Auditní orgánMINISTERSTVO FINANCÍ,
Stanislav Bureš, 19. 5. 2017
1. Úvod – seznámení s činností Auditního orgánu
2. Organizační struktura a řízení AO
Obsah
2
Představení
Auditní orgán postupuje dle:
 Zákona o finanční kontrole,
 Kontrolního řádu,
 Evropských směrnic a nařízení,
 Mezinárodních auditorských standardů.
Auditní orgán je funkčně nezávislý auditní subjekt, který zajišťuje strategii
jednotného auditu prostředků Evropské unie a Finančních mechanizmů
EHP/Norska s cílem podat ujištění, že výdaje jsou legální a správné.
3
Legislativa a další dokumentace pro výkon auditů a
řízení projektů:
 legislativa EU - nařízení, směrnice, rozhodnutí, pokyny
 legislativa ČR – zákony a vyhlášky
 programová dokumentace – příručky pro příjemce, metodiky, pokyny
 interní směrnice a předpisy na úrovni žadatele/příjemce dotace
| 4
Evropská legislativa a metodika
 Nařízení EP, Rady, EK
http://eur-lex.europa.eu
 Pokyny EK
http://ec.europa.eu/regional_policy/en/information/legislation/guidance/
 Rozhodnutí EK, Směrnice EU
http://eur-lex.europa.eu
Národní legislativa a metodika
 Koncepce jednotného metodického prostředí – NOK
http://www.strukturalni-fondy.cz/cs/Fondy-EU/2014-2020/Metodicke-pokyny
 Národní legislativa (např. zákon o finanční kontrole, kontrolní řád, zákon o
veřejných zakázkách, zákon o účetnictví, stavební zákon)
https://portal.gov.cz/app/zakony/?path=/portal/obcan/
Metodický a právní rámec auditů a řízení programů
| 5PŘEDSTAVENÍ AUDITNÍHO ORGÁNU 21.05.2017
Co děláme – auditujeme
 Evropské strukturální a investiční fondy
(ESIF)
 Azylový, migrační a integrační fond (AMIF) a
Fond pro vnitřní bezpečnost (ISF)
 Finanční mechanismy EHP/Norska 2009 –
2014
 Solidarita a řízení migračních toků (Solid
fondy) v programové období 2007/2008-2013)
 Evropský sociální fond (ESF), Evropský fond
pro regionální rozvoj (ERDF), Fond
soudržnosti (CF), Evropský rybářský fond
(EFF) v programovém období 2007-2013
Co neděláme
× Audit prostředků EU poskytnutých ze
zemědělských fondů - Evropský zemědělský
fond pro rozvoj venkova (EAFRD) a Evropský
zemědělský záruční fond (EAGF)
× Audit prostředků EU poskytnutých z Fondu
evropské pomoci nejchudším osobám
(FEAD)
× Neauditujeme hospodaření auditované
organizace
× Auditní orgán ≠ Interní audit!
× Nejsme správcem daně
× Nejsme detektivy a policisty
× Nejsme nástrojem vyřizování konkurenčního
boje
Předmět činnosti Auditního orgánu
6
Evro
pská
komi
se
Auditní orgán
Platební a certifikační orgán
Řídící orgán a jeho zprostředkující subjekty
(např. ministerstva, kraje, hl. město Praha) –
ŘO / ZS
Požadavek je důsledné oddělení řídící, platební a auditní funkce. Je vytvořen systém vzájemně
nezávislých orgánů vykonávajících jednotlivé funkce v rámci implementační struktury fondů EU.
Hierarchie kontrol (řídící a kontrolní systém)
7
Příjemce
dotace
Národní orgán pro koordinaci
Evropský úřad
pro boj proti
podvodům
Evropský účetní
dvůr
Nejvyšší kontrolní
úřad
EK – ověřuje zprávy AO,
vykonává audity, schvaluje
Popis ŘKS
AO - funkčně nezávislý na
PCO, ŘO, ex-post ověřuje
účinnost řídících a
kontrolních systémů
PCO - certifikuje výkaz
výdajů a související žádosti
o platby do EK-kontroly v
rámci certifikace
ŘO - odpovědnost za řádné
řízení programu-kontroly na
úrovni příjemce
Po
podání
žádosti o
platbu
Policie
ČR
ÚOHS
NKÚ
Poskytov
atel
dotace
MF - AO
audit
systému
MF - AO
audit
operace
EÚD
EK
OFS
OLAF
MF - AO
audit
účetní
závěrky
2014-2020
Kontroly projektů
spolufinancovaných
z ESI fondů
8
Fungování Auditního orgánu
Jak vidíme na obrázku, nejdříve je vytvořena metodika auditů a auditní strategie, na základě
které se naplánují audity, po jejich provedení následuje fáze reportingu a monitoringu.
Metodologie auditu
Auditní strategie, Mezinárodní
standardy, Metodické postupy
Plánování auditů
Vzorkování, doplňkový vzorek
Výkon
Analýzy, Rozhovory, Testování, Pozorování
Příprava
Zahájení, Prvotní analýza, Program
Výsledek
Návrh Zprávy, Projednání, Zpráva
Reporting
Ministr, Souhrnné / roční zprávy
Monitoring
Sledování plnění opatření k nápravě
Výrok auditora
Výroční kontrolní zpráva
9
1. Plánování (Auditní strategie, plány auditů)
2. Audit designace
3. Audity operací
4. Audity systému
5. Audity účetní závěrky
6. Audity dle požadavků Evropské komise
7. Reporting
a) Koordinace auditů s Evropským účetním dvorem a Evropskou komisí
b) Poradenská a konzultační činnost
Činnosti Auditního orgánu
10
Cíl auditu operace
• Soulad realizace projektu se Smlouvou o podmínkách poskytnutí dotace
• Způsobilost výdajů
• Soulad realizace projektu s pravidly pro projekty generující příjmy
• Soulad realizace projektu s právními předpisy EU a ČR, zejména:
• Zadávání veřejných zakázek
• Účetnictví
• Veřejné podpory
• Ochrany životního prostředí
• Rovných příležitostí
• Soulad realizace projektu s pravidly pro publicitu
• Naplnění příslušných monitorovacích ukazatelů.
Cílem auditu operace je prověřit:
• Zda by projekt vybrán v souladu s pravidly pro daný program
• Uchování dokladů, tzv. audit trail
• Výsledky jiných kontrol.
Dále se ověřuje:
11
Vazby mezi audity systému, operací a účetní závěrky
Poznámka:
Platí pouze pro ESIF, AMIF a ISF, nikoliv pro Finanční mechanizmy EHP/Norska.
Audit systému Audit operací
Audit účetní uzávěrky
výsledky auditu systému ovlivňují velikost vzorku
operací pro ověření vykázaných výdajů při auditu
operací
Audity operací potvrzují, popř. vyvracejí hodnocení
přiměřenosti a účinnosti (spolehlivosti) řídícího a
kontrolního systému (které je výsledkem auditů
systému) a jsou podkladem pro upřesnění
plánovaných auditů systému
výsledky auditů
operací se využívají i
v rámci vyjádření k
účetní závěrce
výsledky auditů
systému se využívají
i v rámci vyjádření k
účetní závěrce
12
Důsledky zjištění
Nedostatky jsou
uváděny ve
zprávách o auditu
AO (zprávy ze
systém. auditů
jsou předávány
EK do SFC).
Závažná zjištění
mohou mít dopad
na výrok o
funkčnosti ŘKS a
vést v konečném
důsledku k
pozastavení
certifikace
PCO/průb. plateb
EK.
Obnovení
certifikace ze
strany
PCO/průběžných
plateb ze strany
EK je podmíněno
plněním akčních
plánů ŘO/ZS a
jeho ověřením v
rámci auditů
systémů/operací
ze strany AO
13
Počty auditů provedených Auditním orgánem u
OP, které mají řídící orgán na území ČR
Stav k 17. 4. 2017.
14
2013 2014 2015 2016
0
100
200
300
400
500
600
700
800
38
70
13
33
698
736
647
614597
671
631
583
101
65
16 31
0
4 16
0
4
Audity systémů Audity operací Audity operací dle plánu
Mimořádné audity Auditní šetření Audit účetní závěrky
Auditní orgán v programovém období 2007-2013
Certifikovaná
hodnota
Auditovaný
objem
Nezpůsobilé
výdaje
Extrapolované
nezpůsobilé výdaje
Stav k 17. 4. 2017.
15
2013 2014 2015 2016
0
50 000
100 000
150 000
200 000
250 000
300 000
350 000
127 742
229 875
150 161
325 666
27 138
60 934
43 374
63 999
1 621 1 523 1 378 3911 630 1 524 1 386 485
Certifikovaná hodnota v mil. Kč Auditovaný objem v mil. Kč
Nezpůsobilé výdaje v mil. Kč Extrapolované nezpůsobilé výdaje v mil. Kč
Nezpůsobilé výdaje dle operačního programu v
roce 2016 v mil. Kč
Stav k 17. 4. 2017.
16
O
PD
O
PPI
RO
PSZ
O
PTP
O
PVaVpI
O
PŽP
IO
P
O
PVK
RO
PJZ
O
PR
RO
PSČ
RO
PSM
RO
PM
S
RO
PJV
O
PPK
O
PLZZ
O
PPA
O
PPHS-P
FM
2
O
P
Z
RO
PSV
AM
IF
0,00
10,00
20,00
30,00
40,00
50,00
60,00
70,00
80,00
70,49
56,28
51,36
47,96
33,20
24,55 23,25
17,86
15,73 14,79
10,66 9,57 9,52
1,58 1,40 1,20 0,57 0,42 0,36 0,07 0,03 0,00
Nezpůsobilé výdaje v roce 2016 v mil. Kč
Mil.Kč
Chybovost v roce 2016, která bude verifikována od
Evropské komise/Kanceláře finančních mechanismů
Stav k 17. 4. 2017
17
O
PR
RO
PSZ
O
PTP
O
PVK
O
PŽP
RO
PSM
O
PPI
RO
PSČ
O
PLZZ
RO
PJZ
IO
P
O
PPHS-P
RO
PM
S
O
PD
O
PPA
FM
2
O
PVaVpI
O
PPK
RO
PJV
RO
PSV
O
P
Z
(2014-2020)
AM
IF
(2014-2020)
0,00%
2,00%
4,00%
6,00%
8,00%
10,00%
12,00%
14,00%
12,11%
3,71%
3,39%
3,05%
2,11%
1,45% 1,39% 1,21%
1,00% 0,93% 0,85% 0,70% 0,57% 0,50% 0,49% 0,45% 0,39% 0,31% 0,13%
0,00% 0,00% 0,00%
Verifikovaná chybovost od Evropské komise
2013 2014 2015 2016
0%
2%
4%
6%
8%
10%
12%
14%
16%
18%
0,1% 0,0%
16,2%
3,4%
15,5%
4,5%
5,5%
0,9%
6,9%
1,9%
0,2%
0,6%
7,5%
1,6% 1,4%
0,1%
4,4%
0,6% 0,6%
1,0%
Verifikovaná chybovost u vybraných OP
OPTP ROPJZ ROPMS ROPJV OPLZZ
Stav k 17. 4. 2017
Údaje za rok 2016
jsou bez verifikace.
18
Identifikované nedostatky v roce 2016 dle
četnosti
Pravidla pro veřejné
zakázky; 59,39 %
Neodůvodněný/
nezpůsobilý výdaj;
11,13 %
Chybějící, neúplné
dokumenty; 6,40 %
Kontrolní činnost
(např. nedostatečná
řídící kontrola); 5,42
%
Pracovní smlouvy,
pracovní výkazy,
mzdy, platy; 4,45 %
Ostatní; 2,78 %
Pravidla pro projekty generující příjmy; 1,53 %
Účetnictví; 1,53 % Jiné právní předpisy ; 1,53 %Pravidla pro veřejnou podporu; 1,11 %Neplnění monitorovacích ukazatelů – indikátorů ; 1,11 %
8
Pravidla 3E; 0,97 %Publicita; 0,83 %Nedodržení termínů (např. výzvy); 0,70 %
Stav k 17. 4. 2017.
19
Identifikované nedostatky dle finančního
vyjádření v %
Stav k 17. 4. 2017.
20
2013 2014 2015 2016
0%
10%
20%
30%
40%
50%
60%
70%
80%
90%
100%
87%
72%
78%
74%
8%
17%
3%
20%
2%
3%
2%5%
7%
12%
1%
Ostatní + Zůstatek
Archivace (plnění povinnosti
uchovávat dokumentaci související s
realizací projektu)
Chybějící, neúplné dokumenty
Účetnictví
Pracovní smlouvy, pracovní výkazy,
mzdy, platy
Trestný čin - podezření
Neodůvodněný/ nezpůsobilý výdaj
Pravidla pro veřejné zakázky
Výdaje – 3E
‒ hospodárnost
(přiměřenost),
‒ efektivnost (účinnost),
‒ účelnost (nezbytnost).
Klíčové zásady uznatelnosti výdajů, které příjemci
porušují
Veřejné zakázky
‒ přiměřenost,
‒ transparentnost,
‒ nediskriminace,
‒ rovný přístup.
21
Nejčastější identifikovaná zjištění AO v rámci
auditů operací
| 22
22
• nesoulad mezi předloženou fakturací a zjištěnou skutečností:
proplácení nevykonané práce/nedodaného zboží
• nesoulad zápisů ve stavebním deníku s fakturací způsobilých
výdajů
• chyby v pracovněprávních vztazích a porušení zákoníku práce
• dvojí financování
• ceny v projektu neodpovídají tržním cenám (předražené EU
projekty)
• nezajištění udržitelnosti projektu
• nedodržení pravidel publicity (např. neinformování o podpoře
projektu z EU)
• nevedení odděleného účetnictví
• zaúčtování investic jako neinvestice
• nedodržení audit trailu
Typová zjištění mimo veřejné zakázky
Nejčastější identifikovaná zjištění AO v rámci
auditů operací
23
• umělé rozdělení zakázky
• diskriminace a nerovné zacházení
• zkrácení lhůt pro podání nabídky
• neoprávněné využití jednacího řízení bez uveřejnění
• podstatná změna smlouvy (prodloužení realizace
zakázky, nevymáhání smluvních pokut)
• nevyřazení/neoprávněné vyřazení nabídky
• netransparentní hodnocení zakázky
• střet zájmů
• podvod
• neoprávněné vícepráce
Veřejné zakázky
Postup v případě zjištění nesrovnalosti u veřejných
zakázek
Audit operace
Zjištěna nesrovnalost u veřejné zakázky
Posouzení k jak velkému pochybení
došlo
Stanovení opravy dle Rozhodnutí Komise
(rozpětí sazeb, kde je zohledněna závažnost
a dopad pochybení)
Správce daně
Platební výměr
24
Primární kontrolní systém - Řídicí orgán (poskytovatel
dotace):
‒ má klíčovou roli zjistit nesrovnalost; jeho činnost je
následně předmětem auditu ze strany AO (příp.
identifikace nesrovnalosti ze strany PCO).
‒ Má zaručit, že příjemci vykázané výdaje jsou skutečné, že
produkty nebo služby byly poskytnuty v souladu s
rozhodnutím o schválení operace/projektu, že žádosti
příjemce o úhradu jsou správné a že operace a výdaje jsou
v souladu s vnitrostátními pravidly a pravidly EU
Sekundární kontrolní systém – zajištěn Auditním orgánem
(ExPost)
Předávání nesrovnalostí k vymáhání správcům daně (OFS)
Řešení nesrovnalostí
25
Auditní orgán dává pomyslný „palec“ Evropské komisi na to, že výdaje
jsou legální a řádné.
AO zjistil nesrovnalost
Jedná se podle správce
daně o porušení
rozpočtové kázně?
Platební výměr
Trvá AO na nezpůsobilosti
výdaje vůči rozpočtu EU?
Odečtení od výkazu
výdajů.
Ukončení
Ano
Ne
Ne
Ano
26
Organizační schéma
27
‒ Obrovský odbor – výhoda nebo nevýhoda ?
‒ Činnosti (i každodenní)
‒ Porady odboru
‒ Služební zákon v praxi
‒ Plánování a uskutečňování výdajů
‒ Řízení auditu
‒ Řízení projektu
‒ „Publicita“
‒ Média
Řízení Auditního orgánu
| 28PŘEDSTAVENÍ AUDITNÍHO ORGÁNU 21.05.2017
Děkuji
za pozornost
Ministerstvo financí
Odbor 52 - Auditní orgán
Sídlo Letenská 15, 118 10 Praha 1
Pracoviště Politických vězňů 11, 110 00
ID datové schránky xzeaauv
Email podatelna@mfcr.cz
29