daňové podpory www.pkfapogeo.cz ‹#› •řádné •odvolání dle § 108 a násl. DŘ – princip dvoustupňového řízení •mimořádné •přezkum dle § 121 DŘ – pokud je rozhodnutí vydáno v rozporu s právním předpisem, •obnova řízení dle § 117 DŘ • • • • Opravné prostředky www.pkfapogeo.cz ‹#› •nárok na odpočet u přijatých služeb, •nárok na odpočet u pořízeného dlouhodobého majetku a prokazování jeho použití pro ekonomickou činnost • (např. automobil), •prokazování nároku na osvobození od DPH při dodání zboží do JČS • • Nejčastěji prověřované oblasti v DPH www.pkfapogeo.cz ‹#› •hmotněprávní podmínky nároku na odpočet DPH •přijetí od jiného plátce DPH, •plnění fakticky existuje, •přijaté plnění je použito v rámci ekonomické činnosti, •deklarovaný dodavatel (C-154/20 Kemwater ProChemie s.r.o.) •důkazní břemeno nese daňový subjekt •smluvní dokumentace, listiny, výslech svědka, fotografie, video • • Prokazování hmotněprávních podmínek nároku na odpočet www.pkfapogeo.cz ‹#› •základní podmínky •zboží musí být dodáno osobě povinné k dani, •zboží musí být přepraveno z ČR do JČS, •přeprava zboží musí skončit v JČS • • • Prokazování osvobození při dodání zboží do JSČ www.pkfapogeo.cz ‹#› •naplnění bezvadných dokladů a naplnění formálních náležitostí nepostačuje k unesení důkazního břemene •daňový subjekt může být nařčen z účasti na daňovém podvodu a jeho povinností prokázat opak, •daňový subjekt by měl být připraven prokázat, že o podvodu nevěděl a ani vědět nemohl, a proto: •znát skutečné místo dodání, •být seznámen s finanční situací odběratele, •ověřit si osobu jednající jménem odběratele, •ověřit si činnost odběratele a skutečné sídlo vedení, •ověřit si platnost DIČ prostřednictvím VIES • • • Prokazování osvobození při dodání zboží do JSČ www.pkfapogeo.cz ‹#› •Základní lhůta pro stanovení daně činí tři roky ode dne, kdy uplynula lhůta pro podání řádného daňového tvrzení (př. DPH za ZO 6/2021 – lhůta pro DAP 26.7.2021 – lhůta uplyne 26.7.2024), •pokud byla před uplynutím lhůty pro stanovení daně zahájena DK, tříletá lhůta běží znovu ode dne, kdy byla DK zahájena, •lhůta pro stanovení daně se prodlužuje o jeden rok, pokud v posledních 12 měsících před jejím uplynutí bylo podáno dodatečné daňové tvrzení či vydána výzva k podání dodatečného daňového tvrzení, oznámeno rozhodnutí o stanovení daně, oznámeno rozhodnutí o opravném či dozorčím prostředku, •lhůta se staví po dobu soudního přezkumu, žádosti o mezinárodní spolupráci, •lhůta pro stanovení daně končí nejpozději uplynutím 10 let od jejího počátku. • • • Lhůta pro stanovení daně www.pkfapogeo.cz ‹#› •správcovské •lhůta, kterou stanovuje správce daně pro úkon při správě daní (lhůta pro vyjádření se k VKZ), •lhůta kratší než 8 dnů jen zcela výjimečně, •lze prodloužit •zákonné •lhůta stanovená zákonem (lhůta pro podání daňového přiznání), •lze prodloužit pouze pokud stanoví zákon • • • Lhůty www.pkfapogeo.cz ‹#› •počítání času •lhůta začíná běžet den po dni, kdy došlo ke skutečnosti, určující počátek, •v případě, že lhůta připadá na víkend nebo svátek, tak lhůta končí nejbližší následující pracovní den •doručování •doručuje se vždy adresátovi, a to: •písemně (poštou), •elektronicky prostřednictvím datové schránky, •doručováno může být i pouze zástupci daňového subjektu, a to v rozsahu oprávnění k zastupování ( § 41 DŘ), •pokud má daňový subjekt zřízenou datovou schránku je povinností správce daně doručovat elektronicky • • • Lhůty – počítání času a doručování www.pkfapogeo.cz ‹#› •Pokuty a penále •pořádková pokuta, •pokuta za opožděné tvrzení daně •0,05 % stanovené daně za každý den prodlení, max. 5 % stanovené daně, •0,05 % stanoveného daňového odpočtu za každý násl.den prodlení, max. 5 % stanoveného odpočtu, •0,01 % stanovené daňové ztráty za každý den prodlení, max. 5 % stanovené daňové ztráty, •nepředepíše se pokud je pokuta nižší než 1 000 Kč, •penále •20 % je-li daň zvyšována, •20 % je-li snižován daňový odpočet, •1 % je-li snižována daňová ztráta. • • Sankce www.pkfapogeo.cz ‹#› •Úroky •úrok z prodlení •vzniká až od čtvrtého dne po původním dni splatnosti, •minimální výše úroku zvýšena na 1 000 Kč, •REPO + 8 %, •výše úroku se stanovuje vždy k prvnímu dni pololetí (aktuálně k 1. 7. 2023 15 %), •úrok z posečkané částky •polovina úroku z prodlení. • • Sankce www.pkfapogeo.cz ‹#› •Úroky •úrok z vratitelného přeplatku •úrok hrazený správcem daně, •ve výši úroku z prodlení, •úrok z nesprávně stanovené daně •úrok hrazený správcem daně, •ve výši úroku z prodlení •úrok z daňového odpočtu •úrok hrazený správcem daně, polovina úroku z prodlení • • • Sankce T +420 267 997 700 W www.pkfapogeo.cz DĚKUJI VÁM ZA POZORNOST IČ 171 42 504 DIČ CZ 171 42 504 PKF APOGEO Tax, s.r.o. ROHAN BUSINESS CENTRE, Recepce B Rohanské nábřeží 671/15, 180 00 Praha 8 Obsah obrázku symbol, kruh, Grafika, černobílá Popis se vygeneroval automaticky. Obsah obrázku symbol, kruh, Grafika, černobílá Popis se vygeneroval automaticky. Obsah obrázku symbol, kruh, Grafika, černobílá Popis se vygeneroval automaticky.