1
Základy finančního práva
Michal Radvan
částečně za využití materiálů doc. Mrkývky
www.law.muni.cz
Finance
Finance nejsou peněžní
prostředky
Soubor společenských
ekonomických vztahů souvisejících
se shromažďováním a vydáváním
peněžních prostředků v procesu
směny a rozdělování materiálních
hodnot
www.law.muni.cz
Peníze
Jakákoli věc, která je obecně přijímána výměnou za
zboží nebo při vypořádávání dluhů
Peníze jsou objektem financí
2
www.law.muni.cz
Finance a právo
Systém financí je soubor finančních principů,
institutů a institucí vytvořených platným právem
www.law.muni.cz
Charakteristika finančního práva
Veřejnoprávní povaha
1. určitá nerovnost subjektů regulovaných
společenských vztahů, kdy vždy alespoň jeden
vystupuje jako potentior persona,
2. ochranu veřejného zájmu,
3. omezená až minimalizovaná autonomie vůle
subjektů při formování jejich subjektivních práv a
povinností,
4. ingerence státu do vztahů regulovaných finančním
právem v souladu s realizací veřejné finanční politiky
www.law.muni.cz
Odvětvotvorná kritéria
Samostatnost a specifičnost předmětu právní regulace
Metoda právní regulace
Systémová soudržnost právních norem
Společenská akceptace samostatnosti odvětví
3
www.law.muni.cz
Předmět právní regulace
1. Společenské vztahy, které vznikají, realizují se a
zanikají v procesu tvorby, rozdělování,
přerozdělování a užité veřejných peněžních fondů –
fiskální část
2. Společenské vztahy, které vznikají, realizují se a
zanikají v rámci finančních činností podrobených v
určitém stupni a mezích ingerencím veřejné moci ve
formě dozoru či dohledu
www.law.muni.cz
Předmět právní regulace
Ekonomický charakter vztahů
Peněžní vztahy sui generis
Neekvivalentnost
Nenávratnost plnění
Majetkový prvek
Veřejně zájmový prvek
Mocenský charakter
www.law.muni.cz
Metoda regulace
Vychází z charakteru předmětu právní regulace
Veřejnoprávní charakter účelu regulace – priorita
veřejného zájmu
Atributivní podíl veřejné moci (já můžu vše, stát jen
to, co mu dovoluje zákon)
Převažující mocenský charakter vztahů
Samostatná konkretizace finančně právních
povinností („autoaplikace“)
Finančně právní akt (normativní, individuální)
Imperativní charakter právní regulace (charakter
norem)
4
www.law.muni.cz
Rysy metody
Převažující veřejnoprávní charakter
Základ v administrativněprávní metodě
Modifikace užitím soukromoprávních prvků, nástrojů
ekonomického působení, negociace, možnost volby
(plátcovství DPH, odpisy, paušální výdaje…)
Specifika v rámci subsystémů finančního práva
www.law.muni.cz
Systémová soudržnost právních norem
Vnitřní systémová soudržnost – systém finančního
práva
Vnější systémová soudržnost – vztahy k ostatním
právním odvětvím
www.law.muni.cz
Systémová soudržnost právních norem
Problém obecné části a zvláštní části finančního
práva
Finanční právo hmotné a procesní
Finanční právo správní, trestní
5
www.law.muni.cz
Systémová soudržnost právních norem
Předmětové kriterium:
FISKÁLNÍ ČÁST (fiskální právo)
NEFISKÁLNÍ ČÁST (finanční právo sensu stricto)
www.law.muni.cz
fiskální část
Rozpočtové právo
Berní právo (daňové
právo vč. celního)
Právní regulace
veřejných výdajů
Bilanční právo (regulace
účetnictví a obdobných
evidencí)
nefiskální část
Měnové právo
Devizové právo
Právo finančního trhu
Bankovní
Pojišťovnické
Kapitálového trhu
Puncovní právo
www.law.muni.cz
Vnější systémová charakteristika
Vyjadřuje vztah daného odvětví práva k jiným
právním odvětvím.
Styčné body při plnění regulativní funkce právních
odvětví, realizace jejich norem, aplikaci …
6
www.law.muni.cz
Vztah k ústavnímu právu (1)
Ústavně právní normy představují základ pro
každé právní odvětví.
Konstitucionalizace finančního práva –
regulace převážné části základních institutů
finančního práva v normách ústavního
pořádku
výraz společenského významu finančního
práva a současně i ochrana finanční
suverenity státu a ochrana rovnováhy
veřejných financí a zastupitelské
demokracie.
www.law.muni.cz
Vztah k ústavnímu právu (2)
Státní rozpočet a státní závěrečný účet
Čl. 42 odst. 2 – výlučná pravomoc PS PČR
Čl. 33 odst. 2 – zákaz suplování ve věcech st.
rozpočtu a st. závěrečného účtu Senátem
Čl. 42 odst. 1 – zákonodárná iniciativa
státního rozpočtu a iniciativa st.závěrečného
účtu – jen vláda
www.law.muni.cz
Vztah k ústavnímu právu (3)
Nejvyšší kontrolní úřad (hl. V., čl 97)
Kontrola hospodaření se státním majetkem a
kontrola plnění státního rozpočtu svěřeny
nezávislému orgánu – NKÚ.
Česká národní banka (hl. VI, čl. 98)
ústřední banka státu
Hlavní cíl činnosti ČNB: péče o cenovou
stabilitu
Garance nezávislosti – zásah do činnosti pouze
cestou zákona
7
www.law.muni.cz
Vztah k ústavnímu právu (4)
Ekonomická autonomie územní samosprávy
ÚSC – veřejnoprávní korporace, které mohou mít
vlastní majetek a hospodaří podle vlastního rozpočtu
(čl. 101 odst. 3)
Čl. 11 odst. 5 LZPS: „Daně a poplatky lze ukládat
jen na základě zákona.“
www.law.muni.cz
Vztah ke správnímu právu
Evoluce
Metoda
Využití orgánů veřejné správy při realizaci a aplikaci
norem finančního práva
Využití metod a forem veřejné správy
Uplatnění správního procesu. Subsidární použití
správního řádu
Správní trestání
Správní poplatky
Správní soudnictví
www.law.muni.cz
Vztah k trestnímu právu (1)
Majetkové sankce - ve prospěch státu:
Propadnutí majetku,
peněžitý trest,
propadnutí věci nebo jiné majetkové hodnoty [§ 52 odst. 1 pís. d) –
f) TZ]
Trestní odpovědnost - hospodářské trestné činy (většina
spojena s porušením norem finančního práva):
Zvláštní část TZ - Hlava 6
Díl 1 § 233 – 239 Trestné činy proti měně a platebním
prostředkům
Díl 2 § 240 - 247Trestné činy daňové, poplatkové a devizové
Díl 3 § 248 – 267 Trestné činy proti závazným pravidlům tržní
ekonomiky a oběhu zboží ve styku s cizinou
8
www.law.muni.cz
Vztah k trestnímu právu (2)
Trestné činy proti měně a platebním
prostředkům
§ 233 Padělání a pozměnění peněz
§ 234 Neoprávněné opatření, padělání a
pozměnění platebního prostředku
§ 235 Udávání padělaných a pozměněných peněz
§ 236 Výroba a držení padělatelského náčiní
§ 237 Neoprávněná výroba peněz
§ 239 Ohrožování oběhu tuzemských peněz
www.law.muni.cz
Vztah k trestnímu právu (3)
Trestné činy daňové, poplatkové a devizové:
§ 240 Zkrácení daně, poplatku a podobné povinné platby
§ 241 Neodvedení daně, pojistného na sociální
zabezpečení a podobné povinné platby
§ 243 Nesplnění oznamovací povinnosti v daňovém řízení
§ 244 Porušení předpisů o nálepkách a jiných
předmětech k označení zboží
§ 245 Padělání a pozměnění předmětů k označení zboží
pro daňové účely a předmětů dokazujících splnění
poplatkové povinnosti
§ 246 Padělání a pozměnění známek
§ 247 Porušení zákazů v době nouzového stavu v
devizovém hospodářství
www.law.muni.cz
Vztah k trestnímu právu (4)
Trestné činy proti závazným pravidlům tržní
ekonomiky a oběhu zboží ve styku s
cizinou:
§ 252 Neoprávněné provozování loterie a
podobné sázkové hry
§ 254 Zkreslování údajů o stavu hospodaření a
jmění
§ 259 Vystavení nepravdivého potvrzení a zprávy
§ 260 Poškození finančních zájmů Evropských
společenství
9
www.law.muni.cz
Vztah k právu životního prostředí
SFŽI
Sankce, poplatky, odvody, úhrady
25
www.law.muni.cz
Vztah k evropskému a mezinárodnímu právu
Směrnice a nařízení - DPH, spotřební daně, clo …
Smlouvy o zamezení dvojího zdanění
Celní unie, měnová unie, hospodářská unie
Smlouvy o spolupráci při správě daní a vymáhání
pohledávek
Smlouvy o podpoře a ochraně investic
Smlouvy v oblasti měny a platebního styku
26
www.law.muni.cz
Vztah k soukromému právu
Terminologie
Skutečnosti rozhodné pro vznik, změnu a zánik
finančně právních vztahů – finanční skutečnosti
Ochrana spotřebitele
Ovlivňování podnikatelského prostředí
Regulace finančního trhu
Etc.
10
www.law.muni.cz
Vztah k civilnímu procesu
Subsidiární použití OSŘ – exekuce
Soudní poplatky
www.law.muni.cz
Akceptace
Evoluce
Státní právo – správní právo – finanční právo
Nejednotné pojetí finančního práva
FP odvětví
FP věda
FP didaktická disciplína
www.law.muni.cz
Zásady finančního práva
Zásady = postuláty představené doktrínou k vytvoření
dokonalého vzoru chování
Postuláty akceptované zákonodárcem v podobě
právní normy mají povahu základních mantinelů
11
www.law.muni.cz
Zásady tvorby finančního práva
Obecné zásady pro tvorbu práva
Speciální principy
www.law.muni.cz
Speciální principy tvorby FP
Principy typu ekonomiky
Předvídání krátkodobých a dlouhodobých následků FP
regulace
Zohlednění vazeb norem v rámci systému FP
Omezení vlivů výkyvu v hodnotě peněz na stabilitu
norem finančního práva
Plynulost změn ve výši finančních dávek
Ochrana zájmu většiny před lobby
Respektování terminologie
Úroveň právního a ekonomického vědomí adresátů FPN
Respektování závazků ČR
www.law.muni.cz
Obecné principy finančního práva
Zásada demokratismu
Zásada legality
Zásada legitimity
Zásada priority komunitárního a mezinárodního práva
12
www.law.muni.cz
Další zásady
Zásada účelovosti
Zásada plánovitosti
Zásada priority rovnováhy
Zásada provázanosti nástrojů sektoru veřejných financí
Zásada efektivnosti a hospodárnosti
Zásada veřejnosti a přehlednosti veřejných peněžních fondů
Zásada účtování
Zásada kontroly
Zásada nadřazenosti finančních zájmů státu
Zásada finanční disciplíny
www.law.muni.cz
Prameny finančního práva
Materiální
Formální
www.law.muni.cz
Ústavní pořádek
např.
Státní rozpočet
Česká národní banka
Nejvyšší kontrolní úřad
Ekonomický základ územní samosprávy
Čl. 11 odst. 5 LZPS: „Daně a poplatky lze ukládat jen
na základě zákona“
13
www.law.muni.cz
Zákony
Kodifikace subsystémů finančního práva
Kategorie „daňové zákony“
Zákon o státním rozpočtu
www.law.muni.cz
Obecně závazné vyhlášky ÚSC
Místní poplatky
Daň z nemovitých věcí
www.law.muni.cz
Sekundární NSA
NV – celní sazebník (před vstupem do EU)
Vyhlášky MF
Vyhlášky ČNB
emisní vyhlášky
14
www.law.muni.cz
Mezinárodní a evropské právo
Smlouvy o zamezení dvojího zdanění
Smlouvy o spolupráci při správě daní a vymáhání
pohledávek
Smlouvy o podpoře a ochraně investic
Smlouvy v oblasti měny a platebního styku
ES/EU: DPH, spotřební daně, clo …
www.law.muni.cz
Nenormativní akty heteronomní povahy
Pokyny MF, GFŘ
Pokyn není obecně závazný právní předpis!
Pokyn není legální interpretací!
- Metodika
- Instrukce
- Problém závaznosti i pro fin.správu
www.law.muni.cz
Finančněprávní předpis
Základní pojmy
Adresáti
Vlastní regulace
Proces
Sankce
Přechodná ustanovení
Derogační klauzule
účinnost
15
www.law.muni.cz
Daňové právo
Je samostatným právním odvětvím?
43
www.law.muni.cz
Předmět daňového práva
společenské vztahy, jejichž objektem jsou vedle daní
sensu stricto také poplatky, cla a obdobné odvody,
pokud jsou příjmem veřejných fondů (státního
rozpočtu, rozpočtů územních samosprávných celků,
státních fondů apod.)
vztahy, které vznikají, realizují se a zanikají
v procesu tvorby veřejných peněžních fondů
účelem regulace je zajištění materiálního základu pro
následné poskytování veřejných statků, a to cestou
naplňování veřejných fondů
44
www.law.muni.cz
vztahy s ekonomickým charakterem
při jejich tvorbě, interpretaci a aplikaci má vliv i v daném státě
uplatňovaný typ ekonomiky a ekonomický model odvíjející se od
hospodářské politiky vlády
peněžní vztahy sui generis, kdy objektem těchto vztahů jsou
veřejné peněžní prostředky, tedy pohledávky veřejných fondů za
daňovými subjekty a dalšími subjekty s obdobným postavením
i určité vztahy z kategorie soukromých financí mohou na základě
zákona představovat finanční skutečnosti zakládající vznik,
změnu nebo zánik peněžního vztahu spadajícího do kategorie
daňověprávních vztahů
45
16
www.law.muni.cz
vztah bez ekvivalentu, bez přímého protiplnění
plnění nenávratná
předmětné vztahy mají mocenský charakter; vztahy
regulované daňovým právem patří do kategorie
vztahů veřejnoprávních, tedy vztahů mezi subjekty v
nerovném postavení – vztahy vertikální, a vzhledem k
metodě regulace, také případně diagonální
46
www.law.muni.cz
Metoda právní regulace daňového práva
administrativně právní metoda regulace vychází z
působení orgánů veřejné správy na adresáty veřejné
správy, a to zejm. cestou veřejnou mocí
vynutitelných norem obsažených v normativních
správních aktech, tedy nařízeních a vyhláškách
vydávaných veřejnou správou na základě zmocnění v
zákoně a k jeho provedení, ovšem v rámci mantinelů
stanovených opět zákonem, a dále pak cestou
individuálních správních aktů – rozhodnutí k tomu
zákonem oprávněných orgánů veřejné správy v
konkrétní správní věci
47
www.law.muni.cz
Modifikace
mnoho ekonomických nástrojů, kterými může veřejná správa
působit na adresáty (např. slevy na dani a další korekční prvky
daní, daňové prázdniny atd.)
časté užití soukromoprávních prvků, které modifikuje klasickou
administrativně právní metodu regulace (možnost sjednání daně,
posečkání daně a povolení splátek apod.)
typické vztahy soukromoprávní, např. vztah zaměstnavatele,
který vyplácí mzdu (plat) svému zaměstnanci; pravomoc srážet
daň je tak přenesena ze státu na soukromoprávní subjekt (banka
sráží daň z připsaných úroků, akciová společnost sráží daň
z dividend, prodávající vybírá od kupujícího v rámci kupní ceny
také DPH atd.)
48
17
www.law.muni.cz
tzv. autoaplikace - primárně se předpokládá znalost a
orientace daňového subjektu v oblasti daňového
práva, poplatník sám na sebe aplikuje normy
daňového práva, když si na základě svých znalostí
určuje základ daně, použije na sebe příslušnou sazbu
daně, uplatní si pro sebe korekční prvky
ve většině případů tak vůbec nedojde k interakci
mezi správcem daně a daňovým subjektem
imperativní charakter je v některých okamžicích
zmírněn možností volby (dobrovolný plátce DPH,
způsob odpisování, paušální výdaje u důchodových
daní
49
www.law.muni.cz
Vnější systémová soudržnost
ústavní právo - zakotvení základních zásad
ekonomického základu územní samosprávy či státního
rozpočtu, ústavní princip pro úpravu a vymáhání
daňových a poplatkových povinností
finanční právo - mnozí autoři podřazují daňové právo
pod právo finanční, do jeho fiskální části; tato
odvětví mají obdobnou metodu právní regulace, daně
jsou příjmem veřejných fondů, mnohá podání jsou
vázána na úhradu správního poplatku a správní
poplatek je de facto daní a tedy předmětem zájmu
daňového práva
50
www.law.muni.cz
správní právo – metoda regulace, správní poplatky,
sankce, daňové řízení není ničím jiným než správním
řízením svého druhu
trestní právo obsahuje znaky skutkových podstat
trestných činů souvisejících s porušením norem
daňového práva; tím naplňuje sankční složku norem
daňového práva
právo životního prostředí - sankce, poplatky, odvody
a úhrady související se životním prostředím, které
jsou příjmem veřejných fondů
občanské právo procesní - soudní poplatky, správní
soudnictví
51
18
www.law.muni.cz
občanské a obchodní právo, pracovní právo, rodinné právo normy
daňového práva využívají některých institucí a institutů;
některé vztahy, které se řídí normami občanského práva,
obchodního práva nebo pracovního práva, v určitém finančním
právem stanoveném momentu se stávají skutečností zakládající
vznik, změnu nebo zánik daňověprávního vztahu (kupní smlouva
v obecné rovině předznamenává vznik daňověprávního vztahu)
mezinárodní právo (aplikace smluv o zamezení dvojího zdanění,
přejímání evropských standardů a v určitém ohledu i odkazy na
normy evropského práva či normy EU v rámci národních právních
předpisů)
52
www.law.muni.cz
Vnitřní systémová soudržnost
část obecná a zvláštní
obecnou část tvoří všeobecné poznatky o daňovém
právu, jeho předmětu, normách a vztazích
ačkoliv není obecná část daňového práva kodifikována,
lze vystopovat určité instituty obecného charakteru,
jakož i určité obecné principy platné pro celé daňové
právo, které slouží pro jeho tvorbu, realizaci a
interpretaci
53
www.law.muni.cz
Zvláštní část
daňové právo (v užším slova smyslu) - soubor právních
norem upravujících příjmy veřejných fondů daňového
charakteru (ve významu daně sensu stricto)
poplatkové právo – reguluje příjmy veřejných rozpočtů
charakteru poplatkového
celní právo – reguluje nejdůležitější akcesorický příjem
veřejných fondů, kterým je clo
54
19
www.law.muni.cz
daňové právo procesní
daňové právo soudní (přezkum, exekuce)
daňové právo správní (úprava daňové správy, celní
správy)
daňové právo trestní - vymezení základů a následků
odpovědnosti za porušení daňověprávních norem, v
DŘ, TZ, ZMP
55
www.law.muni.cz
Společenská akceptace daňového práva
???
56
www.law.muni.cz
57
Pojem „daň“
Daň je povinná, zákonem předem sazbou stanovená
částka, kterou se více méně pravidelně odčerpává na
nenávratném principu bez ekvivalentního protiplnění
část nominálního důchodu ekonomického subjektu ve
prospěch veřejného peněžního fondu.
=> pojem „daň stricto sensu“
20
www.law.muni.cz
Požadavek zákonné úpravy vybírání daní
Článek 11 odst. 5 LZPS:
Daně a poplatky je možné ukládat jen na základě
zákona.
www.law.muni.cz
Pojem „poplatek“
Poplatek je peněžitou dávkou stanovenou zákonem,
nenávratnou, vybíranou státem nebo jinými
veřejnoprávními korporacemi za zákonem stanovené
úkony jejich orgánů.
www.law.muni.cz
Pojem „cena“
Poplatek za soukromoprávní statek
Nemusí být ukládána ve formě zákona
Respektuje skutečnou cenu služby
Je možné stanovit ji dohodou
21
www.law.muni.cz
Pojem „berně“
Pod pojmem berně rozumíme daně, poplatky, cla,
další peněžitá plnění vč. plnění v rámci dělené
správy, pokud se postupuje podle DŘ; tedy rovněž
odvody!!!
Srov. § 2 odst. 3 DŘ – pojem „daň lato sensu“
www.law.muni.cz
Právní pojem daň
Právní vztah s klasickými prvky
Subjekt
Objekt
Obsah
Právní vztah se specifickými prvky
Viz dále konstrukční prvky daně
62
www.law.muni.cz
Funkce daně
Fiskální - je převažující; jejím účelem je zajistit příjmy státu a dalších
veřejnoprávních korporací (Lafferova křivka)
Regulační - prostřednictvím daní a prostřednictvím přesouvání
peněžních prostředků v odpovídajících proporcích mezi ekonomickými
subjekty a veřejným fondem nastává korektura příjmů.; daň může
sloužit k ovlivňování ekonomiky jako celku nebo může ovlivňovat
hospodářství selektivně
Stimulační - představuje využití daňových nástrojů s cílem ovlivnit
činnost ekonomických jednotek a tempo jejich rozvoje
22
www.law.muni.cz
Konstrukční prvky daně
Daňový subjekt
Objekt zdanění
Základ daně
Sazba daně
Korekční prvky
Rozpočtové určení daně
Správce daně
Podmínky placení
www.law.muni.cz
Subjekt daně
Poplatník daně – osoba, jejíž příjmy, majetek nebo úkony jsou přímo
podrobeny dani
Plátce daně – osoba, která je ze zákona a pod vlastní majetkovou
odpovědností povinna daň vypočítat, vybrat ji od poplatníka nebo mu ji
srazit a odvést ji správci daně
Další osoby – např. nástupce, ručitel, společný zmocněnec, odborný
konzultant
Otázka způsobilosti jednat před správcem daně
Otázka zastupování
www.law.muni.cz
Objekt zdanění
= předmět daně
Představuje hmotněprávní skutečnost, se kterou zákon
spojuje daňovou povinnost.
Ve většině případů se odráží v označení daně.
- důchody, vlastnictví nebo dispozice s majetkem, spotřeba
apod.
23
www.law.muni.cz
Základ daně
Stanoví kvantitu objektu daně.
Jedná se o konkretizaci objektu zdanění.
Ze základu daně je vyměřena daň.
Stanoví se podle účetní závěrky, hrubé mzdy, úředního odhadu
apod.
Jednotkou míry může být např. množství, hmotnost, peněžní
jednotka atd.
www.law.muni.cz
Základ daně - pokračování
Daňové minimum
stricto sensu: stanovení mezní velikosti daňového
základu, pod kterou se daň nevybere
lato sensu: vymezení pevné částky, o kterou se sníží
základ daně
Minimální základ daně – zákonem je stanovena minimální
výše základu daně, ze kterého se vypočítá daň
www.law.muni.cz
Sazba daně
Element určující výši daně ve vztahu k daňovému základu.
Pevná sazba: určuje daň pevnou částkou přímo k objektu daně
Procentní sazba: daň je vyjádřena procentem z hodnoty základu daně
Lineární procentní sazba: stejné procentní zatížení různého základu
daně
Progresivní procentní sazba: čím vyšší hodnota základu daně, tím
vyšší procento daňové sazby
Degresivní procentní sazba: opak progresivní procentní sazby;
prakticky nesmysl, přesto se uplatňuje
24
www.law.muni.cz
Korekční prvky daně
Ovlivňují vyměření daně prostřednictvím použitého
systému osvobození, slev na dani, úlev, ale také
zvýšení daně.
Obvykle se uplatňují přímo ze zákona, není vyloučen
ani zásah správce daně.
www.law.muni.cz
Rozpočtové určení daní
Značí, do kterého veřejného fondu (veřejných fondů)
plyne výnos z daně.
viz zákon o rozpočtovém určení daní
www.law.muni.cz
Správce daně
Orgán veřejné správy vykonávající správu daně, tj.
orgán oprávněný činit opatření potřebná ke
správnému a úplnému zjištění, stanovení a splnění
daňových povinností, zejména právo vyhledávat
daňové subjekty, daně vyměřit, vybrat, vyúčtovat,
vymáhat nebo kontrolovat jejich splnění ve stanovené
výši a době.
25
www.law.muni.cz
Správce daně - pokračování
Orgány finanční správy ČR: finanční úřady, odvolací
finanční ředitelství, Generální finanční ředitelství;
vyhláška stanoví územní pracoviště; specializovaný
finanční úřad
Orgány celní správy ČR: celní úřady, Generální
ředitelství cel
Správní orgány
Soudní orgány
Obecní úřady, krajské úřady
www.law.muni.cz
Podmínky placení
Termíny placení
Zásady placení, např. zálohy, platebně-technické
podmínky
www.law.muni.cz
Třídění daní
Podle vazby na důchod poplatníka
Podle subjektu daně
Podle objektu daně
Podle respektování příjmových poměrů poplatníka
26
www.law.muni.cz
Klasifikace daní podle vazby na důchod
poplatníka
Přímé daně: bezprostředně vyměřeny poplatníkovi na základě
jeho důchodu či majetku, jsou adresné a přihlížejí k majetkové
situaci poplatníka, který je sám vypočítává a odvádí, zná jejich
hodnotu; dělí se na důchodové a majetkové
Nepřímé daně: jsou placeny a vybírány v cenách zboží, služeb,
převodů a pronájmů; nerespektují důchodovou ani majetkovou
situaci poplatníka, jsou neadresné; člení se na všeobecné a
akcízy
www.law.muni.cz
Klasifikace daní podle subjektu daně
Jednotlivec
Domácnost – jeden člověk (hlava rodiny) odvádí daň
Oba manželé – manželský splitting
Všichni členové domácnosti – plný splitting
Společnost, korporace
www.law.muni.cz
Klasifikace daní podle objektu daně
Důchodové: uvaleny na důchod (mzdu, plat, rentu, zisk, úrok
apod.) jak v peněžní, tak v naturální podobě
Výnosové: výše je odhadována podle vnějších znaků (počet
zaměstnanců, druh podnikání, velikost budov, počet oken)
Majetkové: zdaňují nemovitosti i movitý majetek, vlastnictví,
držbu i nabytí
Z právních úkonů: zdaňují dispozice s majetkem na základě
civilněprávních úkonů
27
www.law.muni.cz
Klasifikace daní podle objektu daně -
pokračování
Z hlavy (subjektové): placené z titulu samotné existence
Obratové: uvalené buď na hrubý obrat u každého výrobce nebo
na čistý obrat docílený u posledního zpracovatele
Spotřební: na veškerou spotřebu nebo selektivní
Z obchodních operací: postihují finanční operace (např. burzovní
daň)
www.law.muni.cz
Klasifikace daní podle respektování příjmových poměrů poplatníka
Daně osobní (in personam): respektují důchodovou
situaci poplatníka
Daně in rem: placeny z titulu vlastnictví či nabytí
určitého majetku, nákupu či spotřeby; výše není
závislá na příjmech poplatníka
www.law.muni.cz
Klasifikace daní podle metodiky OECD
Daně z důchodů, zisků a kapitálových výnosů
Příspěvky na sociální zabezpečení
Daně z mezd a pracovních sil
Daně majetkové
Daně ze zboží a služeb
Ostatní daně
Vždy existuje další, podrobnější členění – viz např. Široký, str.
49.
28
www.law.muni.cz
Klasifikace daní podle zákona o soustavě daní (zrušen)
Daň z přidané hodnoty – nepřímá všeobecná spotřební daň in
rem
Spotřební daně (z minerálních olejů, z lihu, z piva, z vína a
meziproduktů, z tabákových výrobků, ze zemního plynu a
některých dalších plynů, z pevných paliv, z elektřiny, ze
surového tabáku) – nepřímé selektivní spotřební daně in rem
Daně z příjmů (fyzických osob, právnických osob) – přímé
důchodové osobní daně
Daň z hazardu – přímá důchodová osobní daň
www.law.muni.cz
Klasifikace daní podle zákona o soustavě daní -
pokračování
Daň z nemovitých věcí (daně z pozemků, ze staveb, z
bytů, ze samostatných nebytových prostorů) – přímá
majetková daň in rem
Silniční daň – přímá majetková daň in rem
Daň dědická – přímá majetková daň z právních úkonů
in rem ZRUŠENA
www.law.muni.cz
Klasifikace daní podle zákona o soustavě daní -
pokračování
Daň darovací – přímá majetková daň z právních úkonů
in rem ZRUŠENA
Daň z nabytí nemovitých věcí – přímá majetková daň
z právních úkonů in rem
29
www.law.muni.cz
Klasifikace poplatků
Správní poplatky
Ekologické poplatky
Soudní poplatky
Místní poplatky
Další poplatky (časový poplatek, elektronické mýtné,
poplatky za rozhlasové a televizní přijímače?)
www.law.muni.cz
Klasifikace místních poplatků
poplatek ze psů,
poplatek za lázeňský nebo rekreační pobyt,
poplatek za užívání veřejného prostranství,
poplatek ze vstupného,
poplatek z ubytovací kapacity,
poplatek za povolení k vjezdu s motorovým vozidlem do vybraných míst a
částí měst,
poplatek za provoz systému shromažďování, sběru, přepravy, třídění,
využívání a odstraňování komunálních odpadů,
poplatek za zhodnocení stavebního pozemku možností jeho připojení na
stavbu vodovodu nebo kanalizace
www.law.muni.cz
Další dávka daňového a poplatkového charakteru
odvody
dávky
příspěvky
cla
87
30
www.law.muni.cz
Děkuji za pozornost a přeji hezký zbytek dne!!!