Podniková ekonomika Daňový systém • Veřejný příjem • Daňová kvóta • Požadavky na daňový systém • Daňový mix v ČR Právní úprava daní v ČR • zákon o soustavě daní 212/1992 Sb., • zákon o správě daní a poplatků č. 337/1992 Sb., • zákony vymezující jednotlivé daně Soustava daní v ČR Pojistné na SZ Cla Nedaňové příjmy DPFO DPPO Daně z příjmu Z nemovitostí Silniční Dědická Darovací Z převodu nemovitostí Majetkové daně Přímé daně DPH Všeobecné Z uhlovodíkových paliv a maziv Z lihu Z piva Z vína Z tabákových výrobků Spotřební daně Daně k ochraně ŽP Nepřímé daně Daňové příjmy Daňové a daním podobné příjmy Struktura příjmů st. rozpočtu 24% 11% 12% 5% 28% 15% Nedaňové příjmy Pojistné DPH SPD DPPO DPFO Majetkové Nemovitosti Silniční Clo Daň • Který přívlastek pro vás nejvíce charakterizuje pojem daň? • Povinná, peněžní, nenávratná, opakující se, neekvivalentní a neúčelová zákonem stanovená platba do veřejného rozpočtu Daně - historie • daně již ve starém Římě, Řecku, Orientu • Starověk • feudální společnost • Anglie 1797 - nakrátko důchodová daň Daně - historie • 90. léta 19. stol.: začátek moderní doby zdanění ve střední Evropě • po 1. sv. válce: redistribuční úloha daní • po 2. sv. válce: rozdvojení – země s centrálním plánováním: omezený význam daní – země s tržní ekonomikou: keynesiánství vs. ekonomie strany nabídky • od konce 60. let: harmonizace daňových soustav • 70. léta: harmonizace nepřímého zdanění Daň • Daňový subjekt • Daňový objekt • Daňová sazba – Pevná – Procentní • Lineární • progresivní Daň z příjmů fyzických osob • Předmět daně – příjmy ze závislé činnosti a z funkčních požitků §6 – z podnikání a jiné SVČ §7 – z kapitálového majetku §8 – z pronájmu §9 – z ostatních příjmů §10. Obecné schéma pro výpočet DPFO Veškeré příjmy poplatníka - příjmy vyňaté - příjmy osvobozené = příjmy tvořící dílčí základy daně (§6 + §7 + §8 + §9 + §10) = základ daně - nezdanitelná část ZD - položky odečitatělné od ZD = upravený ZD x sazba daně z příjmu FO (15%) - slevy na dani - daňové zvýhodnění = daň po slevě Roční slevy na dani Slevy na dani 2011 2012 Poplatník 23640 24840 Manžel/ka bez příjmů 24840 24840 Invalidní důchod I. a II. stupně 2520 2520 Invalidní důchod III. stupně 5040 5040 Držitel průkazu ZTP/P 16140 16140 Student 4020 4020 Daňové zvýhodnění (bonus) na dítě 11604 13404 – maximální daňový bonus 52200 60300 – minimální daňový bonus 100 100 Algoritmus stanovení základu daně, superhrubá mzda, daňová povinnost Od 1. 1. 2008 má zaměstnavatel povinnost stanovovat zálohy na daň z příjmů následujícím způsobem: • Hrubá mzda = zúčtovaný hrubý příjem za kalendářní měsíc včetně nepeněžních příjmů ponížený o příjmy, které nejsou předmětem nebo jsou osvobozeny od uplatňování daně z příjmu + Dle § 6 odstavce 13 je nutné přičíst sociální a zdravotní pojištění placené zaměstnavatelem = Superhrubá mzda – základ daně x Sazba daně 15 % - Slevy na dani = Záloha na daň/daňová povinnost Daň z příjmu právnických osob • Sazba daně činí 19% • problém dvojího zdanění Obecné schéma výpočtu DPPO VH před zdaněním - Příjmy vyňaté z předmětu daně - Osvobozené příjmy - Příjmy nezahrnuté do ZD ( + účetní N, které nejsou daňově účinné - Mimoúčetní N, které lze uznat pro daňové účely = ZD (daň. Ztráta) - Odčitatelné položky - Dary na veřejně prospěšné účely = snížený ZD X sazba daně =daň - Slevy = daň po slevě Soustava daní v ČR Pojistné na SZ Cla Nedaňové příjmy DPFO DPPO Daně z příjmu Z nemovitostí Silniční Dědická Darovací Z převodu nemovitostí Majetkové daně Přímé daně DPH Všeobecné Z uhlovodíkových paliv a maziv Z lihu Z piva Z vína Z tabákových výrobků Spotřební daně Daně k ochraně ŽP Nepřímé daně Daňové příjmy Daňové a daním podobné příjmy Přímé daně: Majetkové daně • daň z nemovitostí • daň silniční • daň dědická • daň darovací • daň z převodu nemovitostí Daň z nemovitostí • daň z pozemků předmětem daně je majetek (pozemek) subjektem daně je vlastník sazba u některých pozemků pevná, u některých procentní koeficient dle velikosti obce • daň ze staveb předmětem daně je stavba, subjektem daně vlastník základem je výměra půdorysu nadzemní části sazba pevná a diferencovaná dle typu stavby koeficient dle velikosti obce Daň silniční • předmětem daně je vozidlo sloužící k podnikatelské činnosti • poplatníkem daně je držitel zapsaný v TP, • základem daně je zdvihový objem válců u osobních automobilů, součet povolených zatížení náprav u návěsů, celková hmotnost a počet náprav u ostatních vozidel. Daň dědická • poplatníkem je dědic • předmětem daně je nabytí majetku děděním • základem daně je snížená cena nabytého majetku Daň darovací • poplatníkem daně je nabyvatel; při darování do ciziny je poplatníkem dárce • předmětem daně je bezúplatné nabytí majetku na základě právního úkonu, a to jinak než smrtí zůstavitele • základem daně je snížená cena majetku Sazba daně dědické a darovací • osoby jsou rozděleny do skupin podle příbuzenského vztahu • sazba je procentní progresivní, diferencovaná podle těchto skupin Skupina Osoby patřící do skupiny • I. příbuzní v řadě přímé a manželé • II. příbuzní v řadě pobočné a osoby ve společné domácnosti • III. ostatní právnické a fyzické osoby Osoby v první a druhé skupině jsou osvobozeny od daně darovací i dědické. Daň z převodu nemovitostí • poplatníkem je převodce (prodávající), • předmětem je úplatný převod nebo přechod vlastnictví k nemovitostem či bezúplatné zřízení věcného břemene • základem je cena nemovitosti zjištěná vyhláškou, případně cena sjednaná, je-li vyšší • sazba daně je jednotná procentní Nepřímé daně: DPH • dodání zboží, poskytnutí služby, pořízení zboží z jiného členského státu Evropské unie za úplatu, pořízení nového dopravního prostředku z jiného členského státu za úplatu osobou, která není osobou povinnou k dani, dovoz zboží s místem plnění v tuzemsku • Osoba povinná k dani • Osvobození od DPH Nepřímé daně: DPH • DPH : nepřímá rozdílová metoda – přidaná hodnota definovaná jako rozdíl mezi vstupy a výstupy, od daně celkových výstupů je odečtena daň celkových vstupů • základní sazba daně ve výši 20 % nebo snížená sazba daně ve výši 14 % • plátce (odvádí daň) X poplatník (platí daň) Nepřímé daně: Spotřební daň • plátci jsou dovozci a výrobci • předmětem jsou vybrané vyrobené či dovezené výrobky • nepřímá, selektivní • sazby se nestanovují procentem z ceny, ale částkou Kč na naturální jednotku množství Cla • dávky vybírané státem při přechodu zboží přes celní hranici, a to při dovozu (dovozní cla) a nebo při vývozu (vývozní cla) • Sazba: % ze základu daně Pojistné na sociální zabezpečení • pojistné na sociální zabezpečení: – nemocenské pojištění – důchodové pojištění • příspěvek na státní politiku zaměstnanosti • Poplatníci: – Zaměstnavatelé – Zaměstnanci – OSVČ – Osoby dobrovolně účastné DP OSVČ • Povinnost účasti na nemocenském/důchodovém pojištění? Sazby pojistného na SZ Sazby Nemocenské Důchodové + PSPZ celkem Zaměstnanec 0 6,5 % 6,5 % Zaměstnavatel 2,3 % (3,3 %) 22,7 % 25 % (26 %) OSVČ (2,3 %) 29,2 % 29,2 % Dobrovolná účast 0 28 % 28 % Zdravotní pojištění Plátci pojistného: • Zaměstnavatel • Zaměstnanec • OSVČ • Státní pojištěnci • OBZP Jednotná sazba: 13,5 % z vyměřovacího základu • 1/3 (4,5%) zaměstnanec • 2/3 (9%) zaměstnavatel Čas potřebný k přípravě a zaplacení podnikových daní (v hodinách za rok) Čas potřebný k přípravě a zaplacení podnikových daní (v hodinách za rok) Maledivy 0 Spojené arabské emiráty 12 Katar 36 Bahrajn 36 Bahamy 58 ... Česká republika 613 Bulharsko 616 ... Vietnam 1050 Bolívie 1080 Kamerun 1400 Brazílie 2600 Studie Světové banky a firmy PricewaterhouseCoopers Děkuji za pozornost