44700-gallery1-yxwjf Daňová soustava, daně Ing. Šárka Vaďurová Člen Komory daňových poradců ČR Jednatel: SARY OFFICE s.r.o. Mail:office@ucetnictvi-spolehlive.cz Základní pojmy lDaň je povinná (obligatorní), nenávratná, neekvivalentní, neúčelová a zpravidla se opakující platba do veřejného rozpočtu. lDaň patří mezi daňové příjmy státního rozpočtu stejně jako clo lU každé daně je stanoveno: lSubjekt daně – poplatník, pláce lObjekt daně – předmět lDaňová sazba, způsob výpočtu daně lSlevy na dani, případně osvobození od daně lNezdanitelné minimum ze základu daně lZpůsob placení, splatnost daně lMísto výběru daně l Daně se vyměřují: lNa základě daňového přiznání od poplatníka, nebo hlášení od plátce daně lSrážkou u zdroje příjmu lNa základě daňového výměru lDaně se platí jednorázově, zálohami nebo splátkami již vyměřené daně. l l l Plátce daně – u DPH Klasifikace daní lTřídění podle daňového přenosu: »Daně přímé »Daně důchodové •Z příjmu fyzických osob •Z přijmu právnických osob •Daně majetkové •Daň z nemovitostí •Daň silniční •Daň dědická •Daň darovací •Daň z převodu nemovitostí Přímé daně - jsou ty, u nichž se přepokládá nemožnost jejich přesunu na jiný subjekt. Ve skutečnosti ale přesun daně nezávisí jen n a druhu daně, ale např. i na elasticitě nabídky a poptávky Nepřímé daně – jsou daně placené a vybírané v cenách zboží, služeb a převodů práv. poplatníkem je konečný spotřebitel, plátce výrobce, obchod, dovozce Třídění daní je podle více kritérií, ale toto je nejznámější »Daně nepřímé »Daně universální (všeobecné) »Daň z přidané hodnoty » »Daně selektivní »Spotřební daně (z minerálních olejů, vína, piva a z tabákových výrobků) »Daně k ochraně životního prostředí ( v ČR zatím není zavedena) l lNedaňové příjmy veřejných rozpočtů lPříjmy z veřejného podnikání lPříjmy z podnikání s majetkem lPoplatky za úkony Příjmy z veřejného podnikání – příjmy z činnosti veřejných podniků a institucí, které zabezpečují pro různé subjekty veřejné statky Příjmy z podnikání s majetkem – přijmy z pronájmu Poplatky za úkony – jednorázové platby – např. poplatek za zápis nemovitostí do katastru z nemovitosti lDAŇ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB Osobní daňová příslušnost lUrčuje rozsah daňové povinnosti poplatníků v ČR: lNeomezená (rezident) zdanění celosvětových příjmů –Pobyt delší 183 dnů v kalendářním roce –Bydliště (§ 2 ods. 4 ZDP, pokud D-6) –Kritéria dle daňových smluv (SZDZ - čl. 4 rezident) lOmezená (nerezident) – zdanění pouze příjmů ze zdrojů v ČR Předmět daně: –Příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky (§6 ZDP) –Příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti (§7 ZDP) –Příjmy z kapitálového majetku (§8 ZDP) –Příjmy z pronájmu (§9 ZDP) –Ostatní příjmy (§10 ZDP) lPříjmy: –Peněžní –Nepeněžní Předmětem daně nejsou § 3 odst.: 4 : –Příjmy získané zděděním nebo darováním –Úvěry a půjčky –Příjem AU-PAIR –Příjmy získané převodem majetku mezi osobami blízkými v souvislosti s předčasným ukončením provozováním zemědělské činnosti –Částka uhrazená zdravotní pojišťovnou, o kterou byl překročen limit regulačních poplatků l Osvobozené příjmy - §4,6,10 lPříjmy z prodeje majetku –Nemovitosti lByt a rodinné domy lOstatní nemovitosti –Movité věci lMotorová vozidla, letadla, lodě lOstatní –Finanční majetek lČlenská práva, podíly, cenné papíry (§4/1/r ZDP) lCenné papíry (§4/1/w ZDP) Osvobozené příjmy lPřijatá náhrada škody, náhrada majetkové újmy, plnění z pojištění majetku a plnění z pojištění odpovědnosti za škody (ex. Výjimky) lPříjmy z provozu malých vodních elektráren do výkonu 1MW, větrných elektráren, tepelných čerpadel, solárních zařízení… lCeny z veřejné soutěže, z reklamní soutěže nebo z reklamního slosování (ex. Výjimky) lPříjem získaný ve formě dávek a služeb z nemocenského pojištění, důchodového pojištění lDávky sociální péče, dávky pomocí v hmotné nouzi, sociální služby, dávky státní sociální podpory… lStipendia ze státního rozpočtu, z rozpočtu kraje, z prostředků vysoké školy nebo veřejné výzkumné instituce.. l l Závislá činnost lPříjmy ze závislé činnosti jsou: lPříjmy ze současného nebo dřívějšího pracovněprávního, služebního nebo členského poměru a obdobného poměru, v nichž poplatník při výkonu práce pro plátce příjmu je povinen dbát příkazů plátce lPříjmy za práci členů družstev, společníků a jednatelů společnosti s ručením omezeným a komanditních společnosti, a to i když nejsou povinni při výkonu práce pro družstvo nebo společnosti dbát příkazů plátce a příjmy za práci likvidátorů lOdměny členů statutárních orgánů a dalších orgánů PO lPříjmy plynoucí v souvislosti se současným, budoucím nebo dřívějším výkonem závislé činnosti bez ohledu na to, zda plynou od plátce, u kterého poplatník vykonává závislou činnost nebo funkci, nebo od plátce, u kterého poplatník závislou činnost nevykonává Funkční požitky lFunkčními požitky jsou: lFunkční platy členů vlády, poslanců a senátorů Parlamentu ČR a platy vedoucích ústředních úřadů státní správy, lOdměny za výkon funkce v orgánech obcí, v jiných orgánech územní samosprávy, státních orgánech, občanských a zájmových sdruženích, komorách a v jiných orgánech a institucích. l lFunkčními požitky nejsou příjmy za činnost vykonávanou podle zvláštních předpisů, a to příjmy: lZnalců lTlumočníků lZprostředkovatelů kolektivních sporů lRozhodců l Zdanění zaměstnanců lZákladem daně jsou příjmy ze závislé činnosti nebo funkční požitky: lZvýšené o částku odpovídající povinnému –Pojistné na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a –Pojistné na všeobecné zdravotní pojištění l Které je z těchto příjmů podle zvláštních právních předpisů povinen platit zaměstnavatel lVyplacené nebo obdržené poplatníkem nejdéle do 31 dnů po skončení zdaňovacího období, za které byly dosaženy lPříjmy vyplacené nebo obdržené po 31 dni po skončení zdaňovacího období jsou příjmem zdaňovacího období, ve kterém byly vyplaceny nebo obdrženy Závislá činnost – předmět daně lPředmětem daně nejsou: lNáhrady cestovních výdajů poskytované v souvislosti s výkonem závislé činnosti do výše stanovené zvláštním předpisem lHodnota osobních ochranných pracovních prostředků, pracovních oděvů a obuvi, mycích, čistících a dezinfekčních prostředků a ochranných nápojů poskytovaných v rozsahu stanoveném zvláštním předpisem, včetně nákladů na jejich udržování lČástky přijaté zaměstnancem zálohově od zaměstnavatele, aby je jeho jménem vydal, nebo částky, kterými zaměstnavatel hradí zaměstnanci prokázané výdaje, které za zaměstnavatele vynaložil ze svého tak, jako by je vynaložil přímo zaměstnavatel, lNáhrady za opotřebení vlastního nářadí, zařízení a předmětů potřebných pro výkon práce poskytované zaměstnanci podle zákoníku práce Příjmy z podnikání lPříjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství lPříjmy ze živností lPříjmy z jiného podnikání podle zvláštních předpisů lPodíly společníků veřejné obchodní společnosti a komplementářů komanditní společnosti na zisku Příjmy z jiné samostatné výdělečné činnosti jsou: l lPříjmy z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového nebo jiného duševního vlastnictví a autorských práv lPříjmy z výkonu nezávislého povolání, které není živností ani podnikáním podle zvláštních předpisů lPříjmy znalce, tlumočníka, zprostředkovatele kolektivních sporu, zprostředkovatele kolektivních a hromadních smluv podle autorského zákona, rozhodce za činnost podle zvláštních předpisů lPříjmy z činnosti insolventního správce Uplatnění výdajů lSkutečné na dosažení a udržení příjmů (§24 ZDP) –Vedení daňové evidence (§7b ZDP) –Vedení účetnictví (ZoÚ) lPaušální - v závislosti na druhu příjmů Stanovení výdajů procentem z příjmů: l80 % z příjmů ze zemědělské živnosti l60 % z příjmů ze živností s výjimkou zemědělské živnosti l40 % z příjmů z podnikání podle zvláštních předpisů, nejvýše lze uplatnit výdaje do částky 800.000 Kč l30 % z příjmů z pronájmu majetku zařazeného v obchodním majetku, nejvýše však do částky 600.000 Kč Daňová evidence lObsahuje údaje o: lPříjmech a výdajích, v členění potřebném pro zjištění základu daně lMajetku a závazcích l lVýdaje - daňová evidence lObecné pravidlo – výdaj lze uplatnit jen v případě jeho zaplacení (úhrady) Příjmy z kapitálového majetku lPodíly na zisku lPodíly na zisku tichého společníka z účasti na podnikání lÚroky a výhry Příjmy z pronájmu: l lPříjmy z pronájmu majetku, který není obchodním majetkem: –Příjmy z pronájmu nemovitostí (jejich částí) nebo bytů (jejich částí) –Příjmy z pronájmu movitých věcí –Příjmy z pronájmu podniku nebo jeho částí lNepatří: –Příležitostný pronájem movité věci (§ 10/1/a ZDP) lUplatnění výdajů: –Skutečné lEvidence příjmů a výdajů lÚčetnictví – přestože o majetku účtuje, nejedná se o obchodní majetek ve smyslu –Paušální - jediná sazba ve výši 30% Ostatní příjmy lOsvobození: lPříjmy z příležitostných činností nebo z pronájmu movité věci do částky 20.000,-- ročně (paušální příjem z chovu včel – 500Kč/včelstvo – do 40 včelstev) lVýhry z loterií, sázek a podobných her provozovaných na základě povolení vydaného podle zvláštních předpisů l lZáklad daně: lPříjem snížený o výdaje prokazatelně vynaložené na jeho dosažení (některé výdaje nemusí být skutečně zaplaceny) lJsou-li výdaje spojené s jednotlivým druhem příjmu vyšší než příjem, k rozdílu se nepřihlíží lU příjmu ze zemědělské výroby lze uplatnit paušální výdaj lPříjem jen ve výši zaplacených splátek nebo záloh Základ daně lSoučet dílčích základů daně podle §6-10 ZDP lPřesáhnou-li výdaje příjmy uvedené v §7 až 9 ZDP, je rozdíl ztrátou. O daňovou ztrátu se sníží úhrn DZD zjištěných podle §7 – 10 ZDP. Daňovou ztrátu, kterou nelze uplatnit při zdanění příjmů ve zdaňovacím období, ve kterém vznikla, lze odečíst od úhrnu DZD podle §7 až 10 ZDP v následujících zdaňovacích obdobích Základ daně – daňoví nerezidenti lPříjmy zdaňované srážkovou daní lLze zahrnout do obecného základu daně (možnost nikoli povinnost) –Pouze u daňových rezidentů členského státu EU nebo dalších států, které tvoří EHP –Jedná se o zdanitelné příjmy, které jsou u daňových rezidentů zahrnovány do obecného základu daně –Výhodné lLze k danému příjmu uplatnit výdaje lLze uplatnit slevu na dani (na poplatníka) –Pro plátce se nic nemění – nadále trvá povinnost srazit daň –Sražená daň se v případě podání daňového přiznání uplatní jako zaplacené záloha Paušální výdaj na dopravu l lAlternativní způsob uplatnění výdajů (§ 24 ods. 2 písm. zt), §25 ods. 1 písm. zp) a §28 ods. 6, KV 281/16.09.09) lVýše paušálního výdaje –Vozidlo je používané výlučně k podnikání – 5000 Kč/měsíčně –Vozidlo je užívané i pro soukromé účely – 4000 Kč/měsíčně (krácení o 20%) lPaušální výdaj nezávislý na skutečné výši vynaložených výdajů (prokazuje se pouze splnění podmínek pro uplatnění, nikoli jeho výše) lUplatnění paušálního výdaje zaniká povinnost evidence jízd a průkaznosti výdajů pouze pro účely dani z příjmů – nárok na odpočet DPH stále podmíněn daňovými doklady a evidencí lLez použít max. pro 3 silniční motorová vozidla Paušální výdaj na dopravu –Vozidlo vlastní lZahrnuto v obchodním majetku lNezahrnuto v obchodním majetku –Vozidlo najaté lNájem operativní lFinanční leasing –Paušál nelze využít u vozidla vypůjčeného, ve vlastnictví druhého manžela, zaměstnance využívaného k pracovním cestám lVozidlo nelze přenechat ani po část příslušného kalendářního měsíce k užívání jiné osobě (pronájem, výpůjčka, spolupracující osoba, jiný člen sdružení, zaměstnanci pro soukromé účely) – řízení vozidla zaměstnancem ve prospěch zaměstnavatele není považováno za přenechání vozidla lPaušál zahrnuje –PHM –Parkovné lOstatní výdaje – odpisy, nájemné, opravy, údržba, pneu, a další v prokázané výši stejně jako základní náhradu u vozidel nevložených do obchodního majetku (nutno vést evidenci ujetých km při pracovních cestách) lKrácený paušální výdaj – bez ohledu na skutečné využití pro soukromou potřebu krácení o 20% nejen paušálu, ale i všech ostatních výdajů na vozidlo lFikce – pro soukromou potřebu využíváno jen jedno vozidlo, ostatní (max. 2) využívány plně pro podnikání Nezdanitelné částky – dary l lMin. hodnota darů – 2% ze základu daně (součet DZD podle §6-10 ZDP) anebo 1000Kč, max 10% základu daně lJako dar na zdravotnické účely se hodnota jednoho odběru krve (v jednom dni) bezpříspěvkového dárce oceňuje částkou 2000 Kč. Nezdanitelné částky § 15 l lÚroky z úvěru ze stavebního spoření nebo z hypotečního úvěru – financování bytových potřeb lPříspěvek zaplacený na penzijní pojištění se státním příspěvkem (snížený o 12000 Kč) max. částka, kterou lze odečíst, je 12000Kč lSoukromé životní pojištění –Výplata pojistného je sjednána až po 60 měsících od uzavření smlouvy –Současně nejdříve v kalendářním roce, v jehož průběhu dosáhne poplatník věku 60 let, –Max. částka je 12.000Kč Odčitatelná položka l lZtráta z předešlých let (§34/1 ZDP) –Nelze uplatnit vůči závislé činnosti lVýzkum a vývoj (§34/4,6,7 a8 ZDP) –Lze uplatnit i v dodatečném daňovém přiznání –Podmínka – poplatník požádal o závazné posouzení správce daně (§34a ZDP) a závazné posouzení od správce daně obdržel až po termínu podání daňového přiznání Slevy na dani l24 840 Kč na poplatníka l24 840 Kč na manželku (manžela) žijící s poplatníkem v domácnosti – vlastní příjem do 68.000 Kč, držitel mimořádných výhod III. Stupně ZTP/P 49 680 Kč l2 520 Kč – invalidní důchod pro invaliditu 1. Stupně nebo 2. Stupně l5 040 Kč – invalidní důchod pro invaliditu 3. Stupně l16 140 Kč – držitel průkazu ZTP/P l4 020 Kč – soustavná příprava na budoucí povolání studiem nebo předepsaným výcvikem – do 26 let nebo po dobu prezenční formy studia v doktorském studijním programu, který poskytuje vysokoškolské vzdělání až do dovršení věku 28 let Daňové zvýhodnění l lNa vyživované dítě – dítě vlastní, osvojené, dítě v péči, která nahrazuje péči rodičů, dítě druhého z manželů a vnuk (vnučka), pokud jeho (její) rodiče nemají příjmy, z nichž by mohli daňové zvýhodnění uplatnit, pokud je: –Nezletilým dítětem, –Zletilým dítětem až do dovršení věku 26 let, jestliže nepobírá invalidní důchod pro invaliditu třetího stupně a lSoustavně se připravuje na budoucí povolání, příprava na budoucí povolání se posuzuje podle zákona o státní sociální podpoře lNemůže se soustavně připravovat na budoucí povolání nebo vykonávat výdělečnou činnost pro nemoc nebo úraz nebo lZ důvodů dlouhodobě nepříznivého zdravotního stavu je neschopno vykovávat soustavnou výdělečnou činnost –Dítě žije s poplatníkem v domácnosti –Ve výši 13 404 Kč ročně –Forma lSleva na dani lDaňový bonus –Min. 100 Kč –Max. 60 300 Kč ročně –Podmínka – příjem podle §6,7,8,9 ZDP alespoň ve výši 6 x minimální mzdy (u poplatníka s příjmy pouze podle §9 ZDP nesmí výdaje převýšit příjmy –Dítě držitel průkazu ZTP/P - dvojnásobek, max. výše daňového bonusu zůstává zachován Zálohy na daň lZálohy: lNeplatí ti, jejichž poslední známá daňová povinnost nepřesáhla 30 000Kč lPokud přesáhla 30 000Kč, avšak nepřesáhla 150 000Kč, platí se zálohy na daň ve výši 40% z poslední známé daňové povinnosti lPokud přesáhla 150 000Kč, platí zálohy na daň ve výši ¼ poslední známé daňové povinnosti lVýši záloh dále ovlivňuje lOstatní příjem podle §10 ZDP – příjmy a výdaje se vyloučí ze základu daně pro účely výpočtu zálohy na daň lDílčí základ daně ze závislé činnosti –Zálohy se neplatí, pokud je tento dílčí základ daně roven nebo činí více než 50% z celkového základu daně –Zálohy se platí v plné výši, činí-li dílčí základ daně ze závislé činnosti méně než 15 % základu daně –Zálohy se platí v poloviční výši, je – li podíl DZD na ZD v intervalu 15 – 50% lDAŇ Z PŘÍJMŮ PRÁVNICKÝCHOSOB lZáklad daně: zisk/ztráta – informace z účetnictví: 6xx-5xx - §23 ZDP lÚpravy podle §23 ZDP – položky zvyšující ZD a položky snižující ZD l l Položky zvyšující ZD § 23 ods. 3 a) lČástky neoprávněně zkracující příjmy lČástky, které nelze podle tohoto zákona zahrnout do výdajů (nákladů) lČástky sp a zp placené zaměstnavatele nezaplacené do 31.1. lPřijaté úhrady smluvních pokut, úroků, poplatků, penále pokud byly v minulém období položkou snižující ZD lČástku neuhrazeného závazku zachyceného v účetnictví od jejíž splatnosti uplynulo 36 měsíců l Položky snižující ZD § 23 ods. 3 b) lČástky sp a zp, o které byl zvýšen výsledek hospodaření v minulých letech lČástky dalších výdajů (nákladů), které lze uplatnit jako výdaj na dosažení, zajištění a udržení příjmů l l l Daňové náklady § 24 lVýdaje (náklady) vynaložené na dosažení, zajištění lOdpisy lSp a zp placené zaměstnavatelem lDaň z převodu z nemovitostí – zaplacené lVýdaje na pracovní cestu lPaušální výdaj na dopravu lMotivační příspěvek studentovi 2000/5000 Kč měsíčně Nedaňové náklady § 25 lReprezentace lNezaplacené sp a zp lVýdaje na osobní spotřebu poplatníka l Odpisy § 26 – 32a lRovnoměrné –Odpis=vstupní cena*roční odpisová sazba v daném roce / 100 lZrychlené –Odpis = vc/t –Odpis= (2*zůstatková cena)/ (t + 1 – x) lMimořádné l Položky odčitatelné od základu daně § 34 lDaňová ztráta Slevy na dani § 35 lSnížení daně částku 18.000 Kč za každého zaměstnance se zdravotním pojištěním Prostor pro dotazy ???? lDěkuji za pozornost l