pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en
Harmonizace akcízů
Michal Radvan

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Akcíz
nProč raději „akcíz“ než „spotřební daň“
n„spotřební daň“ – zavádějící termín
nv podstatě „spotřeba statku“ je předmětem také DPH
nPůvod – že by „Excise Duty“

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Definice akcízů
nselektivní spotřební daně uvalené na vybrané výrobky navíc vedle všeobecné spotřební daně
zvyšující daňové zatížení vybraných komodit nvšeobecná spotřební daň = v podmínkách EU … daň z
přidané hodnoty (DPH, VAT…)
n

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Kritéria selekce
nfiskální záměry
npolitická hlediska
nregulace spotřeby
ntrvalá spotřeba
nluxus
nškodlivost
nKATEGORIE
nzdanění omezené (do 10 komodit) ČR nzdanění střední (15 -30) Polsko
nzdanění široké (nad 30) USA
n

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Exkurs do historie
ndvojí konstrukce
n1. Finanční monopoly
n2. Fabrikátové daně

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Finanční monopol
nsoustředění výroby nebo prodeje vybrané komodity do státních rukou
nceny stanoví stát tak, aby rozdíl mezi nimi a náklady kryl jednak daň a jednak podnikatelský zisk
nmonopolní dávka – při přenesení produkce na jiný subjekt
nV ČR ztratil význam po nacionalizaci (1945 – 1948)

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Příklady finančních monopolů (ČR 1946)
nlihový (např. zákon č. 95/1888 ř.z., 86/1932 Sb.z.n.)
ntabákový (Celní a monopolní řád z roku 1835; monopol zrušen zákonem č. 303/1993 Sb.)
nvýbušných látek (zákon č. 414/1919 Sb. z.n.)
nsolní (CMŘ, zákon č. 326/1921 Sb.z.n.)
numělých sladidel (270/1937 Sb.z.n.)

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Fabrikátová daň
nblízká konstrukce současným spotřebním daním
nzatížení již hotových výrobků
ndaně výrobní – daně polotovarové – daně surovinové … význam pro konstrukci daně z obratu

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Příklady fabrikátových daní
ncukr
ndroždí
nkyselina octová
nminerální oleje
npivo
nšumivá vína
numělé jedlé tuky
nuhlí
nzapalovadla
n
nžárovky
nvíno, mošty a ovocné šťávy
nmaso
ncigaretový papír

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Akcízy v Evropě
nakcízy
n harmonizované
ntabák a tabákové výrobky
nalkoholické nápoje (lihoviny, pivo, víno)
nminerální oleje
nenergie
nakcízy neharmonizované
nostatní např.
nautomobily
nkožešinové výrobky
nstřelné zbraně
nhrací karty, rulety …
n
n

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Harmonizační proces
nVelmi pokročilý
nSnaha o vyrovnání sazeb (zvýhodňování domácích producentů je tím omezeno, resp. znemožněno)
vyústila alespoň ve stanovení minimálních sazeb nSpoléhá se na spontánní harmonizační proces – země
s vysokými sazbami budou muset pod vlivem sníženého nákupu snížit daň na úroveň v ostatních zemích
nPrincip země určení (země původu nemožná s ohledem na různé sazby)

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Start
nRozdílný systém akcízů v členských státech, někdy značně široký

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Směrnice 72/43/EHS
nSystém akcízů, předmětem jsou minerální oleje, tabák, lihoviny, pivo a víno nDalší akcízy zrušit,
s výjimkou daní, které nevyžadují hraniční kontroly nebo dodatečné náklady mezinárodního obchodu
nKauza „Pivo a víno“ (SD 170/78) – Komise žalovala Spojené království za sazbu daně na pivo (0,557
libry za galon) a víno (2,955), v odůvodnění vyjádřen soutěžní vztah mezi pivem a vínem a podle čl.
90 došlo k vyššímu zdanění dovážených výrobků

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Směrnice 92/12/EHS
nTzv. horizontální směrnice
nUpravuje výrobu, zpracování, držení a přepravu produktů nZavádí autorizované daňové sklady (pohyb
mezi nimi bez daně)
nJednotný celní sazebník pro určení produktu
nPřipouští i další nepřímé daně, např. z enviromentálních důvodů – např. zdanění odpadů (Švédsko,
Dánsko), emisí (Itálie, Litva), hnojiv (Švédsko, Dánsko) či letecké dopravy (Velká Británie,
Francie) – více viz Nerudová, str. 51-52

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Směrnice 2008/118/ES
nO obecné úpravě spotřebních daní
nNahradila směrnici 92/12/EHS
nPovinnost implementovat do 1.4.2010
nPrecizace a zjednodušení textu, modernizace postupů

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Strukturální směrnice
nPočítá s nimi i horizontální směrnice
nVymezují základy akcízů

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Směrnice k aproximaci sazeb
nPočítá s nimi i horizontální směrnice
nStanoví konkrétní částky akcízů

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Organizační diagram
Komunitární
regulace
akcízů
Informace
Horizontální
směrnice
Strukturální
směrnice
Směrnice
o sazbách
92/12/EEC / 2008/118/EC
2073/2004/EC
92/12/EEC / 2008/118/EC
92/81/EEC / 2008/118/EC
72/464/EEC
79/32/EEC
95/59/EEC
92/83/EEC
92/82/EEC
2003/96/EEC
92/79/EEC
92/80/EEC
2002/10/EEC
92/84/EEC

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Zdanění spotřeby minerálních olejů
nSměrnice 92/81/EHS definuje druhy minerálních olejů (benzin, nafta, petrolej, zemní plyn, topné
oleje) – minerální olej je prodáván, slouží ke spotřebě, jako palivo, jako pohonná hmota (tedy
výčet je demonstrativní) nSměrnice 2003/96/ES restrukturalizuje zdaňování energetických produktů a
elektrické energie, rozšiřuje zdaňování minerálních olejů i na uhlí, zemní plyn a elektrickou
energii, stanovuje minimální sazby v závislosti na použití energetických produktů (pohonné hmoty,
palivo pro průmyslové nebo obchodní účely, prostředek pro výrobu elektrické energie); povinnost
vybírat energetické daně ve členských státech od 1. ledna 2004

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
nSměrnice Rady 2004/74/ES a směrnice Rady 2004/75/ES - pro nově přistupující země, přechodné dohody
měnící směrnici 2003/96/ES
nPro ČR směrnice Rady 2004/74/ES: ČR může uplatňovat úplné nebo částečné osvobození od daně nebo
snížené úrovně zdanění u elektřiny, pevných paliv a zemního plynu až do 1. ledna 2008
nDalší státy střední a východní Evropy byly ve vyjednávání výjimek úspěšnější a např. Slovinsko je
povinno zdanit pevná paliva od roku 2009 a elektřinu a zemní plyn od roku 2010, resp. v určitých
případech až od roku 2014

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
nSnaha o prosazení biopaliv zatím neúspěšná (návrhy na poloviční sazbu daně v případě hromadné
přepravy osob vč. taxislužby a vozidel veřejné správy) n„alespoň“ směrnice o podpoře užívání
biopaliv a jiných pohonných hmot v dopravě nSazby viz směrnice 2003/96/ES, porovnání ve členských
státech viz Nerudová, str. 50-51

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Zdanění spotřeby alkoholu
nProblémy z důvodu množství tzv. národních nápojů (víno v jihoevropských státech, koňak ve Francii,
whisky ve Velké Británii a v Irsku, pivo se středoevropských zemích) a státních monopolů na prodej
alkoholu ve Skandinávii nSměrnice 92/83/EHS dělí alkoholické nápoje na pivo, víno, meziprodukty,
alkohol a alkoholické nápoje
nSměrnice 92/84/EHS upravuje minimální výše sazeb
nTabulky viz Nerudová, str. 53-55

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Zdanění spotřeby tabáku a tabákových výrobků
nSměrnice 72/464/EHS a 79/32/EHS – obecné směrnice, rozdělují tabákové výrobky
nSměrnice 95/59/ES o daních jiných než daních z obratu, které ovlivňují spotřebu tabákových
výrobků, dělí tabák na cigarety, doutníky a tabák ke kouření a obsahuje výše uvedené směrnice
nSměrnice 2002/10/ES stanoví minimální sazby daně, přičemž je možno uplatňovat sazbu daně
valorickou (na základě maloobchodní ceny), specifickou (na kilogram či na kusy) či smíšenou
(původně směrnice 92/79/EHS pro cigarety a 92/80/EHS pro ostatní tabákové výrobky)
nMinimální daňové zatížení 57 % z maloobchodní ceny cigaret a fixní minimum 64 EUR / 1000 cigaret

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Informační povinnost
nNařízení 2073/2004 o správní spolupráci v oblasti spotřebních daní mezi národními orgány navzájem
a mezi orgány a Komisí, ústřední kontaktní útvar

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Vývoj de lege ferenda
nNová směrnice o struktuře a sazbách spotřební daně z tabákových výrobků
nOd 1.1.2014 min. sazba 60 % z maloobchodní ceny a současně 64 EUR / 1000 ks
nVýjimky pro BUL, EST, LAT, LIT, HUN, POL, ROM, GRE od 1.1.2018, na oplátku kvantitativní restrikce
na dovoz
nSnahy o sjednocení daní z piva a vína nemají šanci na úspěch
nNávrhy co dva, resp. čtyři roky – zvyšování sazeb?

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Závěr
nStrukturální harmonizace dokončena, existuje jednotný systém nepřímého zdanění nNedokončená otázka
harmonizace daňových sazeb (zasahování do národních zájmů, nástroj fiskální politiky, příjmové
stránky rozpočtů, neochota EK vymáhat implementaci směrnic, národní tradice) nUdržuje se princip
země určení, neboť princip země původu by vyžadoval sjednocení sazeb (těžko určovat, odkud je právě
zakoupené zboží), nicméně toto se velmi osvědčilo

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Literatura
nNerudová, D. Harmonizace daňových systémů zemí Evropské unie. ASPI, Praha, 2008. nŠiroký, J. Daně
v Evropské unii. 4. vyd. Linde, Praha, 2010. nTerra, B.J.M. et Wattel, P.J. European Tax Law. 4.
vyd. Kluwer Law International, The Hague, 2008.

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Prostor pro Vaše dotazy a …
… děkuji za pozornost.