Mgr. Karel Šimek
Viz www.radimbohac.cz (upraveno)


1.Evidence daní
2.Nedoplatek
3.Přeplatek
4.Lhůta pro placení daně
5.Vybírání
6.
}
Placení daní I
Mgr. Karel Šimek
2

}Předmět evidence daní
}
}Osobní daňový účet (ODÚ)
◦debetní strana ODÚ – předpisy, odpisy a jejich opravy
◦kreditní strana ODÚ – platby a vratky
}
}Depozitní účet
}
}Poskytování informací z ODÚ
◦potvrzení o stavu ODÚ
◦potvrzení o skutečnostech z ODÚ (např. bezdlužnost)
}
}Odpis nedoplatku pro nedobytnost
Placení daní I
Mgr. Karel Šimek
3

}daňový řád definuje pojem nedoplatek jako:
◦částku daně, která není uhrazena a uplynul již den splatnosti této daně
◦neuhrazené příslušenství daně, u kterého již uplynul den splatnosti
◦neuhrazená částka zajištěné daně
}
}vztah k pojmům
◦daňový dluh (splatný/nesplatný)
◦daňová pohledávka (splatná/nesplatná)
◦splatná daň
◦
}zánik nedoplatku
}
}vyrozumění o nedoplatku - neformální
Placení daní I
Mgr. Karel Šimek
4

Placení daní I
Mgr. Karel Šimek
5
Je předepsána do evidence daní
Daň
(Daňová pohledávka)
Nesplatná
Splatná
Vymahatelný
Nedoplatek
Nevymahatelný
- při posečkání či rozložení úhrady na splátky
- pokud neuplynul náhradní den splatnosti
Neuhrazena
Uhrazena
Splněna platební povinnost ® daňová pohledávka zaniká splněním
Dřívější úhrada = přeplatek
Dosud není předepsána do evidence daní
Výkaz (vymahatelných) nedoplatků je exekučním titulem

}přeplatek - částka, o kterou úhrn plateb a vratek na kreditní straně ODÚ převyšuje úhrn předpisů a
odpisů na debetní straně ODÚ
}
}vratitelný přeplatek = přeplatek, který prošel tzv. testem vratitelnosti
◦test vratitelnosti - přeplatek se započte nejprve na:
1.nedoplatky na ODÚ, kde je přeplatek evidován
2.nedoplatky na jiných ODÚ u téhož správce daně
3.nedoplatky u jiného správce daně, jenž o něj požádal před vystavením příkazu k vrácení daňovému
subjektu
–
}vratitelný přeplatek je v dispozici daňového subjektu
◦možnost požádat o jeho vrácení či převedení
}
}úrok z vratitelného přeplatku (sankce pro správce daně)
Placení daní I
Mgr. Karel Šimek
6

}časový úsek, ve kterém je možné realizovat dobrovolnou i nedobrovolnou úhradu daně
}
}prekluzivní (propadný) charakter lhůty
•rozdíl oproti předchozí právní úpravě, kde byla promlčecí i prekluzivní lhůta
•explicitně neřešen přechod charakteru běžících lhůt
}
}délka lhůty
◦základní 6 let
◦maximální 20 let
–u nedoplatku zajištěného zástavním právem zapisovaného do veřejného registru: 30 let od zápisu
}
Placení daní I
Mgr. Karel Šimek
7

}počátek běhu lhůty
◦u daní vyměřovaných = okamžik splatnosti
◦u daní doměřovaných = okamžik náhradní splatnosti
Ø
}úkony přerušující lhůtu
◦zahájení exekučního řízení
–nejen dle daňového řádu, ale i podle exekučního řádu či OSŘ
◦zřízení zástavního práva
◦oznámení rozhodnutí o posečkání
Ø
}lhůta se staví po dobu
◦vymáhání daně soudem nebo soudním exekutorem
◦přihlášení daňové pohledávky do insolvenčního řízení nebo do veřejné dražby
◦daňové exekuce srážkami ze mzdy
◦dožádání mezinárodní pomoci při vymáhání
Placení daní I
Mgr. Karel Šimek
8

}Pořadí úhrady daně
◦rozdíl mezi daní a příslušenstvím
◦rozdíl mezi běžnou platbou a vymáháním
◦specifické případy – ručení, insolvence
◦
}Způsob placení daně
◦primárně v české měně
◦forma placení
–bezhotovostně
–v hotovosti
–kolkovými známkami (pouze soudní a správní poplatky)
–přeplatkem na jiné dani
◦
}Den platby
◦převzetím hotovosti
◦připsáním na účet správce daně
Placení daní I
Mgr. Karel Šimek
9

Placení daní I
Mgr. Karel Šimek
10
Provozovatel poštovních
služeb
Odesílatel
Poskytovatel platebních
služeb odesílatele
(nebo provozovatele
pošt. služeb)
Správce daně
Poskytovatel platebních
služeb správce daně
= den platby
(od 1.11.2009)
Odesílá
bezhotovostní platbu
Platí poštovním poukazem
Platba připsána na účet správce daně
= den platby dle DŘ
Platba připsána
na účet PPS SD
= den platby
(do 31.10.2009)
lhůta pro předání 2 dny
Platební styk v rámci správy daní

Mgr. Karel Šimek
19. 12. 2011


1.Zajištění daní
2.Vymáhání daní
Placení daní II
Mgr. Karel Šimek
12

A.Zajištění úhrady na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň
B.Zástavní právo
C.Ručení
D.Dobrovolné ručení, bankovní záruka
E.Zálohy
F.
Placení daní II
Mgr. Karel Šimek
13

}zajišťovací příkaz = rozhodnutí, kterým je daňovému subjektu uložena úhrada zajištěné částky
}
}důvod pro vydání:
◦odůvodněná obava, že daň, která ještě není splatná nebo stanovená, bude v době své vymahatelnosti
nedobytná nebo jen se značnými obtížemi
◦zároveň musí být naplněna jedna z těchto podmínek:
– a) daň nebyla dosud stanovena (Þ nutno předběžně určit její výši)
– b) daň není dosud splatná (Þ výše zajištěné daně je již dána)
}
}vykonatelnost zajišťovacího příkazu
•exekuční titul
•možný přechod se „zajišťovací“ exekuce do „uhrazovací“ exekuce
•možnost zřídit zástavní právo
Placení daní II
Mgr. Karel Šimek
14

}
}zřizuje správce daně rozhodnutím
}
}subsidiární použití občanského zákoníku (§ 152 an. ObčZ)
}
}vznik zástavního práva:
◦k ostatnímu majetku = vzniká doručením daňovému subjektu či majiteli zástavy
–
◦k majetku evidovanému ve veřejném registru = vzniká dnem doručení tomuto registru
◦
}zajišťuje neuhrazenou daň
◦vtahuje se i na příslušenství daně (§ 155 ObčZ)
}
}možnost zajištění neuhrazené daně zástavním právem k majetku vlastníka odlišného od daňového
subjektu
◦Podmínka: předchozí úředně ověřený souhlas vlastníka
}
}zánik zástavního práva:
◦zrušením: právní mocí rozhodnutí správce daně
◦ze zákona (§ 170 ObčZ)
–povinnost vyrozumět daňový subjekt a vlastníka zástavy
Placení daní II
Mgr. Karel Šimek
15

}
}vznik ručitelského vztahu
◦povinnost založená jiným zákonem (zákonné ručení)
◦přijetí dobrovolného ručení
}
}postavení ručitele
◦ručitel je v pozici sekundárního dlužníka (primárním dlužníkem je daňový subjekt)
◦akcesorický vztah ® výjimka: zanikne-li daňový subjekt bez právního nástupce, povinnost ručitele
uhradit nedoplatek tím není dotčena
}
}vznik povinnosti ručitele uhradit nedoplatek
◦oznámena výzva k úhradě nedoplatku
◦vykonatelnost - po marném uplynutí lhůty stanovené k dobrovolné úhradě nedoplatku
◦
}podmínky pro vydání výzvy ručiteli
◦bezvýsledné  upomenutí a bezvýsledná (či prokazatelně nemožná) exekuce primárního dlužníka, nebo
◦zahájení insolvenčního řízení vůči daňovému subjektu
Placení daní II
Mgr. Karel Šimek
16

}další účinky doručení výzvy:
◦ručitel získává procesní postavení jako daňový subjekt
–v rovině platební, při nahlížení do spisu, při zproštění mlčenlivosti
◦založeno právo ručitele brojit proti výzvě odvoláním
–odkladný účinek + možnost zpochybňovat jakoukoli skutečnost
–nutno rozlišovat, zda již uplynula lhůta pro stanovení daně či nikoli
◦marným uplynutím lhůty k dobrovolné úhradě začíná běžet ručitelova lhůta pro placení daně
◦ručiteli nevzniká úrok z prodlení (ani úrok z posečkané částky)
◦
}placení nedoplatku ručitelem
◦správce daně vydá ručiteli potvrzení o úhradě nedoplatku
◦účelová vázanost platby
–platbu ručitele lze použít pouze na úhradu nedoplatku, za který ručí
–pokud je nedoplatek uhrazen nebo zanikla daňová povinnost, stává se ručitelem uhrazená částka na
účet daňového subjektu přeplatkem ručitele
Placení daní II
Mgr. Karel Šimek
17

}
}způsoby dobrovolného zajištění neuhrazené daně
}
}zajištění vzniká rozhodnutím správce daně za podmínky předchozího:
◦písemného prohlášení ručitele s úředně ověřeným podpisem
◦záruční listiny banky, kde se zavazuje daň na výzvu správce daně uhradit
◦
}subsidiárně se použije obecná úprava občanského                 (resp. obchodního) zákoníku
◦§ 546 an. ObčZ
◦§ 313 an. ObchZ
}
}při úhradě se postupuje obdobně jako u ručení zákonného
Placení daní II
Mgr. Karel Šimek
18

}
}záloha = částečná nebo úplná platba daně, která dosud není stanovena ani splatná ® po splatnosti
daně se uhrazené zálohy započítávají
◦záloha se z hlediska aplikace obecných procesních pravidel chová stejně jako daň, není-li
stanoveno jinak
◦nezaplacená záloha = nedoplatek
◦
}povinnost pro placení záloh stanoví zvláštní úprava
◦lhůty pro placení záloh stanoví zákon nebo rozhodnutí
}
}v rámci diskreční pravomoci může správce daně zálohy:
–snížit
–zrušit (tj. povolí výjimku z povinnosti daň zálohovat)
–nově stanovit (při očekávané daňové povinnosti ® povinnost daňového subjektu uvést při registraci)
}
}výše zálohy: se může odvíjet od poslední známé daně
◦účinnost změny nastává následující (kalendářní) měsíc po právní moci
Placení daní II
Mgr. Karel Šimek
19

}
}č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (§ 38a aj.)
}č. 16/1993 Sb., o dani silniční (§ 10)
}č. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (§ 19 odst. 7)
}č. 86/2002 Sb., o ochraně ovzduší (§ 19)
}č. 254/2001 Sb., vodní zákon (§ 88, 93)
}č. 202/1990 Sb., o loteriích a jiných podobných hrách (§41g)
}
•
Placení daní II
Mgr. Karel Šimek
20

A.Způsoby vymáhání
B.Daňová exekuce
C.Klíčové pojmy a instrumenty
D.
Placení daní II
Mgr. Karel Šimek
21

}vymáhání daní zahrnuje (=způsoby vymáhání):
1.daňovou exekuci
2.vymáhání nedoplatku prostřednictvím soudu nebo soudního exekutora
3.uplatnění pohledávky v insolvenčním řízení
4.přihlášení nedoplatku do veřejné dražby
◦
}volba způsobu vymáhání
◦správce daně by měl volit takový způsob vymáhání, při kterém náklady související s vymáháním
nebudou ve zjevném nepoměru k výši nedoplatku
}
}exekuční titul:
◦výkaz nedoplatků
◦vykonatelné rozhodnutí
◦vykonatelný zajišťovací příkaz
Placení daní II
Mgr. Karel Šimek
22

Placení daní II
Mgr. Karel Šimek
23
daňovou exekucí
prodejem nemovitostí
postižením majetkových práv
soudem
soudním
exekutorem
uplatněním
v
insolvenčním
řízení
přihlášením
do
veřejné
dražby
srážkami ze mzdy
(a jiných příjmů)
přikázáním pohledávky
z účtu u PPS
přikázáním jiné
 peněžité pohledávky
přikázáním jiných
majetkových práv
prodejem
movitých věcí

}
}koncepce:
◦subsidiární použití občanského soudního řádu
◦pravomoci správce daně, jakožto exekučního orgánu, upravuje výlučně daňový řád
◦tam, kde vystupuje správce daně coby „oprávněný“ z exekučního titulu, použijí se obdobně
ustanovení občanského soudního řádu upravující postavení oprávněného
◦úprava práv a povinností dlužníka (povinného) a poddlužníků je ponechána z větší části obecné
úpravě občanského soudního řádu
}
}nařízení daňové exekuce
◦exekuční řízení
◦exekuční příkaz
◦způsoby daňové exekuce
Placení daní II
Mgr. Karel Šimek
24

}
}dlužník
}poddlužník
}daňový exekutor
}prohlášení o majetku (srov. § 260a an. OSŘ)
}exekuční náklady
}soupis věcí
}dražba
}osoba zúčastněná na dražbě
◦dražitel
◦vydražitel
}rozvrhové řízení
Placení daní II
Mgr. Karel Šimek
25