Zdanění
civilněprávních
úkonů
(Transferové daně)
Kristýna Müllerová
(za využití prezentace Jana Neckáře,
podzim 2009)
Klasifikace daní
 Podle dopadu daně
 daně přímé
 daně nepřímé
 Podle objektu daně
 daně důchodové
 daně majetkové
 daně z civilněprávních úkonů / daně transferové
 subjektové daně
 spotřební daně
 a další..
Transferové daně
 daně z civilněprávních úkonů, majetkové, in
rem
 daň dědická
 daň darovací
 daň z převodu nemovitostí
 zákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani
darovací a dani z převodu nemovitostí
Transferové daně
 Charakteristika: daně přímé, nahodilé,
nepravidelné a z hlediska daňového výnosu
nestabilní
 transferové daně zdaňují majetek „v pohybu“,
dochází ke změně vlastníka
 zdaněný je převod a přechod vlastnických práv
k majetku
Civilněprávní úkon
 Daň z převodu nemovitostí
 prodej, směna, vyvlastnění apod.
 Daň dědická
 přijetí (neodmítnutí) dědictví
 Daň darovací
 darování
Vliv na rozpočet
 v ČR příjem státního rozpočtu
 v Evropě většinou také
 výjimky např.
 Portugalsko – celý výnos je příjmem obecních
rozpočtu
 Francie, Švýcarsko, Rakousko – dělení ve
stanoveném poměru mezi státní a místní rozpočty
Vztah k rozpočtu
 Jedná se o doplňkový příjem státního rozpočtu
 Nízký výnos vzhledem k nákladům na správu daní
 údaje v mld. Kč
2002 2003 2004 2005 2006 2007
Daň dědická 0,9 0,1 0,1 0,1 0,12 0,10
Daň darovací 0,6 0,65 0,82 0,51 0,60 0,69
Daň z převodu
nemovitostí
7,17 8,02 9,46 7,49 7,78 9,77
De lege ferenda
 Příprava NZDP – začlenění příjmů z transferů
vlastnictví do předmětu daně z příjmů
 S účinností NZDP zrušení daně darovací a daně
dědické
 Reforma daně z nemovitostí – nový koncept na
principu zdaňování dle hodnoty nemovitosti
 v souvislosti s tím dojde ke zrušení daně z převodu
nemovitostí
 daň z převodu nemovitostí bude nahrazena poplatkem za
vklad do KN
Rozlišení mezi daněmi
 úplatná forma převodu vlastnictví k
nemovitostem = daň z převodu nemovitostí
 forma bezúplatného převodu, resp. přechodu
 inter vivos = daň darovací
 mortis causa = daň dědická
I. Daň z převodu nemovitostí
a) Předmět daně
 úplatný převod nebo přechod vlastnictví
k nemovitostem
 stavby i pozemky, byty i nebytové prostory
 předmětem jsou i součásti věci hlavní (POZOR!
stavba není součástí pozemku - 588 ObčZ)
 od 1. 1. 2008 již ne věcná břemena
 může se vyskytnout u vypořádání podílového
spoluvlastnictví
 daň se vybírá pouze z nemovitostí
nacházejících se na území České republiky,
nikoli z nemovitostí v cizině
 úplata může být peněžitá, či nepeněžitá směna,
provedení služeb apod.
 může spočívat v několika různých druzích
plnění současně
 převod nemovitostí
 souhlasný projev vůle, uzavření písemné smlouvy
(nejčastěji kupní, směnná)
 následně vklad do KN – tímto okamžikem dochází
k převodu
 lhůta pro podání návrhu na vklad není časově
omezena
 přechod nemovitostí
 nezávisle na vůli vlastníka - na základě rozhodnutí
státního orgánu nebo ze zákona (vydržení,
vyvlastnění, exekuce, veřejná dražba...)
 do KN se zapisuje záznamem
Kupní smlouva
 lze pouze v režimu ObčZ
 ustanovení kupní smlouvy dle ObchZ nelze
užít
 vztahuje se jen na movité věci
 a contr. vyloučeny obchody s nemovitostmi
 v režimu ObchZ jedině u smlouvy o prodeji
podniku ( 476 a násl.), u smlouvy o koupi najaté
věci( 489 a násl.) a u smlouvy o dílo ( 536 a
násl.)
b) Subjekt daně
 při převodu vlastnictví
 u koupě poplatníkem prodávající, kupující je ručitelem
 u směny poplatníky společně a nerozdílně převodce i
nabyvatel
 při přechodu vlastnictví poplatníkem nabyvatel
 při převodu/přechodu ze SJM nebo do SJM je
každý z manželů samostatným poplatníkem,
jejich podíly jsou stejné
 u podílových spoluvlastníků je každý
samostatným poplatníkem dle velikosti podílu
 dělíme do 3 skupin pro účely výpočtu daně
( 11 zák. 357/1992 Sb.)
c) Osvobození od daně
 do výše 100 Kč se v ČR daň neplatí
 za předpokladu splnění zákonných podmínek
se vztahuje na specifické případy týkající se:
 majetku státu
 majetku obcí
 nepeněžitých vkladů do obchodních společností
 prvního úplatného převodu/přechodu vlastnictví k
bytu nebo obytnému domu
 a jiné
d) Základ daně
 cena nemovitosti
 obecně se cena stanovuje znaleckým posudkem dle
zákona o oceňování majetku
 je- li ve smlouvě sjednána vyšší cena, než tento
zákon stanovuje, daní se cena smluvní
 při směně se zdaňuje jen jedna z nemovitostí, a to
ta, která má vyšší cenu
 při vydražení, exekuci či výkonu rozhodnutí je
základem cena vydražená
 zaokrouhluje se na celé stokoruny nahoru
Stanovení základu daně
znalecký posudek
 je přílohou daňového přiznání
 pokud není, pak je daň stanovena
znalcem, kterého ustanoví správce daně
správcem daně, který samostatně
ohodnotí nemovitost
vyměření daně tzv. pomůckou
e) Sazba daně
 původně progresivně klouzavá
 lineární sazba od 1. 1. 1994: 5 %
 od 1. 1. 2004: 3 %
 ze základu vypočtená daň se zaokrouhlí na
celé koruny nahoru
f) Správce daně
 místně příslušný finanční úřad dle 16a zák. č.
357/1992 Sb. (dříve 4 ZSDP)
g) Rozpočtové určení výnosu
 plyne do státního rozpočtu
h) Podmínky placení
 daňové přiznání se podává do 3 měsíců od
 vkladu do KN
 do konce 3. měsíce po měsíci, v němž smlouva k nem.
která není evidována v KN nabyla účinnosti
 nabylo právní moci rozhodnutí a příklepu v dražbě.. apod.
 daň je splatná ve lhůtě pro podání daň. přiznání
 součástí DP je ověřená kopie smlouvy + znalecký
posudek
 se nepodává při úplatném převodu nebo přechodu
nemovitostí z vlastnictví České republiky v případě,
že je možné takový převod nebo přechod podřadit
pod některý z důvodů pro osvobození od daně
Prominutí daně z převodu
nemovitostí
 dojde k odstoupení od smlouvy nebo zrušení
rozhodnutí o vyvlastnění do 3 let od
 vkladu do KN
 účinnosti smlouvy o bezúplatném převodu
nemovitostí (pokud se nemovitosti neevidují v
KN)
 bezúplatného nabytí movité věci
 dne nabytí právní moci rozhodnutí o vyvlastnění
 25/7 GFŘ z důvodu odstranění tvrdosti
II. Daň dědická
 dědic získává bez poskytnutí protihodnoty majetek, dochází
tak ke zvětšení jeho jmění
 podle teorie je rozdíl mezi daní dědickou a pozůstalostní
a) Předmět daně
 majetek přecházející v rámci dědictví
 je irelevantní zda se dědí ze zákona či závěti
 movitý – i cenné papíry, peněžní prostředky,
pohledávky, majetková práva…
 nemovitý –pozemky, stavby, byty, nebytové
prostory, vše pouze na území ČR
b) Subjekt daně
 vždy dědic
 FO, PO i stát
 podmínkou je pravomocné rozhodnutí soudu –
potvrzení, že je dědic dědicem
 majetek dědic nabývá již v okamžiku smrti
zůstavitele
 dělíme do 3 skupin pro účely výpočtu daně
( 11 zák. č. 357/1992 Sb.)
c) Osvobození od daně
 od 1. 1. 2008 osvobozeny osoby v rámci I. a II.
dědické skupiny (zák. č. 261/2007 Sb.)
 manželé, příbuzní v řadě přímé (děti, vnuci, rodiče
prarodiče…)
 příbuzní v řadě pobočné (sourozenci, synovci…)
 zeťové a snachy, děti manžela, rodiče manžela…
 činí-li daň méně než 100 Kč, pak se neplatí
 i v tomto případě se ale podává daňové přiznání
 další osvobození
 movité věci osobní potřeby
 nabytí majetku státem, ÚSC…
d) Základ daně
 cena majetku nabytého jednotlivým dědicem
určená v dědickém řízení
 snižuje se o cenu majetku osvobozeného od daně
 o dluhy zůstavitele
 náklady spojené s pohřbem
 hotové výdaje a odměnu notáře
 apod.
e) Sazba daně
 klouzavě progresivní
 výše daně je závislá na příbuzenském vztahu
nebo osobním poměru k zůstaviteli a hodnotě
nabývaného majetku
 výpočet shodně s daní darovací, výsledek se
vydělí dvěma
 daň se zaokrouhluje na celé koruny nahoru
 12, 13 a 14 zák. č. 357/1992 Sb.
Z. daně Sazba daně
(mil. Kč)
od do I. sk (Kč + %) II. sk (Kč + %) III. sk (Kč + %)
1 1,0 % 3,0 % 7,0 %
1 2 10 000 + 1,3 % 30 000 + 0,5 % 70 000 + 9 %
2 5 23 000 + 1,5 % 65 000 + 4,0 % 160 000 + 12 %
5 7 68 000 + 1,7 % 185 000 + 5,0 % 520 000 + 15 %
7 10 102 000 + 2,0 % 285 000 + 6,0 % 820 000 + 18 %
10 20 162 000 + 2,5 % 465 000 + 7,0 % 1 360 000 + 21 %
20 30 412 000 + 3,0 % 1 165 000 + 8,0 % 3 460 000 + 25 %
30 40 712 000 + 3,5 % 1 965 000 + 9,0 % 5 960 000 + 30 %
40 50 1 062 000 + 4,0 % 2 865 000 + 10,5 % 8 960 000 + 35 %
50 1 462 000 + 5,0 % 3 915 000 + 12 % 12 460 000 + 40 %
f) Správce daně
 místně příslušný finanční úřad dle 16a zák. č.
357/1992 Sb. (dříve 4 ZSDP)
g) Rozpočtové určení výnosu
 plyne do státního rozpočtu
h) Podmínky placení
 do 30 dnů ode dne nabytí právní moci
rozhodnutí kterým bylo skončeno děd.řízení
 nepodává se, pokud je nabytí majetku
osvobozeno
 nepodává se v případě že nabyvatel je ČR
 poplatník uvede pouze rozhodné údaje pro
vyměření daně – FÚ zašle platební výměr
 daň je splatná do 30 dnů ode dne doručení
platebního výměru
Prominutí daně
dědické
 podle 25/7 GFŘ může prominout daň zcela
nebo částečně, na žádost nebo z moci úřední
při řešení důsledků živelních pohrom a jiných
mimořádných událostí
III. Daň darovací
a) Předmět daně
 bezúplatné nabytí majetku na základě právního
úkonu jinak než smrtí zůstavitele
 právní úkony
 nejčastěji darování
 smlouva o postoupení pohledávky
 smlouva o prominutí dluhu (bez ekvivalentního
protiplnění)
 majetek movitý i nemovitý
 od 1.1. 2008 věcná břemena zřízená bezúplatně
 zrušení a vypořádání podílového spoluvlastnictví
 když nabude více než činil původní podíl
 předmětem daně nejsou
 převody na základě povinnosti stanovené právním
předpisem (vyživovací povinnost, restituce)
 důchody na základě smlouvy o důchodu ( 842 ObčZ)
 dotace, příspěvky a podpory z rozpočtů (vč. EU)
b) Subjekt daně
 ve většině případů nabyvatel – FO i PO
 pokud je obdarovaných více, je každý
poplatníkem za svoji část
 dělíme do 3 skupin pro účely výpočtu daně
( 11 zák. č. 357/1992 Sb.)
 u dárce vzniká ručení
c) Osvobození od daně
 od 1. 1. 2008 osvobozeny osoby v rámci I. a II.
dědické skupiny (zák. č. 261/2007 Sb.)
 manželé, příbuzní v řadě přímé (děti, vnuci, rodiče
prarodiče…)
 příbuzní v řadě pobočné (sourozenci, synovci…)
 zeťové a snachy, děti manžela, rodiče manžela…
 činí-li daň méně než 100 Kč, pak se neplatí
 i v tomto případě se ale podává daňové přiznání
 další osvobození
 movité věci osobní potřeby
 nabytí majetku státem, ÚSC…
d) Základ daně
 cena majetku nabytého jednotlivým dědicem
zjištěná ke dni nabytí podle zákona o
oceňování majetku
 snížená o prokázané dluhy a cenu jiných
povinností váznoucích na předmětu
 snížená o cenu majetku od daně osvobozeného
 „drobení darů“ – obcházení progresivity daně
 od téže osoby stejný nabyvatel za období dvou let
e) Sazba daně
 progresivně klouzavá
 závislá na vztahu obdarovaného a dárce
 12, 13 a 14 zák. č. 357/1992 Sb.
 daň se zaokrouhluje na celé koruny nahoru
Z. daně Sazba daně
(mil. Kč)
od do I. sk (Kč + %) II. sk (Kč + %) III. sk (Kč + %)
1 1,0 % 3,0 % 7,0 %
1 2 10 000 + 1,3 % 30 000 + 0,5 % 70 000 + 9 %
2 5 23 000 + 1,5 % 65 000 + 4,0 % 160 000 + 12 %
5 7 68 000 + 1,7 % 185 000 + 5,0 % 520 000 + 15 %
7 10 102 000 + 2,0 % 285 000 + 6,0 % 820 000 + 18 %
10 20 162 000 + 2,5 % 465 000 + 7,0 % 1 360 000 + 21 %
20 30 412 000 + 3,0 % 1 165 000 + 8,0 % 3 460 000 + 25 %
30 40 712 000 + 3,5 % 1 965 000 + 9,0 % 5 960 000 + 30 %
40 50 1 062 000 + 4,0 % 2 865 000 + 10,5 % 8 960 000 + 35 %
50 1 462 000 + 5,0 % 3 915 000 + 12 % 12 460 000 + 40 %
f) Správce daně
 místně příslušný finanční úřad dle 16a zák. č.
357/1992 Sb. (dříve 4 ZSDP)
g) Rozpočtové určení výnosu
 plyne do státního rozpočtu
h) Podmínky placení
 přiznaní se podá do 30 dnů ode dne nabytí věci
 u nemovitostí specificky
 ode dne doručení doložky o povolení vkladu správci
 ode dne doručení smlouvy pokud nemovitost není v KN
 přikládá se smlouva, znalecký posudek
 poplatník uvede pouze rozhodné údaje, správce
daně daň vyměří a zašle platební výměr
 daň je splatná do 30 dnů ode dne doručení
platebního výměru
Prominutí daně
darovací
 v případě, že dojde k vrácení daru pro vady do 3
let ode
 dne bezúplatného nabytí movité věci
 dne nabytí právní moci rozhodnutí o vyvlastnění
 GFŘ může prominout daň zcela nebo částečně,
na žádost nebo z moci úřední při řešení
důsledků živelních pohrom a jiných
mimořádných událostí
Děkuji za pozornost
