www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Akcízy s využitím materiálů P. Mrkývky Michal Radvan www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Akcíz nProč raději „akcíz“ než „spotřební daň“ n„spotřební daň“ – zavádějící termín nv podstatě „spotřeba statku“ je předmětem také DPH nPůvod – že by „Excise Duty“ www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Definice akcízů nselektivní spotřební daně uvalené na vybrané výrobky navíc vedle všeobecné spotřební daně zvyšující daňové zatížení vybraných komodit nvšeobecná spotřební daň = v podmínkách EU … daň z přidané hodnoty (DPH, VAT…) n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Kritéria selekce nfiskální záměry npolitická hlediska nregulace spotřeby ntrvalá spotřeba nluxus nškodlivost nKATEGORIE nzdanění omezené (do 10 komodit) ČR nzdanění střední (15 -30) Polsko nzdanění široké (nad 30) USA n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Exkurs do historie ndvojí konstrukce n1. Finanční monopoly n2. Fabrikátové daně www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Finanční monopol nsoustředění výroby nebo prodeje vybrané komodity do státních rukou nceny stanoví stát tak, aby rozdíl mezi nimi a náklady kryl jednak daň a jednak podnikatelský zisk nmonopolní dávka – při přenesení produkce na jiný subjekt nztratil význam po nacionalizaci (1945 – 1948) www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Příklady finančních monopolů (1946) nlihový (např. zákon č. 95/1888 ř.z., 86/1932 Sb.z.n.) ntabákový (Celní a monopolní řád z roku 1835; monopol zrušen zákonem č. 303/1993 Sb.) nvýbušných látek (zákon č. 414/1919 Sb. z.n.) nsolní (CMŘ, zákon č. 326/1921 Sb.z.n.) numělých sladidel (270/1937 Sb.z.n.) www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Fabrikátová daň nblízká konstrukce současným spotřebním daním nzatížení již hotových výrobků ndaně výrobní – daně polotovarové – daně surovinové … význam pro konstrukci daně z obratu www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Příklady fabrikátových daní ncukr ndroždí nkyselina octová nminerální oleje npivo nšumivá vína numělé jedlé tuky nuhlí nzapalovadla n nžárovky nvíno, mošty a ovocné šťávy nmaso ncigaretový papír www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Konec a obnova akcízů nKONEC nzavedením daně z obratu nzákon č. 73/1952 Sb. (zrušen zákonem 588/1992 Sb.) nOBNOVA ndaňová reforma 1992-1993 nzákon č. 212/1992 Sb., o soustavě daní (zrušen zákonem č. 353/2003 Sb.) nzákon č. 587/1992 Sb., o spotřebních daních (zrušen zákonem č. 353/2003 Sb.) nKOMUNITARIZACE n2004 nzákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Soustava akcízů v ČR n1993 – 2003 nuhlovodíková paliva a maziva nlíh npivo nvíno ntabákové výrobky nod 2004 nminerální oleje nlíh npivo nvíno a meziprodukty ntabákové výrobky n+ od 2008 nzemní plyn a některé další plyny npevná paliva nelektřina n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Akcízy v Evropě nakcízy n harmonizované ntabák a tabákové výrobky nalkoholické nápoje (lihoviny, pivo, víno) nminerální oleje nenergie nakcízy neharmonizované nostatní např. nautomobily nkožešinové výrobky nstřelné zbraně nhrací karty, rulety … n n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Akcízy v České republice www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z minerálních olejů benzín www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z lihu rum www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled PICT0208 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z piva pivo www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled PICT0274 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z vína a meziproduktů víno www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled stalin www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z tabákových výrobků cigarety2 www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled c5b28c7597c46a04a0f84030a04739c9jpg 291t www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Od 1.1.2008 + ENERGETICKÉ DANĚ „ekologické daně“ www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň ze zemního plynu a dalších plynů plyn-sporak www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z pevných paliv uhlí pneumatiky_hromada boty les www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daň z elektřiny elektrina www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Poznámka nSměrnice č. 72/43/EEC: npovinnost přijmout systém harmonizovaných akcízů MO-T-L-P-V n Směrnice č. 2003/96/EEC ze dne 27. října 2003, kterou se mění struktura rámcových předpisů Společenství o zdanění energetických produktů a elektřiny npovinnost zařadit zdanění ZPJP-PP-E n------------------------------------------------------------------------------- njiné (neharmonizované) mohou existovat jen za podmínky, že nevyžadují hraniční kontrolu nebo další dodatečné náklady mezinárodního obchodu – zákaz diskriminace nsjednané výjimky www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Organizační diagram Právní regulace akcízů Právo EU Vnitrostátní právo www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Organizační diagram Komunitární regulace akcízů Informace Horizontální směrnice Strukturální směrnice Směrnice o sazbách 92/12/EEC 2073/2004/EC 92/12/EEC 92/81/EEC 72/464/EEC 79/32/EEC 95/59/EEC 92/83/EEC 92/82/EEC 2003/96/EEC 92/79/EEC 92/80/EEC 2002/10/EEC 92/84/EEC www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Organizační diagram Vnitrostátní úprava Obecná úprava správy a řízení o spotřebních daních AKCÍZY Speciální předpisy, př.: 13/1993 Sb. CZ 185/2004 Sb. ZCS DŘ 353/2003 Sb. ZSD značení MO (z. 136/1994 Sb.) zákon o lihu (61/1997 Sb.) značení lihu (z. 676/2004 Sb.) prováděcí vyhl. 261/2007 Sb. ZSVR Čl. LXXII, LXXIII a LXXIV www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Charakteristika právní regulace akcízů n??? zvláštní subsystém regulující nepřímé/obratové daně ??? – DPH, SpD, EnergD, Clo ntěsná provázanost s právem EU ninstituty blízké nebo totožné s právní úpravou cel a celnictví nvyužití celní správy etc. www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Vztah k DPH nzáklad daně z přidané hodnoty zahrnuje i případný akcíz ---┐ n ↓ nCena bez daně + SpD + DPH→ cena pro spotřebitele www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Správa akcízů v organizačním smyslu n§ 1 odst. 3 ZSD ncelní úřady (podle bydliště/sídla plátce) nZSD nepoužívá termín „správce daně“ npodle § 138 ZSD se DŘ použije subsidiárně pro řízení ve věcech upravených ZSD ► celní úřad ► správce daně ncelní úřad je součástí Celní správy České republiky www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Základní princip harmonizovaných akcízů njednorázově odváděná njednotková daň (pevná sazba daně, kromě tabáku, kde se jedná o kombinaci pevné a procentní sazby) nnevratná (relativně) nmoment zdanění – režim volný oběh (konečný spotřebitel) ► zdaňuje se ve státě konečné spotřeby n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Předmět akcízů nZdanění podléhají zákonem stanovené operace související s vybranými výrobky: nVýroba vybraných výrobků v EU nPropuštění výrobků z daňového skladu nDovoz na daňovém území EU n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Daňová povinnost nVznik: výrobou na d.ú. EU nebo dovozem na d.ú. EU nPŘIZNÁNÍ A ZAPLACENÍ: volný daňový oběh / dovoz – celní dluh nSrov. § 9 ZSpD www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Základní pojmy – daňové území ndaňová území (ČR, EU) nčlenský stát – čl. stát EU/EEA ntřetí země n www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Základní pojmy nDovoz - vstup vybraných výrobků na daňové území Evropské unie nVývoz -propuštění vybraných výrobků do režimu vývozu nebo do režimu pasivního zušlechťovacího styku a výstup z daňového území Evropské unie nDaňový sklad -prostorově ohraničené místo na daňovém území České republiky, ve kterém provozovatel daňového skladu za podmínek stanovených tímto zákonem vybrané výrobky vyrábí, zpracovává, skladuje, přijímá nebo odesílá www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Plátce daně nprávnická nebo fyzická osoba, nkterá je provozovatelem daňového skladu, oprávněným příjemcem, daňovým zástupcem nebo výrobcem, jíž vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit v souvislosti s uvedením vybraných výrobků do volného daňového oběhu njíž vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit při dovozu ndalší osoby podle § 4 odst. 1 ZSD nobvykle povinnost registrovat se jako plátce nejpozději do dne vzniku první povinnosti daň přiznat a zaplatit u celního úřadu; plátce je povinen se registrovat ke každé dani samostatně nbližší vymezení plátců daně upravuje pro daň z minerálních olejů § 44, pro daň z lihu § 66, pro daň z piva § 80, pro daň z vína a meziproduktů § 92 a pro tabákové výrobky § 100c. www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Základ daně nmnožství vybraných výrobků vyjádřených pro daný akcíz v příslušných jednotkách www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Správa daně nZdaňovací období kalendářní měsíc nDaňové přiznání nejpozději do 25. dne následujícího měsíce www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled Další problémové okruhy: nDaňový sklad a režim daňového skladu nOsvobození od daně nVrácení daně nZajištění daně (depozice, bankovní záruka, ručení) nOprávnění celních orgánů nEvidence www.law.muni.cz PF_PPT2 PF_PPT_nahled n n n Děkuji za pozornost!!!