Mgr. Karel Šimek
9. 11. 2015


1.Registrační řízení
2.Obecně k nalézacímu řízení
3.Tvrzení daně
4.Stanovení daně
5.Lhůta pro stanovení daně
Registrace a nalézací řízení
Mgr. Karel Šimek
2

}Registrace k dani či ke správci daně?
}
}Okruh osob povinných k registraci:
-stanoví jednotlivé daňové zákony
-daň z příjmů (§ 39 a násl.) , DPH (§ 94 a násl.) , spotřební daně
(§ 4 odst. 2.), silniční daň (§ 16 odst. 4)
-zákon o pohonných hmotách (od 1. října 2013), zákon
o povinném značení lihu (od 1. prosince 2013)
-
}Povinnost podat přihlášku k registraci.
Øtzv. formulářové podání
Øobsahové náležitosti stanoví primárně formulář (určité údaje stanoví jednotlivé daňové zákony)
Øpostup k odstranění pochybností v registračních údajích
-
-
Registrace a nalézací řízení
Mgr. Karel Šimek
3

}Lhůta pro podání přihlášky k registraci
◦stanoví jednotlivé daňové zákony
◦daň z příjmů - poplatník 15 dnů, plátce daně 8 dnů
◦DPH – povinná - do 15 dnů po skončení kalendářního měsíce, ve kterém překročila stanovený obrat /
dobrovolná
◦spotřební daň - do dne vzniku první povinnosti daň přiznat a zaplatit
◦silniční daň - ve lhůtě splatnosti nejbližší zálohy na daň
◦
}Oznamovací povinnost do 15 dnů
◦změny v registrovaných údajích
◦důvody pro zánik registrace
◦povinnost předkládat vybrané listiny (zrušení, zánik, prodej podniku)
◦formulářové podání – oznámení o změně registračních údajů
◦nevztahuje se na údaje, jejichž změnu si může správce daně automatizovaným způsobem zjistit sám
◦
Registrace a nalézací řízení
Mgr. Karel Šimek
4

}K registraci dochází rozhodnutím
◦primárně – na základě přihlášky
◦sekundárně – z moci úřední
◦deklaratorní / konstitutivní
◦
}Lhůta pro vydání rozhodnutí o registraci 30 dnů
◦
}Rozhodnutí o registraci se neodůvodňuje, výjimky:
◦     - rozhodnutí o zamítnutí registrace
◦     - rozhodnutí o registraci ex offo
}
}Správce daně přidělí DIČ – tvoří jej kód „CZ“ a obecný identifikátor
◦pouze pokud nebylo dosud přiděleno
}
}Změna či zrušení rozhodnutí
}
Registrace a nalézací řízení
Mgr. Karel Šimek
5

}Změna registračních údajů
◦nejde-li o údaje, které by vyvolaly změnu rozhodnutí (např. zrušení registrace), postačí úřední
záznam
◦
}Přeregistrace – při změně podmínek pro určení místní příslušnosti
◦konstitutivní
◦speciální úprava změny místní příslušnosti
◦vydává dosavadní správce daně
}
}Sankce – pokuta až do 500 000 Kč podle § 247a daňového řádu
◦účinné od 1. ledna 2015
Registrace a nalézací řízení
Mgr. Karel Šimek
6

}nalézací řízení
◦společné označení pro vyměřovací a doměřovací řízení
◦
}cíl nalézacího řízení
◦správné zjištění a stanovení daně, tj. „nalezení správné výše daně“
•
}
}začátek a konec nalézacího řízení
◦začátek - § 91 odst.1 daňového řádu (novela 1. ledna 2015)
◦formálně končí:
§(formální) právní mocí rozhodnutí o stanovení daně či zastavením vyměřovacího nebo doměřovacího
řízení
◦materiálně končí:
§uplynutím prekluzívní lhůty pro stanovení daně (tj. okamžikem, kdy se poslední známá daň stává
nezměnitelnou)
}
Registrace a nalézací řízení
Mgr. Karel Šimek
7
Obecně k nalézacímu řízení

Registrace a nalézací řízení
Mgr. Karel Šimek
8
Nalézací rovina
Platební
rovina
Není vyloučeno další doměřovací řízení
Vyměřovací řízení
(obligatorní)
Nalézací řízení je ukončeno uplynutím
lhůty pro stanovení daně
Daňové řízení
Doměřovací řízení
(fakultativní)

•
•Základem pro správné zjištění a stanovení daně je:
−řádné daňové tvrzení a dodatečné daňové tvrzení
–
ØTomu odpovídá:
§povinnost tvrzení (tj. povinnost uvést skutečnosti důležité pro rozhodnutí)
§břemeno tvrzení (tj. procesní odpovědnost za to, že se správce daně tvrzenou skutečnost dozví)
•
•Výzva k podání daňového tvrzení
–správce daně pokud možno nejprve vyzývá k dobrovolnému splnění povinnosti tvrzení, než přistoupí
ke stanovení daně z moci úřední
}
Registrace a nalézací řízení
Mgr. Karel Šimek
9

Registrace a nalézací řízení
Mgr. Karel Šimek
10
Řádné daňové tvrzení
Daňové přiznání
Vyúčtování
Hlášení
Dodatečné daňové tvrzení
Dodatečné daňové přiznání
Dodatečné vyúčtování
Následné hlášení

}Řádné daňové tvrzení:
}
}Povinnost k podání:
◦ze zákona
◦na základě výzvy
◦
}Musí obsahovat:
◦vyčíslenou daň (ne vždy)
◦předepsané údaje (vyplývající z formuláře)
◦další okolnosti rozhodné pro vyměření daně
◦údaje, které vyžaduje zvláštní zákon
◦
}Splatnost daně - v poslední den lhůty stanovené pro podání
Ø
}Lhůty pro podání
Øobecně v daňovém řádu
Øspeciální úprava v jednotlivých daňových zákonech
Øspeciální úprava u insolvence a při přechodu daňové povinnosti
Ølze prodloužit (není-li vyloučeno), nelze navrátit v předešlý stav
Registrace a nalézací řízení
Mgr. Karel Šimek
11

}Dodatečné daňové tvrzení:
}
}Pouze pro dodatečné daňové přiznání a dodatečné vyúčtování
}
}Povinnost podat: v případě zjištění, že daň má být vyšší (tj. daňový odpočet nebo daňová ztráta
nižší) než poslední známá daň
◦
}Právo podat: v případě zjištění, že daň má být nižší (tj. daňový odpočet nebo daňová ztráta vyšší)
než poslední známá daň
–nelze namítat vady postupu správce daně
–daňový subjekt toto právo ztrácí, pokud daň byla stanovena podle pomůcek nebo sjednána
•
}Právo podat: v případě, že jsou měněny tvrzené údaje bez vlivu na daň
}
Registrace a nalézací řízení
Mgr. Karel Šimek
12

}Dodatečné daňové tvrzení:
}
}Lhůta pro podání:
◦Subjektivní – do konce (kalendářního) měsíce následující po (kalendářním) měsíci, ve kterém daňový
subjekt zjistil, že daň nebyla stanovena ve správné výši.
◦Objektivní – do uplynutí lhůty pro stanovení daně
◦propadná ano/ne ?
}
}Obsahové náležitosti:
◦pokud se mění výše daně – rozdíl oproti poslední známé dani a den jeho zjištění
Øne vždy jde o rozdíl – uvádí se nově tvrzená daň
◦pokud jde o právo podat – důvody  pro podání
◦
}Nepřípustnost podání (subjektivní lhůta pro podání se po tuto dobu přerušuje):
◦probíhá daňová kontrola (postačí, že byla vydána výzva k jejímu zahájení)
◦zahájeno řízení o mimořádném opravném prostředku či dozorčím prostředku
◦zahájen soudní přezkum
◦
Registrace a nalézací řízení
Mgr. Karel Šimek
13

}Předčasné podání:
◦a) před vyměřením daně
–situace, kdy bylo podáno řádné daňové tvrzení a již uplynula lhůta pro jeho podání (tzn. nelze jej
již opravovat), avšak ještě nebylo vyměřeno
◦b) před doměřením daně
–situace, kdy bylo podáno starší dodatečné daňové tvrzení a již uplynula subjektivní lhůta pro jeho
podání (tzn. nelze jej již opravovat), avšak ještě nebylo doměřeno
◦Následek : zastavení (nového) doměřovacího řízení (ex lege)
Øuvedené údaje se využijí v rámci probíhajícího vyměřovacího nebo doměřovacího řízení
}
}Opravné tvrzení
◦před uplynutím zákonné lhůty pro podání tvrzení lze již podané tvrzení nahradit opravným (k
předchozímu podání se nepřihlíží)
Registrace a nalézací řízení
Mgr. Karel Šimek
14

}Stanovení daně = vyměření nebo doměření daně
◦vyměření daně = první stanovení daně v daném daňovém řízení
◦doměření daně = následné stanovení daně v daném daňovém řízení
Øposlední známá daň (daňová povinnost) může být snížena nebo zvýšena                (i opakovaně!)
Øprávní moc dosavadních rozhodnutí o stanovení daně není jejímu doměření na překážku
Ødoměřit z moci úřední lze pouze po provedené daňové kontrole
}
}Daň lze stanovit:
◦na základě tvrzení daňového subjektu  – primárně
–daňové přiznání nebo vyúčtování ® vyměření
–dodatečné přiznání nebo dodatečné vyúčtování ® doměření
◦z moci úřední – sekundárně (při nesplnění povinnosti tvrzení)
Registrace a nalézací řízení
Mgr. Karel Šimek
15

}Daň se v nalézacím řízení stanovuje: pouze rozhodnutím, které může mít podobu:
§platebního výměru
§dodatečného platebního výměru
§hromadného předpisného seznamu
ØZákon explicitně nepředpokládá možnost stanovení daně bez vydání rozhodnutí (tj. samovyměření) –
výjimka u záloh na pojistné na důchodové spoření,
v zákoně o DPH – tzv. mini one stop shop, v návrhu zákona o dani z hazardních her
–
}Tato rozhodnutí se neodůvodňují – s výjimkou:
§stanovená daň se odchyluje od daně tvrzené
Øodůvodňuje se pouze rozdíl stanovený nad rámec tvrzení
§daň je stanovena z moci úřední
§daň je stanovena na základě výsledku daňové kontroly
Øza odůvodnění se považuje zpráva o daňové kontrole
§daň je stanovena na základě výsledku postupu k odstranění pochybností
Øza odůvodnění se považuje protokol o projednání výsledku postupu
Registrace a nalézací řízení
Mgr. Karel Šimek
16

}Daň může být stanovena i plátci daně k přímé úhradě
Øpři nesplnění jeho povinnosti srazit a odvést daň ve správné výši
}
}Stanovená daň může být:
§shodná s tvrzením ® nemusí se doručovat (právní fikce doručení)
–někdy nazýváno jako „konkludentní stanovení daně“
–nelze se odvolat – výjimka u závazného posouzení
§rozdílná (zcela nebo z části) ® doručuje se
–lze se odvolat ® posunutí náhradního dne splatnosti až za právní moc rozhodnutí
–nemá vliv na běh úroku z prodlení (ten se počítá vždy od původního dne splatnosti)
}
}Zákon nestanoví konkrétní lhůtu, do kdy má být rozhodnutí o stanovení daně vydáno
Øobecné mantinely představuje pouze lhůta pro stanovení daně
Registrace a nalézací řízení
Mgr. Karel Šimek
17

}
}Prekluzivní (propadná) lhůta
◦uplynutím této lhůty již nelze měnit poslední známou daň
◦navazují na ní další ustanovení
◦
}Délka lhůty:  základní 3 roky
}     maximální (absolutní) 10 let
}
}Počátek běhu lhůty:
◦dnem v němž uplynula lhůta pro podání řádného daňového tvrzení, nebo
◦dnem v němž se stala daň splatnou, aniž by zde byla současně povinnost podat řádné daňové tvrzení
Øx § 47 ZSDP (teorie 3+0 a 3+1) - I. ÚS 1611/07
Registrace a nalézací řízení
Mgr. Karel Šimek
18

}Úkony přerušující lhůtu
◦tříletá lhůta běží znovu od daného okamžiku
}
}Úkony prodlužující lhůtu o 1 rok
◦pokud k nim došlo v posledních 12ti měsících před uplynutím dosavadní lhůty
}
}Stavění lhůty
◦lhůta po určitou dobu neběží
◦princip účelnosti úkonu
}
}Možnost stanovení daně i po uplynutí lhůty
◦účinná lítost, daňový trestný čin
}
}Přechodná ustanovení
◦otázka retroaktivity – judikováno Ústavním soudem - Pl. ÚS 18/14
Registrace a nalézací řízení
Mgr. Karel Šimek
19

}
Mgr. Karel Šimek
Registrace a nalézací řízení
Mgr. Karel Šimek
20