Transferové daně Mgr. Jan Neckář jaro 2007 Transferové daně n daň dědická n daň darovací n daň z převodu nemovitostí n zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí Transferové daně n Charakteristika: daně přímé, nahodilé, nepravidelné a z hlediska daňového výnosu nestabilní. n Dochází ke zdanění převodů a přechodů vlastnických práv k majetku. Vliv na rozpočet n v ČR příjem státního rozpočtu n v Evropě většinou také n výjimky např. n Portugalsko – celý výnos je příjmem obecních rozp. n Francie, Švýcarsko, Rakousko – dělení ve stanoveném poměru mezi státní a místní rozpočty Vztah k rozpočtu n Jedná se o doplňkový příjem státního rozpočtu n Nízký výnos vzhledem k nákladům na správu daní n údaje v mld. Kč Pohyb majetku n Transferové daně zdaňují majetek „v pohybu“ n Dochází ke změně vlastníka n Postižen je převod, resp. přechod na nového vlastníka n Nejčastěji prodej, darování, dědění n Ostatní případy: vyvlastnění, směna… Rozlišení mezi daněmi n úplatná forma převodu vlastnictví k nemovitostem = daň z převodu nemovitostí n forma bezúplatného převodu, resp. přechodu n inter vivos = daň darovací n mortis causa = daň dědická DPN: Předmět daně n úplatný převod nebo přechod vlastnictví k nemovitostem n vypořádání podílového spoluvlastnictví n daň se vybírá pouze z nemovitostí nacházejících se na území České republiky, z nemovitostí nacházejících se v cizině se daň nevybírá DPN: Předmět daně II. n nemovitý majetek n i byty a nebytové prostory n věcná břemena n součásti věci hlavní v případě, že se jedná o nemovitosti n stavba není součástí pozemku (§588 OZ) DPN n daň se vybírá nejen z převodu, ale i přechodu n základním znakem je úplata n nejen peněžitá, ale i směna, služby, jiná nepeněžitá plnění n úplata může být současně v různých druzích plnění n například z části vyplacením peněžní částky, zčásti postoupením pohledávky, převzetím závazku, zřeknutím se práva apod. Kupní smlouva n v režimu OZ n ustanovení kupní smlouvy dle ObZ nelze užít n vztahuje se jen na movité věci n a contr. vyloučeny obchody s nemovitostmi n v režimu ObZ jedině u smlouvy o prodeji podniku (§ 476 a násl.), u smlouvy o koupi najaté věci (§ 489 a násl.) a u smlouvy o dílo (§ 536 a násl.) Převod nemovitostí n souhlasný projev vůle, uzavření smlouvy n nejčastěji kupní, směnná n následně vklad do katastru nemovitostí – tímto okamžikem dochází k převodu n lhůta pro podání návrhu na vklad není časově omezena Odstoupení od smlouvy n Jednostranný právní úkon n OZ: ex tunc n ObZ: ex nunc n Převod je i nadále předmětem zdanění n Dvoustranný právní úkon n Do loňského roku nový převod n Nově (186/2006 Sb.) může být daň prominuta Přechod nemovitostí n nezávisle na vůli vlastníka n do KN se zapisuje záznamem n přechod na základě n rozhodnutí státního orgánu n ze zákona Výměna, směna n vzájemné převody se považují za jeden převod n není důležitý důvod směny n daň z převodu té nemovitosti, kde je daň vyšší n poplatníkem jsou nabyvatel i převodce, společně a nerozdílně n akce „kulový blesk“ Vypořádání podílového spoluvlastnictví n předmětem daně je pouze hodnota nemovitosti převyšující po vypořádání hodnotu nemovitosti před vypořádáním n pokud majetek ve vyšší hodnotě, je tento rozdíl předmětem zdanění n pokud nebylo poskytnuto plnění n daň darovací Věcné břemeno n bezúplatné zřízení věcného břemene nebo jiného plnění obdobnému věcnému břemeni při nabytí nemovitosti darováním Poplatník – obecně n 3 skupiny n příbuzní v řadě přímé a manželé n příbuzní v řadě pobočné; manželé dětí (zeťové a snachy), děti manžela, rodiče manžela a manželé rodičů; osoby, které žily s nabyvatelem, dárcem nebo zůstavitelem nejméně po dobu jednoho roku ve společné domácnosti n všechny ostatní fyzické osoby a právnické osoby Poplatníci DPN n 5 druhů osob v závislosti na způsobu převodu n převodce (prodávající) n nabyvatel (kupující) n osoby, jež jsou spoluvlastníky (podílové spoluvlastnictví i SJM) n převodce i nabyvatel v případě výměny nemovitostí n oprávnění z věcného břemene Poplatník: Převodce n převod na základě smlouvy n nabyvatel se stává ručitelem n v praxi dohody – daň má platit nabyvatel n § 45 ZSDP - Zákaz přenosu daňové povinnosti „Dohody uzavřené s tím, že daňovou povinnost ponese místo daňového subjektu zcela nebo částečně jiná osoba, nejsou pro daňové řízení právně účinné.“ Ručení nabyvatele n právní prostředek zajištění n pouze v případech, že je poplatníkem převodce n rozsah ručení - pouze v rozsahu daně samotné, ručitele se netýká případné zvýšení daně n ručení nyní projednává ÚS Poplatník: Nabyvatel n při výkonu rozhodnutí nebo přímo ze zákona n nejčastěji se lze setkat s institutem vyvlastnění, exekuce a vydržení, i konkurz, vyrovnání, veřejná dražba, nabytí nemovitosti při zrušení právnické osoby bez likvidace, popř. při rozdělení likvidačního zůstatku při zrušení právnické osoby s likvidací n důležitý okamžik prohlášení konkurzu Vyvlastnění n dosavadní vlastník nemá žádné povinnosti n daňové přiznání i daň je věcí nabyvatele n náhrada za vyvlastnění není předmětem daně z příjmu Spoluvlastnictví n SJM i podílové spoluvlastnictví n SJM: každý z manželů je poplatníkem, podíly jsou stejné n PS: každý samostatným poplatníkem, podíl dle podílu Osvobození od daně n daňová minima – v ČR se daň do výše 100 Kč neplatí n specifické případy – částečné nebo úplné osvobození Osvobození od DPN v ČR n v ČR mnoho druhů osvobození – 5 kategorií n majetek státu n majetek obcí n nepeněžité vklady do obchodních společností n byty, nebytové prostory, garáže, novostavby a jiné nemovitosti n ostatní případy Základ daně n v Evropě většinou shodně s naší úpravou n v některých státech: tržní cena majetku bez ohledu na cenu za kterou se převádí n Rumunsko, Rusko Základ daně v ČR n za základ daně považována dohodnutá cena, která ale nesmí být nižší, než je cena tržní (odhadní) n pokud je cena sjednaná vyšší než cena zjištěná, pak je základem daně cena sjednaná Stanovení základu daně znalecký posudek n je přílohou daňového přiznání n pokud není, pak stanovení daně n znalcem ustanoveným správcem daně n ohodnocení nemovitosti samotným správcem daně n vyměření daně tzv. pomůckou Sazba daně n původně progresivně klouzavá n lineární sazba od 1. 1. 1994: 5 % n od 1. 1. 2004: 3 % Zaokrouhlování n základ daně se zaokrouhluje na celé stokoruny nahoru a ze základu daně vypočtená daň se nakonec ještě zaokrouhluje, a to na celé koruny nahoru n vždy tedy celé koruny, není nutné zaokrouhlovat daň Správa daně n daňové přiznání se podává do 3 měsíců od vkladu do KN n součástí DP je ověřená kopie smlouvy, znalecký posudek n se nepodává při úplatném převodu nebo přechodu nemovitostí z vlastnictví České republiky v případě, že je možné takový převod nebo přechod podřadit pod některý z důvodů pro osvobození od daně Splatnost daně n ve lhůtě pro podání daňového přiznání, tedy nejpozději do konce třetího měsíce po měsíci, v němž nastaly rozhodné skutečnosti, z nichž vyplývá povinnost podat daňové přiznání n daň do 100 Kč se neplatí Úprava DPN v Evropě n většina států zdaňuje převody nemovitostí n výjimka: Slovensko n velké rozdíly v daňových minimech n Belgie až 60 000 EUR n Portugalsko 80 000 EUR Úprava DPN v Evropě n sazba daně od 2 % až do 24 % v Rusku n v Řecku a Finsku plné osvobození převodů nemovitostí určených k bydlení n ručení lze nalézt pouze v ČR n poplatníkem je většinou převodce, v Turecku převodce i nabyvatel společně a nerozdílně II. Daň dědická n dědic získává bez poskytnutí protihodnoty majetek n dochází ke zvětšení jmění nabyvatele n majetek movitý i nemovitý n i cenné papíry, peněžní prostředky, pohledávky, majetková práva… Poplatník daně dědické n vždy dědic n FO i PO n podmínkou je pravomocné rozhodnutí soudu n není důležité, zda nabývá ze závěti, ze zákona ani příp. kombinace Osvobození od daně dědické n v případě dědění mezi osobami v I. skupině n mezi manžely, příbuzní v řadě přímé n v tomto případě není potřeba prokazovat jakékoliv skutečnosti n další osvobození n movité věci osobní potřeby n nabytí majetku státem Základ daně dědické n cena majetku nabytého jednotlivým dědicem n snižuje se o cenu majetku osvobozeného od daně n dále snížení o dluhy zůstavitele, odměnu notáře… Sazba daně dědické n klouzavě progresivní n výše daně je závislá na příbuzenském vztahu nebo osobním poměru k zůstaviteli a hodnotě nabývaného majetku n výpočet shodně s daní darovací, výsledek se vydělí dvěmi Přiznání k dani dědické n do 30 dnů ode dne nabytí právní moci rozhodnutí n nepodává se, pokud je nabytí majetku osvobozeno n nepodává se v případě že nabyvatel je ČR n poplatník uvede pouze rozhodné údaje pro vyměření daně – FÚ zašle platební výměr Splatnost daně dědické n daň je splatná ve lhůtě do 30 dnů ode dne doručení platebního výměru n činí-li daň méně než 100 Kč, pak se neplatí n i v tomto případě se ale podává daňové přiznání III. Daň darovací n bezúplatné nabytí majetku na základě právního úkonu n inter vivos n zabraňuje fiktivním převodům majetku ještě za života zůstavitele Předmět daně darovací n bezúplatné nabytí majetku na základě právního úkonu jinak než smrtí zůstavitele n právní úkony – smlouvy n nejčastěji daň darovací n smlouva o postoupení pohledávky, smlouva o prominutí dluhu (bez ekvivalentního protiplnění) n podílové spoluvlastnictví n nabytí více než činil původní podíl Předmět daně darovací n předmětem daně nejsou n převody na základě povinnosti stanovené právním předpisem (vyživovací povinnost, restituce) n důchody na základě smlouvy o důchodu (§ 842 OZ) n dotace, příspěvky a podpory z rozpočtů (vč. EU) Poplatník daně darovací n ve většině případů nabyvatel – FO i PO n pokud je obdarovaných více, pak každý je poplatníkem za svoji část n u dárce vzniká ručení Osvobození od daně darovací n věci osobní potřeby do urč. ceny n příležitostné nabytí movitého majetku do 3000 Kč n bezúplatná nabytí majetku státem n mnohá další osvobození Základ daně darovací n cena majetku snížená o prokázané dluhy a cenu jejich povinností n „drobení darů“ n od téže osoby stejný nabyvatel za období dvou let Sazba daně darovací n progresivně klouzavá n závislá na vztahu poplatníka a dárce n daň se zaokrouhluje na celé koruny nahoru Přiznání k dani darovací n do 30 dnů ode dne nabytí n u nemovitostí specificky n ode dne doručení doložky o povolení vkladu správci daně n ode dne doručení smlouvy v případě, že se nemovitost neeviduje v KN n přikládá se smlouva, znalecký posudek Daňové přiznání n poplatník uvede pouze rozhodné údaje n správce daně daň vyměří a zašle platební výměr n daň je splatná do 30 dnů ode dne doručení platebního výměru n činí-li daň méně než 100 Kč, pak se jen podá přiznání, daň nebude předepsána a neplatí se Prominutí daně darovací n v případě, že dojde k vrácení daru pro vady do 2 let ode dne n vkladu do KN n účinnosti smlouvy o bezúplatném převodu nemovitostí (pokud se nemovitosti neevidují v KN) n bezúplatného nabytí movité věci