Sedmá přednáška z UCPO TÉMA: Účtování o technických rezervách Technické rezervy nNa účtech účtové skupiny 4x – Technické rezervy účtuje pojišťovna o technických rezervách podle zvláštních předpisů o pojišťovnictví (zákon č. 277/2009 Sb., o pojišťovnictví a o změně některých souvisejících zákonů, nPři účtování o tvorbě a použití (čerpání) těchto rezerv se účtuje jednak o jejich hrubé výši a jednak o podílu zajišťovatelů na nich. Analytická evidence nPři účtování o technických rezervách je důsledná analytická evidence nezbytná!!! nAnalytické účty se vedou odděleně a tak, aby bylo možno zjistit: 1.podíl zajišťovatele (nebo zajišťovatelů) na tvorbě a použití rezerv, 2.převody nebo přechody rezerv v souvislosti s přírůstky nebo úbytky portfolia pojistného kmene, 3.změnu stavu příslušné rezervy - Změna stavu rezervy se vypočte jako rozdíl mezi konečným a počátečním zůstatkem příslušné rezervy. Změna stavu (rozdíl) příslušné rezervy se vypočítává v hrubé výši a z toho pak podíl zajišťovatelů. n Tvorba technických rezerv nTechnické rezervy se tvoří na vrub nákladů, ale z daňového hlediska není uznávána jejich plná výše jako daňový náklad. Podle zákona č. 593/1992 Sb. se pro účely daně z příjmu uznává tvorba rezerv, které jsou výdajem (nákladem) na dosáhnutí, zabezpečení a udržení příjmu: uu neživotního pojištění výše, která nesmí překročit objem závazků vypočtený metodami stanovenými zvláštním právním předpisem (zákon č. 277/2009 Sb. o pojišťovnictví) uu životního pojištění výše, která nesmí překročit objem závazků vypočtený metodami stanovenými zvláštním předpisem (zákon č. 277/2009 Sb.) a vyplývající ze životních pojištění splatných podle uzavřených pojistných smluv. Druhy technických rezerv n Samostatně se tvoří rezervy k neživotnímu pojištění a samostatně se tvoří rezervy k životnímu pojištění: n V oblasti neživotního pojištění pojišťovny tvoří tyto zejména tyto rezervy: a)rezervu na nezasloužené pojistné, b)rezervu na pojistná plnění nevyřízených poj. událostí, c)rezervu na bonusy a slevy, d)rezervu na hrozící ztráty, e)jiné rezervy. f) n V oblasti životního pojištění tvoří pojišťovny tyto technické rezervy: 1.rezervu na nezasloužené pojistné, 2.rezervu životního pojištění, 3.rezervu na pojistná plnění nevyřízených poj. událostí, 4.rezervu životních pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník. 5.Jiné rezervy. 6. Rezerva na nezasloužené pojistné nse tvoří jak u životního tak neživotního pojištění na vrub nákladů ve výši, která odpovídá pojistnému, které se vztahuje k budoucím účetním obdobím. Jedná se tedy o určitou formu časového rozlišení pojistného. nTato rezerva se vztahuje k předepsanému hrubému pojistnému (technické účty výnosů k neživotnímu nebo životnímu pojištění ) a k podílu zajišťovatelů (opět technické účty výnosů k neživotnímu či životnímu pojištění). nTvorba této rezervy se účtuje se účtuje ve prospěch účtu 4xx – Rezerva na nezasloužené pojistné a na nákladový účty 5xx – Tvorba rezervy na nezasloužené pojistné v NP nebo ŽP (nutno rozlišit). Čerpání rezervy se účtuje jako výnos na účtech 6xx – Použití rezervy na nezasloužené pojistné v NP nebo ŽP. Rezerva na pojistná plnění nevyřízených poj. událostí nTato rezerva je určena na: upojistná plnění z pojistných událostí hlášených do konce účetního období, ale v běžném účetním období nezlikvidovaných, upojistná plnění z pojistných událostí, které vznikly v běžném období, ale nebyly pojišťovně do konce účetního období nahlášeny. nVýše rezervy je souhrnem rezerv, které jsou vypočítávány pro jednotlivé pojistné události a na všechny předpokládané výdaje spojené s likvidací pojistných událostí. Pokud nejde u některého druhu rezervy určit přesnou částku, použije se kvalifikovaný odhad nebo matematicko-statistické metody. u nTato rezerva se tvoří jak pro neživotní tak životní pojištění. nJejí tvorba se účtuje ve prospěch účtu 4xx – Rezerva na pojistná plnění nevyřízených poj. událostía v závislosti na druhu pojištění na vrub nákladových účtů 5xx nebo 5xx – Tvorba rezervy na pojistná plněnínevyřízených poj. událostí (podle toho, zda se tvoří k neživotnímu či životnímu pojištění). Její čerpání se pak účtuje na vrub účtu 4xx - Rezerva na pojistná plnění nevyřízených poj. událostía ve prospěch výnosových účtů 6xx nebo 6xx – Použití rezervy na pojistná plnění nevyřízených poj. událostí n Rezerva na bonusy a slevy ntento druh rezervy se tvoří na bonusy a slevy, které jsou poskytovány pojištěným podle pojistných podmínek. Jde vlastně o vyrovnávání příjmů z pojistného, které je nižší právě o poskytnuté prémie a slevy. nO těchto rezervách se účtuje na účtu 4xx – Rezerva na bonusy a slevy a na vrub nákladových účtů 5xx nebo 5xx – Pojistné bonusy a slevy (opět podle druhu pojištění). n n Rezerva životního pojištění nvýpočet této rezervy se provádí podle jednotlivých uzavřených pojistných smluv na základě stejných podkladů jako byl výpočet sazeb pojistného. nTvorba této rezervy se účtuje ve prospěch účtu 4xx – Rezerva životního pojištění a na vrub nákladového účtu 5xx – Tvorba rezervy životního pojištění. nJejí čerpání pak na vrub účtu 4xx – Rezerva životního pojištění a ve prospěch výnosového účtu 6xx – Použití rezervy životního pojištění (nákladový i výnosový účet se v tomto případě vztahuje k technickému účtu životního pojištění). n Rezerva životních pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník ntato rezerva se tvoří k životnímu pojištění, jestliže nositelem investičního rizika vyplývajícího z tohoto pojištění je pojistník. nO této rezervě se účtuje na účtu 4xx - Rezerva životních pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník. nTato rezerva má vztah k účtování v účtové skupině Finanční umístění v životním pojištění, je-li nositelem investičního rizika pojistník (v rámci účtové třídy 1). nRezerva je určena na krytí závazků pojišťovny vůči pojištěným, a to právě v případě, kdy riziko proměnlivosti výnosu pojistného má pouze pojištěný. Jiné rezervy núčtujeme o nich na účtu 4xx – Jiné rezervy. nJde o závazky a jiné částky na vrub pojišťovny (např. rezerva na hrozící ztráty z pojištění), které nebyly zahrnuty do žádné z předchozích technických rezerv v účtové skupině 4x – Technické rezervy. nTvorba těchto rezerv se účtuje ve prospěch účtu 4xx – Jiné rezervy a na vrub nákladových účtů 5xx nebo 5xx – Tvorba jiných rezerv. nJejich čerpání se pak účtuje na vrub účtu 4xx – Jiné rezervy a ve prospěch výnosových účtů 6xx nebo 6xx – Použití jiných rezerv. n Zajištění a jeho vliv na TR nPokud se k určitému pojištění (pojistné smlouvě) vztahuje zajištění, je nutno při tvorbě technických rezerv uvažovat příslušný podíl zajistitele a tento podíl také zaúčtovat. n n Účtování o podílu zajistitelů na tvorbě TR nPro účtování o technických rezervách platí, že existují v rámci účtové osnovy účty s názvy 5xx – Podíl zajistitelů na tvorbě ….. Rezervy. Přes tyto účty dochází ke snížení nákladů pojišťovny v okamžiku tvorby příslušné rezervy. nPodobně v okamžiku, kdy dochází k čerpání příslušné rezervy, se využívají výnosové účty 6xx - Podíl zajistitelů na použití ….. Rezervy, které naopak snižují výnosy plynoucí z čerpání technických rezerv. nVýše konkrétních účtovaných částek závisí na zajistné smlouvě. nPojišťovna uzavřela v roce 2017 pojistnou smlouvu na neživotní pojištění, v níž předepsala pojistné ve výši 500 000 Kč. Zasloužené pojistné představuje 400 000 Kč, nezasloužené pojistné činí 100 000 Kč. Pojišťovna má zároveň uzavřenu se zajišťovnou zajišťovací smlouvu, v níž je zajištění upraveno na výši 40 %. n nZaúčtujte nezbytné účetní případy roku 2017 i 2018. nŘešení: nV roce 2017 je nutno zaúčtovat předpis pojistného, jeho časové rozlišení formou rezervy na nezasloužené pojistné a také podíl zajistitele na tvorbě rezervy na nezasloužené pojistné. Účtování prvních 2 operací již známe, podíl zajistitele na tvorbě rezervy na nezasloužené pojistné se spočítá takto: 0,4 x 100 000 = 40 000 Kč. O tuto částku je nutno snížit rezervu na nezasloužené pojistné straně MD účtu 4xx – Rezerva na nezasloužené pojistné a dále se účtuje snížení nákladů na stranu D účtu 5xx – Podíl zajistitelů na tvorbě rezervy na nezasloužené pojistné. nÚčtování: 3xx – Pohledávky z přímého pojištění za pojistníky 6xx – Předepsané hrubé pojistné v NP 500 000 500 000 100 000 Tvorba rezervy na nezasl. poj. 100 000 4xx – Rezerva na nezasloužené pojistné 5xx – Tvorba rezervy na nezasloužené pojistné Předpis pojistného v NP nÚčtování – pokračování: n n 40 000 Podíl zajistitele na tvorbě rezervy na nezasl. poj. 40 000 4xx – Rezerva na nezasloužené pojistné 5xx – Podíl zajistitelů na tvorbě rezervy na nezasloužené pojistné nŘešení – pokračování: nV roce 2018 se nezasloužené pojistné stává zaslouženým pojistným a je nutno zúčtovat čerpání rezervy na nezasloužené pojistné – použijí se účty 4xx – Rezerva na NP (strana MD) a 6xx – Použití rezervy na nezasloužené pojistné. Zároveň je nutno zúčtovat také podíl zajistitele na čerpání rezervy na nezasloužené pojistné (účty 4xx – Rezerva na NP (strana D) a 6xx – Podíl zajistitelů na použití rezervy na NP (strana MD). nÚčtování v roce 2018: n 6xx – Použití rezervy na nezasloužené poj. 100 000 100 000 Podíl zajistitelů na použití rezervy na nezasloužené pojistné 40 000 4xx – Rezerva na nezasloužené pojistné 6xx –Podíl zajistitelů na použití rezervy na nezasloužené pojistné Použití rezervy na nezasloužené pojistné 40 000 n Pojišťovna uzavřela k 1. 1. 2018 smlouvu na životní pojištění, doba trvání smlouvy je 5 let. Předepsané hrubé pojistné činí 100 000 Kč. Ke dni 5. 1. 2018 bylo na účet pojišťovny složeno 99 000 Kč. 1000 Kč činí sleva na pojistném, které pojišťovna poskytla za promptní úhradu pojistného. Pojišťovna tvoří rezervu na nezasloužené pojistné a rezervu na pojistné plnění ve výši 30 % z předepsaného pojistného. Podle zajistné smlouvy činí podíl zajistitele 50 %. nZaúčtujte tvorbu všech rezerv v příslušné výši včetně podílů zajistitele. nŘešení: n Z technických rezerv je nutno tvořit rezervu na nezasloužené pojistné, rezervu na pojistná plnění… a rezervu na bonusy a slevy. Při tvorbě rezervy na pojistná plnění se využijí účty 4xx – Rezerva na pojistná plnění.. (D) a 5xx – Tvorba rezervy na pojistná plnění.. v ŽP (MD), při tvorbě rezervy na bonusy a slevy se použijí účty 4xx – Rezerva na bonusy a slevy (D) a 5xx – Pojistné bonusy a slevy (MD). Při účtování o podílech zajistitelů se účtuje na strany MD účtů příslušné rezervy a na stranu D účtů 5xx – Podíl zajistitelů na tvorbě rezervy na pojistná plnění.. a 5xx – Podíl zajistitelů na bonusech a slevách. nÚčtování: n 5xx – Tvorba rezervy na nezasloužené pojistné v ŽP 80 000 80 000 Podíl zajistitele na tvorbě rezervy na nezasl. poj. 40 000 5xx – Podíl zajistitelů na tvorbě rezervy na nezasloužené pojistné Tvorba rezervy na nezasloužené pojistné 4xx – Rezerva na nezasloužené pojistné 40 000 nÚčtování – pokračování: n 5xx – Tvorba rezervy na pojistná plnění… 30 000 30 000 Podíl zajistitele na tvorbě rezervy na pojistná plnění 15 000 5xx – Podíl zajistitelů na tvorbě rezervy na pojistná plnění… Tvorba rezervy na pojistná plnění 4xx – Rezerva na pojistná plnění… 15 000 nÚčtování – pokračování: n 5xx – Pojistné bonusy a slevy 1 000 1 000 Podíl zajistitele na tvorbě rezervy na bonusy a slevy 500 5xx – Podíl zajistitelů na pojistných bonusech a slevách Tvorba rezervy na bonusy a slevy 4xx – Rezerva na bonusy a slevy 500