Ekonomika malých a středních podniků Daňová soustava Daně n daň je povinná nenávratná platba do veřejného rozpočtu n daně přímé - vybírané z důchodu poplatníka v závislosti na jeho majetkové, resp. důchodové situaci. Jsou placené poplatníkem z daňového základu podle tarifu – sazby (např. důchodové daně jednotlivců a korporací) n nepřímé daně - nepostihují důchod poplatníka přímo, ale jsou vybírány v ceně zboží či služeb při jeho prodeji, placeny cenovou přirážkou finálním spotřebitelem (např. DPH). n přímé daně q daň z příjmů n daň z příjmů FO n daň z příjmu PO q regulace způsobu odpisování q majetkové daně n daň z nemovitostí n daň dědická n daň darovací n daň z převodu nemovitostí n daň silniční n nepřímé daně q DPH q daně spotřební n cla n Sociální a zdravotní pojištění Z daňové historie n počátky již ve starověku a středověku n odlišná povaha daní – nepravidelnost, jejich menší význam pro výběrce, „dobrovolnost“, neplatili všichni n novověké daně s nástupem liberalismu – všeobecnost (již platí všichni), pravidelnost, povinnost n Anglie 1799 – první důchodová daň n nejvyšší daně v období před a po válce n DPH poprvé zavedena ve Francii v 60. letech Daň z příjmu fyzických osob n Předmět daně q příjmy ze závislé činnosti a z funkčních požitků §6 q z podnikání a jiné SVČ §7 q z kapitálového majetku §8 q z pronájmu §9 q z ostatních příjmů §10. n Daňový základ q souhrn dílčích základů (rozdíl mezi příjmy minus výdaje prokazatelně vynaložené na dosažení příjmů) daně (§6-10), odečtou se nárokové nezdanitelné části a odečitatelné položky q nezdanitelné části – hodnota darů. úroky ze stavebního spoření, příspěvky na penzijní připojištění, životní pojištění, příspěvky odborům q odčitatelné položky – výdaje na výzkum a vývoj, daňová ztráta, výdaje vynaložené na výuku žáků q slevy na dani – na poplatníka, .... Daň z příjmu fyzických osob n sazby daně n prohlášení poplatníka daně z příjmů ze závislé činnosti q má podepsané q nemá podepsané a měsíční příjem nad 5000 – zálohová daň q nemá podepsané a měsíční příjem pod 5000 – srážková daň n rovná daň q Forbes (pure flat tax) q negativní daň z příjmu q jednoduchost q možnost odstranění dvojího zdanění q zvýšení celkových daňových příjmů státu (Ruská federace) q ztráta možnosti úlev například pro investice do obnovitelných zdrojů q protiargumentace konkrétními zeměmi (Litva, Estonsko) Rovná daň n všechny subjekty zdaňovány stejnou relativní sazbou daně n ODS návrh 15% daně, sociální 15%, zdravotní 10% n odstranění většiny nezdanitelných položek n zavedení státem zaručeného příjmu (6000 na poplatníka, 6000 na manželku, na děti – 1.dítě 2400; 2.3.dítě 3600;4.dítě – 2400;5. dítě 1200, další děti 600) Švarcsystém n využívání služeb lidí podnikajících na živnostenský list namísto zaměstnanců n 1992 v ČR zakázán n výhrady: MF – daňové úniky, MPaSV – menší ochrana zaměstnance (vztahuje se na živnostníka pouze obchodní zákoník, ne zákoník práce) n posuzuje Finanční úřad, n jak se bránit? vhodně koncipovat smlouvy – smlouvy o dílu, musí jít o výsledek práce, ne o druh vykonávané činnosti, musí být stanoveno datum dodání Daň z příjmu právnických osob n kritika vs. užitečnost DPPO q problém dvojího zdanění q přesouvání daně na jiné subjekty? q co je to zdanitelný zisk? n co je daňovým základem – daňově uznatelné náklady, daňové odpisy, daňové úlevy Ostatní přímé daně n Daň z nemovitostí – přímá, tvoří ji daň z pozemků a daň ze staveb (evidovaných v katastru nemovitostí). n Daň silniční – přímá, platí ji držitel vozidla (podle tech. průkazu), které je používáno k podnikání. Výše daně je stanovena pevnou částkou podle typu vozidla. n Daň z dědictví a darování – přímá, dědická daň se platí za převod majetku při smrti vlastníka, výše daně závislá na blízkosti vztahu dědice a na velikosti dědictví. Darovací daň se platí při bezúplatném převodu majetku a výše závisí velikosti daru a vztahu dárce a obdarovaného n Daň z převodu nemovitostí – přímá, platí se při prodeji a jiných formách úplatného převodu majetku. Většinou ji platí prodávající Daň z přidané hodnoty n nepřímá, daň z prodeje zboží, poskytování služeb a z převodu a využití práv s tím souvisejících; stanovena procentně; nezatěžuje zisk ani majetek plátce, promítá se v konečné ceně statků, platí ji finální spotřebitel n DPH – použití nepřímé rozdílové metody q přidaná hodnota definovaná jako rozdíl mezi outputy a inputy, od daně celkových outputů je odečtena daň celkových inputů n zdaňovací období – závislé na obratu (měsíc – obrat nad 10 mil. Kč, čtvrtletí 2-10 mil. Kč, možnost výběru n plátce DPH – každá FO, která uskutečňuje samostatně ekonomickou činnost – podnikatelé na základě živnostenského zákona, osvobozeny osoby obrat nepřesáhl za předchozích 12 měsíců 1 mil Kč. n plátce (odvádí daň) X poplatník (platí daň) Daň spotřební n nepřímá, selektivní, podléhají ji vybrané statky: q uhlovodíková paliva a maziva, líh a destiláty, pivo, víno, tabák a tabákové výrobky. Jejich sazby se nestanovují procentem z ceny, ale částkou Kč na naturální jednotku množství Dopad daně z mikroekonomického pohledu Cla n Cla jsou dávky vybírané státem při přechodu zboží přes celní hranici, a to při dovozu (dovozní cla) a nebo při vývozu (vývozní cla). Podle účelu rozlišujeme : n cla finanční, uvalovaná s cílem zajistit především příjmy pro státní pokladnu, n cla ochranná zvýhodňující domácí výrobce proti zahraniční konkurentům. Podle způsobu stanovení celní sazby rozlišujeme: n cla hodnotová (ad valorem), vyjádřená procentem z deklarované hodnoty zbož n cla specifická (vyměřují se podle fyzických jednotek, například podle hmotnosti či jiné jednotky charakterizující velikosti zboží). Často se vyskytuje kombinace obou. Dále existují: n cla prohibitivní - znemožňující obchod, mají omezit spotřebu určitého druhu zboží, n cla antidumpingová jsou určená na ochranu proti dumpingu n Vedle daní a cel mohou platit podniky různé poplatky, příp. pokuty Sociální a zdravotní pojištění 2 základní složky: n Pojistné na sociální zabezpečení a příspěvek na státní politiku zaměstnanosti – má tyto složky: q pojistné na nemocenské pojištění q pojistné na důchodové pojištění q příspěvek na státní politiku zaměstnanosti Zamec platí 8%, zamtel 26 % z hrubých mezd n Pojistné na zdravotní pojištění Zamec platí 4,5 %, zamtel 9 % z hrubých mezd Účetnictví n je uzavřená a vnitřně uspořádaná soustava informací pomocí níž se v peněžním vyjádření měří a hodnotí hospodářská činnost účetní jednotky n Předmětem účetnictví je evidence: q a) stavu a pohybu majetku a závazku (dluhů) q b) nákladů a výnosů q c) příjmů a výdajů q d) hospodářského výsledku n = příjmy - výdaje v jednoduchém účetnictví (účetní evidenci) n = výnosy - náklady v podvojném účetnictví Funkce účetnictví n Funkce registrační -účetnictví zaznamenává hospodářské jevy v podniku n Funkce informační -účetnictví poskytuje informace širokému okruhu uživatelů n Funkce důkazová -důkaz při soudních sporech,hlavně pokud se soudí věřitel s dlužníkem n Funkce daňová -z účetnictví se vychází při stanovení základu daně z příjmu a DPH n Funkce kontrolní -umožňuje kontrolovat hospodaření účetní jednotky -kontrola: vnitřní (např.majitel) a vnější (např.finanční úřad) Daňová evidence n poskytuje údaje potřebné ke zjištění základu daně z příjmů n daňová evidence upravena zákonem č, 586/1992 Sb. n nahrazuje jednoduché účetnictví n určena pro ty jednotky, které nejsou účetními jednotkami vesmyslu zákona č. 563/1991 Sb. Účetní jednotky ve smyslu zákona o účetnictví Daňová evidence n obsahuje údaje o q příjmech a výdajích (deník příjmů a výdajů) q o majetku a závazcích podnikatele (karty dlouhodobého majetku, karty zásob, kniha pohledávek a závazků, karty rezerv, karty úvěrů a půjček) q ostatní evidence – mzdová evidence, kniha jízd, pokladní kniha, evidence stálých plateb n slouží ke stanovení základu daně Podvojné účetnictví n Předmět účetnictví - Účetní jednotky účtují o stavu a pohybu majetku a jiných aktiv, závazků a jiných pasiv, dále o nákladech a výnosech a o výsledku hospodaření n Podstata podvojného účetnictví spočívá v tzv. podvojném zápise každého účetního případu (hospodářské operace) n Zápis se provádí na tzv. účtech Účetní knihy n Účetní jednotky účtují: n a) v deníku (denících), v němž účetní zápisy uspořádají z hlediska časového (chronologicky) n b) v hlavní knize, v níž účetní zápisy uspořádají z hlediska věcného (systematicky), n c) v knihách analytických účtů, v nichž podrobně rozvádějí účetní zápisy hlavní knihy, n d) v knihách podrozvahových účtů, ve kterých se uvádějí účetní zápisy, které se neprovádějí v účetních knihách podle písmen a) a b). Rozdíly Účtová osnova n Čísla účtů lze nalézt v účtové osnově pro podnikatele Účtové třídy: q Účtová třída 0 - Dlouhodobý majetek q Účtová třída 1 - Zásoby q Účtová třída 2 - Finanční účty q Účtová třída 3 - Zúčtovací vztahy q Účtová třída 4 - Kapitálové účty a dlouhodobé závazky q Účtová třída 5 - Náklady q Účtová třída 6 - Výnosy q Účtová třída 7 - Závěrkové a podrozvahové účty Účty a účtové postupy n Účty v účtové osnově dělíme na syntetické a analytické (slouží pro podrobnější členění syntetických účtů) n Aktivní účty mají přírůstky na levé straně, pasivní na straně pravé. Příklad: Banka poskytla úvěr 1 mil. Kč a převedla je na běžný účet. n Další krok: Podnik splatil 300 000 Kč ze svého dluhu. n Podnik prodal své výrobky za 1 200 000 na fakturu n Odběratelé zaplatili polovinu dlužné částky v hotovosti. Účetní doklady n Účetní doklady jsou průkazné účetní záznamy, které musí obsahovat a) označení účetního dokladu, b) obsah účetního případu a jeho účastníky, c) peněžní částku nebo informaci o ceně za měrnou jednotku a vyjádření množství, d) okamžik vyhotovení účetního dokladu, e) okamžik uskutečnění účetního případu, není-li shodný s okamžikem podle písmene d), f) podpisový záznam podle § 33a odst. 4 osoby odpovědné za účetní případ a podpisový záznam osoby odpovědné za jeho zaúčtování. Oceňování majetku a závazků n Z jednotlivých složek majetku a závazků se oceňují n a) hmotný majetek kromě zásob, s výjimkou hmotného majetku vytvořeného vlastní činností pořizovacími cenami, n b) hmotný majetek kromě zásob vytvořený vlastní činností vlastními náklady, n c) zásoby, s výjimkou zásob vytvořených vlastní činností pořizovacími cenami, n d) zásoby vytvořené vlastní činností vlastními náklady, n e) peněžní prostředky a ceniny jejich jmenovitými hodnotami, n f) podíly, cenné papíry a deriváty pořizovacími cenami, n g) pohledávky při vzniku jmenovitou hodnotou; při nabytí za úplatu nebo vkladem pořizovací cenou; závazky jmenovitou hodnotou závazky při vzniku jmenovitou hodnotou, při převzetí pořizovací cenou, Oceňování majetku a závazků n h) nehmotný majetek kromě pohledávek, s výjimkou nehmotného majetku vytvořeného vlastní činností pořizovacími cenami, n i) nehmotný majetek kromě pohledávek vytvořený vlastní činností vlastními náklady, n j) příchovky zvířat vlastními náklady, n k) majetek v případech bezúplatného nabytí, s výjimkou majetku uvedeného pod písmeny e) a g), anebo majetek v případech, kdy vlastní náklady na jeho vytvoření vlastní činností nelze zjistit nebo jsou tyto náklady vyšší než reprodukční pořizovací cena tohoto majetku, reprodukční pořizovací cenou. Pro účely zákona o účetnictví se rozumí: n a) pořizovací cenou cena, za kterou byl majetek pořízen a náklady s jeho pořízením související, n b) reprodukční pořizovací cenou cena, za kterou by byl majetek pořízen v době, kdy se o něm účtuje, n c) vlastními náklady u zásob vytvořených vlastní činností přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnosti, popřípadě i část nepřímých nákladů, která se vztahuje k výrobě nebo k jiné činnosti, n d) vlastními náklady u hmotného majetku kromě zásob a nehmotného majetku kromě pohledávek vytvořeného vlastní činností přímé náklady vynaložené na výrobu nebo jinou činnost a nepřímé náklady, které se vztahují k výrobě nebo jiné činnosti, vymezené v souladu s účetními metodami. Účetní závěrka n Účetní jednotky sestavují účetní závěrku k rozvahovému dni, kterým je den, kdy uzavírají účetní knihy n Účetní závěrka je nedílný celek a tvoří ji q a) rozvaha (bilance), q b) výkaz zisku a ztrát; q c) příloha, obsahuje též informace o výši splatných závazků pojistného na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, o výši splatných závazků veřejného zdravotního pojištění a o výši evidovaných daňových nedoplatků u místně příslušných finančních orgánů. q Účetní závěrka může zahrnovat i přehled o peněžních tocích nebo přehled o změnách vlastního kapitálu. n Otevírání a uzavírání účetních knih – vždy na začátku a na konci účetního období a v dalších případech (likvidace, konkurs, …) n Výroční zpráva Audit Podmínky auditu: n 1. aktiva celkem více než 40 000 000 Kč;, n 2. roční úhrn čistého obratu více než 80 000 000 Kč; ročním úhrnem čistého obratu se rozumí výše výnosů snížená o prodejní slevy a dělená počtem započatých měsíců, po které trvalo účetní období, a vynásobená dvanácti, n 3. průměrný přepočtený stav zaměstnanců v průběhu účetního období více než 50 A.S. musí splňovat alespoň jedno kritérium, ostatní společnosti dvě ze tří uvedených