Pátá přednáška z UCPO Téma: Účtová třída 3 (dokončení) Účtování o ostatních pohledávkách nV účtové skupině Ostatní pohledávky se účtuje o takových pohledávkách, které se přímo nevztahují k pojištění či zajištění a o kterých zároveň nelze účtovat v ostatních účtových skupinách účtové třídy 3. V této účtové skupině se tedy účtuje zejména o: u- pohledávkách za upsaný základní kapitál u- pohledávkách při emisi dluhopisů u- pohledávkách z obchodně-závazkových vztahů u- o směnkách k inkasu a jejich eskontu u- pohledávkách z poskytnutých provozních záloh u - ostatních pohledávkách nPř. Pojišťovna poskytla svému klientovi poradenské služby, jejichž hodnota dle faktury činí 10 000 Kč (DPH zanedbáme). Klient uhradil tyto služby pojišťovně směnkou v hodnotě 12 000 Kč. Pojišťovna předložila směnku bance k eskontu, přičemž si banka srazila diskont ve výši 10 %. Po půl roce došlo pojišťovně od banky oznámení, že dlužník směnku uhradil. nZaúčtujte všechny nezbytné účetní operace. n nŘešení: n Nejdříve je nutno zaúčtovat vystavenou fakturu za poskytnuté služby. Ty představují pro pojišťovnu výnos účtovaný jako Ostatní výnosy a zároveň pohledávku za Různými dlužníky. n Následné přijetí směnky se účtuje jako úhrada pohledávky za Různými dlužníky a vznik nové pohledávky z titulu Směnek k inkasu. Rozdíl mezi nominální výší pohledávky a směnky se účtuje jako výnos na účet Ostatní výnosy /samostatný analytický účet/. Eskont směnky se účtuje v nominální hodnotě směnky. Nejprve se účtuje postoupení směnky k eskontu na účtech Pohledávky z eskontovaných CP a odúčtování hodnoty směnky z účtu Směnky k inkasu. Jakmile banka směnku přijme k eskontu, a poskytne tzv. eskontní úvěr, účtuje se vznik eskontních úvěrů v nominální hodnotě směnky na účet Krátkodobé (Dlouhodobé) eskontní úvěry. Sražený diskont představuje náklad pojišťovny účtovaný na účtu Ostatní náklady. Rozdíl mezi poskytnutým eskontním úvěrem a sraženým diskontem je příjem peněz pojišťovny. nÚčtování: n 3xx – Různí dlužníci 6xx/1 – OV – Tržby za služby 3xx – Směnky k inkasu 6xx/2 – OV - Úroky 10 000 10 000 12 000 Vydaná faktura za služby Úhrada faktury směnkou 2 000 10 000 nÚčtování: n n 3xx – Eskontované pohledávky 3xx – Směnky k inkasu 12 000 12 000 PS 12 000 Předložení směnky k eskontu nÚčtování: n 3xx – Eskontované pohledávky 3xx – Krátk. esk. úvěry 5xx/1 – ON - Úroky 2xx - BÚ PS 12 000 12 000 10 800 1 200 Oznámení banky o úhradě směnky Poskytnutí eskontního úvěru po srážce diskontu 12 000 12 000 Účtování o zaměstnancích a zúčtování s institucemi sociálního zabezpečení a zdravotního pojištění nV této účtové skupině jsou zachyceny závazky a pohledávky pojišťovny vyplývající z pracovně-právních vztahů. Patří sem: uzávazky pojišťovny k zaměstnancům ze závislé činnosti (tzv. hrubá mzda), uzávazky z vkladů přijatých pojišťovnou od zaměstnanců, uostatní závazky pojišťovny vůči zaměstnancům, upohledávky pojišťovny za zaměstnanci, upohledávky a závazky k institucím sociálního a zdravotního zabezpečení. n Pojišťovna zaměstnává pana Krupičku z Chebu. Za měsíc říjen mu byla přiznána hrubá mzda ve výši 20 000 Kč. Pan Krupička si nechává ze mzdy srážet 500 Kč na penzijní připojištění.Pan Krupička je svobodný, bezdětný a podepsal u pojišťovny prohlášení poplatníka daně z příjmů ze závislé činnosti. n Jak bude vypadat zúčtování jeho hrubé mzdy a jak o něm bude účtovat pojišťovna? n nA po motivaci řešení: Z hrubé mzdy se nejprve sráží zdravotní pojištění ve výši 4,5 % a sociální pojištění ve výši 6,5 % z hrubé mzdy. Poté se počítá záloha na daň z příjmů ze závislé činnosti. Pokud zaměstnanec má podepsáno prohlášení, má nárok na odečet některých slev na dani (v našem případě 2 070 Kč na poplatníka). Srážka na platbu penzijního připojištění se provádí až po odečtu všech zákonných položek. Takže výpočet jednotlivých srážek bude vypadat takto: nZP = 0,045 x 20 000 = 900 Kč nSP = 0,065 x 20 000 = 1 300 Kč nVýpočet tzv. zdanitelné mzdy = 20 000 = 20 000 Kč (zaokrouhlje se na celé 100 Kč nahoru). n26 800 Kč pak představuje část mzdy, která se daní v souladu se zákonem o dani z příjmů 15 %. Při podepsaném prohlášení lze daň snížit o slevy na dani, v tomto případě na poplatníka ve výši 2 570 Kč. Hrubá mzda se účtuje jako náklad (účty Správní režie NP, ŽP) a zároveň jako Závazek k zaměstnancům ze závislé činnosti, o ZP a SP se účtuje jako o Závazcích k institucím ZP a SP, záloha na daň se účtuje na účet Ostatní přímé daně, a srážky ostatních položek se účtují přes účet Ostatní závazky. No a to co zůstane nesraženo se potom zaměstnanci vyplatí jako tzv. čistá mzda. nÚčtování: n 5xx – Správní režie NP (ŽP) 3xx – Závazky k zam. ze ZČ 20 000 20 000 Přiznání hrubé mzdy nÚčtování: n 3xx – Závazky k zam. ze ZČ 3xx – Zúčtování s institucemi ZP a SP 3xx – Ostatní přímé daně 3xx – Ostatní závazky 900 1 300 430 500 900 1 300 500 430 Srážka ZP a SP Záloha na daň z příjmů ze ZČ PS 20 000 Srážka penzijního připojištění nÚčtování: n 3xx – Závazky k zam. ze ZČ 16 870 PS 20 000 Vyplacení čisté mzdy 2xx - BÚ Σ srážek = 3 130 16 870 Účtování o ostatních závazcích nÚčtová skupina Ostatní závazky slouží k účtování ostatních krátkodobých závazků pojišťovny, které nelze zaúčtovat v jiných účtových skupinách účtové třídy 3. Jde např. o: uZávazky z upsaných majetkových účastí, uEmitované dluhopisy (krátkodobé), uRůzné věřitele, uSměnky k úhradě, uEskontní úvěry, uKrátkodobé úvěry, uPřijaté půjčky zaručené dluhopisem, u Přijaté provozní zálohy, uOstatní závazky. nPojišťovna obdržela podle výpisu z BÚ dne 17.10. úvěr se splatností 4 měsíce ve výši 300 000 Kč. Výpis z nově otevřeného úvěrového účtu přišel 26.10. Zaúčtujte. n nŘešení: n Nesmíme zapomenout na účtování prostřednictvím účtu peníze na cestě. Vlastní účtování je již jednoduché. nÚčtování: n n 300 000 300 000 2xx - BÚ 3xx – Krátkodobé úvěry 2xx – Peníze na cestě 300 000 300 000 Účtování 17.10. Účtování 26.10. Zúčtování daní a dotací nK evidenci daně z příjmů pojišťoven slouží účet 3xx – Daň z příjmů. Na tomto účtu se účtují placené zálohy na daň z příjmů v průběhu roku. Při uzavírání účetních knih se zde vyúčtuje závazek pojišťovny jako poplatníka ze splatné daně za zdaňovací období podle daňového přiznání, a to se souvztažným zápisem na vrub účtu 5xx – Daň z příjmů z běžné činnosti - splatná nebo na vrub účtu 5xx – Daň z příjmů z mimořádné činnosti - splatná (tyto účty spadají do Netechnického účtu v rámci účtové třídy 5 - Náklady). nNa účtu 3xx – Ostatní přímé daně - se účtují daně, jejichž platbu zajišťuje pojišťovna jako plátce srážkou ve vztahu k třetí osobě, a to souvztažně s příslušným účtem závazků. Jde například o daň z dividend sráženou při jejich výplatě akcionářům, daň z příjmů fyzických osob ze závislé činnosti. Dále se zde účtují jiné přímé daně (např. daň z nemovitých věcí, silniční daň, daň z nabytí nemovitých věcí) s výjimkou daně z příjmů. Analytická evidence k tomuto účtu se vede podle jednotlivých daní. n nÚčet 3xx – Nepřímé daně a poplatky slouží k zaúčtování daně z přidané hodnoty, spotřební daně (je-li pojišťovna jejich plátcem) a různých poplatků. K tomuto účtu se vede povinně analytická evidence v minimálním členění na: usplatnou daň z přidané hodnoty, uspotřební daně, uostatní nepřímé daně a poplatky. nÚčet 3xx – Dotace ze státního rozpočtu – slouží k zachycení nároku pojišťovny na dotaci ze státního rozpočtu, účet 3xx – Ostatní dotace pak zachycuje nárok pojišťovny na dotaci z jiných zdrojů, než je státní rozpočet. V případě, že se jedná o dotaci na pořízení majetku, je souvztažným účtem účet 4xx – Ostatní kapitálové fondy, v případě, že se jedná o dotaci na úhradu nákladů, je souvztažným účtem účet 6xx – Ostatní výnosy. n Pojišťovna vypočetla výši silniční daně ve výši 10 000 Kč. Ve stejný den dostala oznámení, že obdrží dotaci ze státního rozpočtu na nákup nové provozní budovy ve výši 2 000 000 Kč. nZaúčtujte. nŘešení: n Silniční daň se zaúčtuje na účty 5xx – Daně a poplatky a 3xx – Ostatní přímé daně. V případě dotace se jedná o dotaci ze státního rozpočtu na pořízení majetku, takže příslušnými účty budou účty 3xx – Dotace ze státního rozpočtu a 4xx – Ostatní kapitálové fondy. nÚčtování: n 5xx – Daně a poplatky 3xx – Ostatní přímé daně 3xx – Dotace ze SR 4xx – Ostatní kapitálové fondy 10 000 10 000 2 000 000 2 000 000 Předpis silniční daně Oznámení o poskytnutí dotace Účtování na přechodných účtech aktiv a pasiv n V účtové skupině 3x – Přechodné účty aktiv a pasiv se sledují: n- - účty časového rozlišení n- - dohadné účty aktivní a pasivní n- - účet vnitřního zúčtování n n Zásadním kritériem pro účtování účetních případů časového rozlišení je skutečnost, že je znám jejich titul neboli věcné vymezení, jejich konkrétní výše a období, kterého se týkají. Všechna uvedená kritéria musí být splněna současně. n nDalší skupinou účetních případů účtovaných na účtech účtové skupiny Přechodné účty aktiv a pasiv jsou dohadné položky. Na účtech 3xx – Dohadné účty aktivní nebo 3xx – Dohadné účty pasivní se účtují při sestavování účetní závěrky položky, které nelze vyúčtovat jako obvyklé pohledávky nebo závazky z důvodu jejich dohadné výše. nPosledním nezbytným účtem této skupiny je účet Vnitřní zúčtování. Na účtu 3xx – Vnitřní zúčtování - se účtuje o vztazích mezi jednotlivými vnitřními organizačními jednotkami pojišťovny (pobočkami, závody a centrálou pojišťovny) v závislosti na zvoleném stupni decentralizace účetnictví. Tento účet při uzavírání účetních knih nemá zůstatek. n