Desátá přednáška z UCPO TÉMA: Účetní závěrka pojišťoven Účetní závěrka pojišťoven nÚčetní závěrku sestavují pojišťovny v souladu se zákonem o účetnictví a vyhláškou č. 502/2002 Sb. a tvoří ji obecně: uRozvaha, uVýkaz zisku a ztráty (výsledovka), uPříloha, uPřehled o změnách vlastního kapitálu. nPojišťovny sestavují účetní závěrku jako: üŘádnou, üMimořádnou. üKonsolidovanou. u Druhy účetních závěrek nŘádná účetní závěrka – se sestavuje vždy k poslednímu dni účetního období. nMimořádná účetní závěrka – se sestavuje ve specifických případech jako jsou např. vyhlášení konkurzu a vyrovnání, zrušení bez likvidace, vstup do likvidace, atd. nKonsolidovaná účetní závěrka – se sestavuje na základě majetkového podílu na základním kapitálu jiných společností. n n Všechny pojišťovny musí mít účetní závěrku ověřenu auditorem a vybrané údaje jsou povinny zveřejňovat. Rozvaha (bilance) nÚkolem rozvahy obecně je zachytit k určitému okamžiku stav aktiv a pasiv pojišťovny. Rozvahu si pojišťovna může sestavovat k libovolnému okamžiku. Rozvaha, která je součástí účetní závěrky, se pak sestavuje povinně k poslednímu dni účetního období (rozvahový den). nRozvaha je členěna na aktiva a pasiva v položkách za minulé období, hrubou výši, úpravu a čistou výši. nHlavní položky rozvahy lze zjednodušeně vyjádřit takto: nStruktura rozvahy n Aktiva Pasiva 1.Pohledávky za upsaný základní kapitál 2.Dlouhodobý nehmotný majetek 3.Investice 4.Investice životního pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník 5.Dlužníci 6.Ostatní aktiva 7.Přechodné účty aktiv 1.Vlastní kapitál 2.Podřízená pasiva 3.Technické rezervy 4.Technické rezervy u životního pojištění, kde jsou nositelem investičního rizika pojistníci 5.Rezervy 6.Depozita při pasivním zajištění 7.Věřitelé 8.Přechodné účty pasiv Výkaz zisku a ztráty (výsledovka) nVýkaz zisku a ztráty má za úkol zachytit vývoj hospodaření pojišťovny za určité období (nejčastěji 1 rok). nZatímco tedy rozvaha je jednoznačně statickým výkazem – zachycuje stav aktiv a pasiv k určitému datu, výkaz zisku a ztráty je výkazem dynamickým, který sleduje vývoj hospodaření v určitém časovém úseku. nSestavení výkazu zisku a ztráty má v současnosti primárně vyčíslit výši výsledku hospodaření pojišťovny, ale také ukázat, co ovlivnilo tvorbu výsledku hospodaření pojišťovny za dané účetní období. nHospodářský výsledek pojišťovny lze rozčlenit na: qProvozní, qFinanční, qMimořádný. qVýkaz zisku a ztráty se u pojišťoven skládá ze tří základních částí: oTechnického účtu k neživotnímu pojištění, oTechnického účtu k životnímu pojištění, oNetechnického účtu §Výkaz zisku a ztráty se tvoří tak, že se nejprve porovnávají náklady a výnosy na technickém účtu k neživotnímu pojištění a technického účtu k životnímu pojištění. Dílčí výsledky hospodaření zjištěné na technických účtech se pak přenesou do hospodaření na netechnickém účtu, kde se k nim připočítají náklady a výnosy, které přímo nesouvisí s prvotní funkcí pojišťoven, a teprve tímto se dostane celkový výsledek hospodaření za dané účetní období. Technický účet k NP ve VZ/Z nTechnický účet k neživotnímu pojištění obsahuje: 1.- zasloužené pojistné – očištěné (očištěné o pojistné postoupené zajišťovatelům) 2.- převedené výnosy z investic z netechnického účtu u- ostatní technické výnosy – očištěné u- náklady na pojistná plnění – očištěné o náklady na pojistná plnění postoupená zajišťovatelům u- změnu stavu ostatních technických rezerv – očištěnou u- bonusy a slevy – očištěné u- čistou výši provozních nákladů u- ostatní technické náklady – očištěné u - výsledek technického účtu k neživotnímu pojištění Technický účet k ŽP ve VZ/Z nTechnický účet k životnímu pojištění obsahuje: u- zasloužené pojistné – očištěné u- výnosy z investic u- přírůstky hodnoty ivestic u- ostatní technické výnosy – očištěné u- náklady na pojistná plnění – očištěné u- změnu stavu jiných rezerv u- bonusy a slevy – očištěné u- čistou výši provozních nákladů u- náklady na investice u- úbytky hodnoty investic u- ostatní technické náklady – očištěné u- převod výnosů z investic na netechnický účet (pokud se některé výnosy účtované na technickém účtu k životnímu pojištění týkají netechnického účtu, je třeba je přeúčtovat na netechnický účet) u- výsledek technického účtu k životnímu pojištění u Netechnický účet ve VZ/Z nNetechnický účet se pak skládá z těchto položek: u- výsledek technického účtu k neživotnímu pojištění u- výsledek technického účtu k životnímu pojištění u- výnosy z investic u- převedené výnosy investicí z technického účtu k životnímu pojištění u- náklady na investice u- převod výnosů z investic na technický účet k neživotnímu pojištění u- ostatní výnosy u- ostatní náklady u- daň z příjmů z běžné činnosti u- zisk nebo ztráta z běžné činnosti po zdanění u- mimořádné výnosy u- mimořádné náklady u- mimořádný zisk nebo ztráta u- daň z příjmů z mimořádné činnosti u- ostatní daně u- zisk nebo ztráta za účetní období u Příloha nJejí úlohou je podat doplňující informace o účetní jednotce, o způsobech a metodách účtování, odepisování, oceňování, atd. a objasnit údaje obsažené v rozvaze a výsledovce a umožnit tak snadnější orientaci v údajích o vývoji hospodářské situace pojišťovny v daném účetním období. n Příloha sestavovaná pojišťovnami musí obsahovat určité informace, které mají obecný nebo zvláštní obsah. n Přehled o změnách vlastního kapitálu nV přehledu o změnách vlastního kapitálu jsou uspořádány položky, které vyjadřují celkovou změnu vlastního kapitálu za účetní období. nV tomto výkazu se sledují samostatně změny v položkách vlastního kapitálu - základního kapitálu, vlastních akcií, emisního ážia, rezervních fondů, kapitálových fondů, oceňovacích rozdílů a zisku (ztráty).