8.4.2011
1
DANĚ
Rizikem pro volný pohyb zboží může být i
rozdílné zdanění
Sjednocení daňových soustav – nereálné
Daňová diskriminace zakázána
Částečná harmonizace nepřímých daní
Koordinace v oblastech jiných (vytváření
společných schémat zdanění)
Dva přístupy – zdanit
ve státě vývozu – žádná diskriminace
Ve státě dovozu - současnost
Článek 110 SFEU
Členské státy nepodrobí přímo ani nepřímo výrobky jiných členských států jakémukoli
vyššímu vnitrostátnímu zdanění než je to, jemuž jsou přímo nebo nepřímo podrobeny
podobné výrobky domácí.
Členské státy nepodrobí dále výrobky jiných členských států vnitrostátnímu zdanění, které by
poskytovalo nepřímou ochranu jiným výrobkům.
Článek 111 SFEU
Pokud jsou výrobky vyvezeny na území některého členského státu, nesmí být navrácení
vnitrostátních daní vyšší než vnitrostátní daně, kterým byly výrobky přímo nebo nepřímo
podrobeny.
Článek 112 SFEU
Osvobození od daně a navracení daní při vývozu do jiných členských států s výjimkou daně z
obratu, spotřebních a ostatních nepřímých daní, jakož i vyrovnávací poplatky při dovozu z
členských států jsou přípustné pouze tehdy, pokud zamýšlená opatření na omezenou dobu
předem schválila Rada na návrh Komise kvalifikovanou většinou.
Článek 113 FEU
Rada zvláštním legislativním postupem a po konzultaci s Evropským parlamentem a
Hospodářským a sociálním výborem jednomyslně přijme ustanovení k harmonizaci právních
předpisů týkajících se daní z obratu, spotřebních daní a jiných nepřímých daní v rozsahu, v
jakém je tato harmonizace nezbytná pro vytvoření a fungování vnitřního trhu a zabránění
narušení hospodářské soutěže.
Zákaz daňové diskriminace
Článek 110:
1. Členské státy nepodrobí přímo ani nepřímo výrobky jiných členských států
jakémukoli vyššímu vnitrostátnímu zdanění než je to, jemuž jsou přímo nebo
nepřímo podrobeny podobné výrobky domácí.
2. Členské státy nepodrobí dále výrobky jiných členských států vnitrostátnímu zdanění,
které by poskytovalo nepřímou ochranu jiným výrobkům.
Otázka zdanění je věci čl. států - právo EU však zakazuje
protekcionismus a diskriminace
Rozdílné zdanění musí být důsledkem uplatnění
objektivních kritérií
Národní pravidla
zdanění
Je dána existence obj.
krit. pro rozlišení bez
ohledu na původ?
Ano
Porušení nenastává
(princip národní
autonomie)
Ne
Uplatní se čl. 110
SFEU
Jsou produkty
podobné?
Čl. 110 odst. 1
Jsou produkty v
soutěžním postavení?
Čl. 110 odst. 2
Uplatní se čl. 110
SFEU
Čl. 110 odst. 1
Diskriminace?
(přímá / nepřímá)
Ano
Porušení čl. 110/1
Požadavek rovného
zacházení
Ne
K porušení nedošlo
Čl. 110 odst. 2
Ochranářský účinek?
Ano
Porušení čl. 110/2
Ochranářské opatření
musí být odstraněno
Ne
K porušení nedošlo
Zákaz daňové diskriminace
ad čl. 110/1 SFEU:
přímá diskriminace
minulost,
nelze ospravedlnit
nepřímá
HUMBLOT: Francouzská silniční daň na základě výkonu vozidla. Slabší
vozy byly zdaněny až do výše 1100 franků, silnější 5000 franků
KOMISE v. FRANCIE - různé zdanění vín , kdy sladká byla méně zdaněna
než vína likérová
Ospravedlnění možné (např. ochrana životního prostředí, důležitější užití,
podpora zaostalých regionů …)
ad čl. 110/2 SFEU
KOMISE v. FRANCIE – různé zdanění whisky a koňaku
KOMISE v. VB – různé zdanění piva a vína
8.4.2011
2
NEPŘÍMÉ DANĚ
Částečná harmonizace především nepřímých daní
1. DPH
harmonizace daňového základu („6. směrnice“)
duální sazba - stanovení rozmezí
2. Spotřební daně (stanovení min. výše)
Placení DPH
Intra unijní pohyb
1. Plátce DPH – osoba registrovaná k DPH - osvobozené
zdanitelné plnění , dodává za cenu bez DPH, přiznává a
daní se v zemi pořizovatele
2. Plátce DPH – osoba neregistrovaná k DPH – běžné
zdanitelné plnění, dodává za cenu včetně DPH a daní v
zemi vývozce
Vývoz zboží (3. tj. nečlenská země)
3. Plátce DPH – plátce i neplátce DPH - osvobozené
zdanitelné plnění s nárokem na odpočet DPH, následné
zdanění v zemi pořizovatele zboží
PŘÍMÉ DANĚ
min. rozsah harmonizace
1. směrnice o společném systému zdanění při slučování
nebo dělení společnosti
2. směrnice o společném systému zdanění pro mateřské a
dceřiné společnosti
pro:
„nevítaná“ daňová konkurence a „lákání“ společností
„vábení“ investorů
problém naopak není u zdanění příjmu FO
Spotřební daně
směrnice 92/12/EHS…
alkohol a alkoholické nápoje
minerální oleje
tabák a tabákové výrobky
pivo
víno
Zboží Limit osobní spotřeby
cigarety 800 kusů
krátké doutníky 400 kusů
doutníky 200 kusů
tabák 1 kg
lihoviny 10 litrů
aperitivy 20 litrů
víno 90 litrů (z toho max. 60 l šumivého vína)
pivo 110 litrů
Pohonné hmoty množství dopravované v běžných nádržích
zvýšené o 20 l
8.4.2011
3
Daňová a jiná zvýhodnění pro investory v ČR po vstupu do EU
Čl. 87 a 88 SES
Podpory poskytované v jakékoli formě státy nebo ze státních prostředků, které narušují nebo
hrozí narušit soutěž tím, že zvýhodňují určité podniky nebo určitá odvětví výroby, jsou, pokud
ovlivňují obchod mezi členskými státy, neslučitelné se společným trhem, nestanoví-li tato
smlouva jinak.
bagatelní podpory
obligatorně slučitelné podpory
1. podpory sociální povahy poskytované individuálním spotřebitelům za podmínky, že se
poskytují bez diskriminace založené na původu výrobků,
2. podpory určené k náhradě škod způsobených přírodními pohromami nebo jinými
mimořádnými událostmi,
3. podpory poskytované v Německu z důvodu rozdělení
fakultativně slučitelné podpory
1. podpory, které mají napomoci hospodářskému rozvoji oblastí s mimořádně nízkou životní
úrovní nebo s vysokou nezaměstnaností,
2. podpory, které mají napomoci uskutečnění některého významného projektu společného
evropského zájmu anebo napravit vážnou poruchu v hospodářství některého členského
státu,
3. podpory, které mají usnadnit rozvoj určitých hospodářských aktivit nebo oblastí, pokud
nemění podmínky obchodu v míře, jež by byla v rozporu se společným zájmem,
4. podpory, které mají napomoci kultuře a zachování kulturního dědictví