pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en
Zápatí prezentace
Zdanění transferů vlastnictví majetku
Michal Radvan
s využitím podkladů od Jana Neckáře

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Klasifikace daní
ØPodle dopadu daně
Ødaně přímé
Ødaně nepřímé
Ø
ØPodle předmětu daně
Ødaně důchodové
Ødaně majetkové
Ødaně z civilněprávních úkonů / daně transferové
Øsubjektové daně
Øspotřební daně
Øa další..

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Zápatí prezentace
•3
Transferové daně
nblízké daním majetkovým a důchodovým
ndaně z civilněprávních úkonů
n
ndaň dědická
ndaň darovací
ndaň z převodu nemovitostí / z nabytí nemovitých věcí
n
nzákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů
nZákonné opatření č. 340/2013 Sb., o dani z nabytí nemovitých věcí

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Zápatí prezentace
•4
Transferové daně
nCharakteristika: daně přímé, nahodilé, nepravidelné a z hlediska daňového výnosu nestabilní.
n
nDochází ke zdanění převodů a přechodů vlastnických práv k majetku.

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Zápatí prezentace
•5
Civilněprávní úkon
nZdanění převodu (přechodu) majetku je podmíněno:
n1. civilněprávním úkonem
n2. správním úkonem
n3. finančněsprávním úkonem
nV případě splnění všech výše uvedených podmínek je aplikována příslušná daň

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Zápatí prezentace
•6
Civilněprávní úkon
n
nDaň z nabytí nemovitých věcí
nprodej, směna, vyvlastnění…
nDaň dědická
npřijetí (neodmítnutí) dědictví
nDaň darovací
ndarování, …

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Zápatí prezentace
•7
Poplatky
nV souvislosti s převody (přechody) vlastnictví majetku se uplatňují v ČR i vybrané poplatky
npoplatek za vklad do katastru nemovitostí
npoplatek na podporu sběru, zpracování, využití a odstranění vybraných autovraků (dle zákona č.
185/2001 Sb., o odpadech)
n
nTeorie se přiklání k tomu, že se nejedná o zpoplatnění civilněprávního úkonu, ale jde o poplatky
za správní řízení

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Zápatí prezentace
•8
Vliv na rozpočet
nv ČR příjem státního rozpočtu
n
nv Evropě většinou také
nvýjimky např.
nPortugalsko – celý výnos je příjmem obecních rozp.
nFrancie, Švýcarsko, Rakousko – dělení ve stanoveném poměru mezi státní a místní rozpočty

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Zápatí prezentace
•9
Vztah k rozpočtu
nJedná se o doplňkový příjem státního rozpočtu
nNízký výnos vzhledem k nákladům na správu daní
n
núdaje v mld. Kč
2002
2003
2004
2005
2006
2007
Daň dědická
0,9
0,1*
0,1
0,1
0,12
0,10
Daň darovací
0,6
0,65
0,82
0,51
0,60
0,69
Daň z převodu nemovitostí
7,17
8,02**
9,46
7,49
7,78
9,77

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Zápatí prezentace
•10
Pohyb majetku
n
nTransferové daně zdaňují majetek „v pohybu“
nDochází ke změně vlastníka
nPostižen je převod, resp. přechod na nového vlastníka
nNejčastěji prodej, darování, dědění
nOstatní případy: vyvlastnění, směna…
n
n

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Zápatí prezentace
•11
Rozlišení mezi daněmi
n
núplatná forma převodu vlastnictví k nemovitostem = daň z nabytí nemovitých věcí
n
nforma bezúplatného převodu, resp. přechodu
ninter vivos = daň darovací
nmortis causa = daň dědická

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
•12
Úprava transferových daní v Evropě
n
nVAT - DPH
nStamp duties - kolkovné
nInheritance tax – dědická daň
nGift tax – darovací daň
nIncome taxes – důchodové daně
nProperty-value increasement taxes – daň ze zvýšené hodnoty
n
nPROPERTY TRANSFER TAXES – transferové daně

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Výhody
nNemožnost přesunout majetek
nNemožnost schovat majetek
nMajetek má vždy hodnotu
nMajetek je registrován
nTransfery jsou veřejné a registrované
nPoplatníci jsou lehce identifikovatelní
nJe majetek registrován před nebo po zaplacení daně?
nJednoduchá a levná správa daně
n
n
•13

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Nevýhody
nDruhé zdanění majetku (DPH, DPPO, DPFO, DzNV)
nNefér daň: rozhodnutí ÚS o tom, že se jedná o„politikum“
nVýhoda pro poplatníka??? – registrace a ochrana práv
nNedochází ke zdanění jiného majetku než nemovitého
nPodhodnocení majetku
nDeformace trhu
•14

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Zdanění transferů movitého majetku
nDá se lehce vyhnout zdanění
nCo zdaňovat?
nJaká je hodnota?
n
•15

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Typy transferových daní v Evropě
nTransfer tax: AUS, CRO, GER, FIN, GRE, HUN, NETH, POL, PORT, SLO
nRegistration tax: BEL, FRA, ITA, LUX
nAcquisition tax: BUL, CZE
nCapital Tax: CYP (capital gains), SPA (capital transfers)
nStamp duty: GB (land tax), IRL, SWE
nTax on sale: DEN
nDuty: LAT (for consolidation of ownership), MAL (property transfers)
nNo transfer taxation: EST, LIT, ROM, SVK
n
nSource: Taxes in EU Database
•16

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Poplatníci
nKupující: BEL, BUL, CRO, FIN, FRA, GRE, IRL, LAT, LUX, MALT, NETH, POL, PORT, SPA, SWE, GB
nProdávající: DEN, CYP, CZE, SLO
nOba: AUT, GER, ITA
nSmlouva?: BUL, CZE, GER
nRučení?: BUL (in case of contract buyer), CZE (byuer)
•17

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Předmět zdanění
nTransfer / nabytí majetku
nTransfer majetkového titulu
nProdej ve veřejné dražbě
•18

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Základ daně
nSmluvní cena: AUS, BEL, DEN, GB, GER, IRL, LAT, MAL, SLO, SPA, SWE
nSmluvní vs. tržní cena: FIN, FRA, GRE, NETH
nSmluvní cena vs. Zdanitelná hodnota: PORT
nOceňovací hodnota: BUL
nTržní cena: CRO, ITA, LUX, POL
nPřecenění katastrálního příjmu: ITA pro domy pořízení fyzickými osobami
nČistý zisk: CYP
nNáklady často snižují základ daně
•19

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Základ daně stanoven
ncentrálně
nBEL(stát a země)
n
•20

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Sazba daně
nPORT: 0-8 % progresivní, v závislosti na typu majetku a lokaci
nBUL: 0,1-3 %
nIRL: 1-2 %, GB 1-15 % progresivní
nSWE: 1,5 % pro FO, 4,25 % pro PO
nPOL, SLO: 2 %
nLAT: 2-6 % v závislosti na typu majetku , úlevy pro příbuzné
nGRE, ITA: 3 %
nMAL: 3-5 % degresivní
•21

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Sazba daně
nAUT, GER: 3,5 % (2 % pro příbuzné v AUT; v GER podle rouhodnutí země) nFRA: 3,8 – 4,5 podle
rozhodnutí departmentu + 1,2 % dodatková místní daň
nCZE, FIN: 4 %
nCRO: 5 %
nBEL: 5-12,5 % podle regionu
nLUC, NETH: 6 % (2% pro bydlení v NETH)
nSPA: 6-7 % podle lokace
nCYP: 20 %
nDEN: zdaňováno důchodovými daněmi
n
•22

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Sazba stanovena
ncentrálně
nBEL, SPA, PORT (centrální a regionální stupeň)
nGER – region
nBUL – obec
nFRA – centrální, regionální a místní stupeň
•23

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Korekční prvky
nPříbuzní
nVeřejné instituce, charity, církev, červený kříž atd.
nOchrana životního prostředí
nNízká hodnota, pro bydlení
nObvykle ze zákona, někdy též na úrovni samospráv
nvelké rozdíly v daňových minimech
nBelgie až 60 000 EUR
nPortugalsko 80 000 EUR
n
•24

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Úlevy stanoví
nstát
nBEL, SPA (stát a region)
nFRA, PORT (stát, region a obec)
n
•25

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Správce daně
nStátní orgán
nRegion: FRA, GER
nObec: BUL, SPA
nNotář: BEL
nKatastrální úřad: LAT
n
•26

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Beneficiář
nObecně stát
nRegion – GER, SPA
nObec – BUL, FRA, SLO, POL, PORT
nSdílený výnos – BEL, ITA (stát a region), AUS, CRO, GRE (stát a obec)
•27

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Daň z nabytí nemovitých věcí – předmět daně
núplatné nabytí vlastnického práva k nemovité věci
nnabytí vlastnického práva k nemovité věci na základě zajišťovacího převodu práva, nebo úplatného
postoupení pohledávky zajištěné zajišťovacím převodem práva.
nv případě zrušení a vypořádání spoluvlastnictví -úplatné nabytí vlastnického práva k podílu na
nemovitých věcech v rozsahu, v jakém svou hodnotou odpovídá kladnému rozdílu mezi souhrnem hodnot
všech podílů spoluvlastníka na těchto nemovitých věcech po vypořádání a před vypořádáním
n
Zápatí prezentace
•28

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
DNNV: Nemovitost
nZdanění podléhají nemovité věci, kterými jsou
a)pozemek, stavba, část inženýrské sítě nebo jednotka nacházejícími se na území České republiky,
b)právo stavby, jímž zatížený pozemek se nachází na území České republiky, nebo
c)spoluvlastnický podíl na nemovité věci uvedené v písmenech a) nebo b).

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
DNNV: Úplata
nÚplatou se rozumí částka v peněžních prostředcích nebo hodnota nepeněžního plnění, které jsou
poskytnuty za přijaté plnění. nHodnota nepeněžního plnění se určí podle zákona upravujícího
oceňování majetku, příp. směrná hodnota poskytnuté nemovité věci. nBylo-li ujednáno, že i dárce
bude navzájem obdarován, jedná se pro účely DNNV o koupi nebo směnu, a to i vzhledem k tomu, oč
hodnota plnění jedné strany převyšuje hodnotu plnění druhé strany.

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
DNNV: Vyloučení z předmětu daně
n
nPředmětem daně z nabytí nemovitých věcí není nabytí vlastnického práva k nemovité věci
na) prováděním pozemkových úprav,
nb) přeměnami obchodních korporací, nebo
nc) poskytnuté jako náhrada při vyvlastnění.

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
DNNV: Osvobození od daně
1.Veřejnoprávní oblast
•Státy EU, jiné státy, ÚSC
2.Nové stavby
•První úplatné nabytí vlastnického práva
•Časový test 5 let
3.Jednotky
•Zejm. převody z družstevníků do OV
4.Ostatní
•Reorganizace v insolvenci, vklad nemovitosti do sociálního družstva, finanční leasing aj.

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Poplatníci
nDo 31.10.2016:
npřevodce vlastnického práva k nemovité věci, jde-li o nabytí vlastnického práva koupí nebo směnou
a převodce a nabyvatel se v kupní nebo směnné smlouvě nedohodnou, že poplatníkem je nabyvatel
nnabyvatel vlastnického práva k nemovité věci v ostatních případech
nJe-li poplatníkem převodce vlastnického práva k nemovité věci, je nabyvatel tohoto práva ručitelem
nOd 1.11. 2016:
nNabyvatel vlastnického práva k nemovité věci
nŽádné ručení
Zápatí prezentace
•33

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Základ daně
nnabývací hodnota snížená o uznatelný výdaj (znalecký posudek)
nnabývací hodnotou je
nsjednaná cena
nsrovnávací daňová hodnota (75 % směrné hodnoty, nebo zjištěné ceny – určí si poplatník)
npodle toho, která je vyšší
nzjištěná cena (leasing, zajišťovací převod)
nzvláštní cena (dražba, insolvence, vklady do společností)
n
nSměrná hodnota – obvyklá cena, způsob stanoví vyhláškou MF
nZjištěná cena – podle oceňovacích předpisů
n
nNabývací hodnota se stanoví ke dni, kdy nastala skutečnost, která je předmětem daně z nabytí
nemovitých věcí.
nNutná totožnost subjektu (poplatníka – objednatele posudku)
n
n
Zápatí prezentace
•34

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Sazba daně
n4 %
Zápatí prezentace
•35

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Příklad snížení daně volbou poplatníka
Cena nemovitosti 10.000.000 Kč
Sazba 4 %, resp. 3,984 %
Rozdíl činí 0,16 % z výchozí kupní ceny
Poplatník
Převodce (prodávající)
Nabyvatel (kupující)
Kupní cena
10.000.000 Kč
9.600.000 Kč
Daň 4 %
400.000 Kč
384.000 Kč
Prodávající fakticky získá
9.600.000 Kč
9.600.000 Kč
Kupující vydá
10.000.000 Kč
9.984.000 Kč
Rozdíl 0,16 % (sazba 3,84 %)
16.000 Kč

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Správa daně
ndaňové přiznání se podává do 3 měsíců od vkladu do KN nebo do konce 3. měsíce po měsíci, v němž
smlouva nabyla účinnosti
nsoučástí DP je ověřená kopie smlouvy + znalecký posudek
nmístně příslušným k dani z nabytí nemovitých věcí je správce daně, v jehož obvodu územní
působnosti se nachází nemovitost.
Zápatí prezentace
•37

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Placení daně
nve lhůtě pro podání DP (3+ měsíce) formou zálohy; ve výši 4 % sjednané ceny
nJe-li daň z nabytí nemovitých věcí vyšší než záloha, je rozdíl mezi daní a zálohou splatný ve
lhůtě 30 dnů od doručení platebního výměru (ne rozdíl do 200 Kč)
n
Zápatí prezentace
•38

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Dědická daň
nDaň dědická zrušena od 1.1.2014
nPříjem získaný dědictvím přesunut do ZDP
nOsvobození dědictví od daně z příjmů (§ 4a, § 19b)
n
nRozhodující je datum úmrtí zůstavitele
nDo 31. 12. 1992 – notářské poplatky
n1. 1. 1993 – 31. 12. 2013 – daň dědická
nOd 1. 1. 2014 předmět daně z příjmů
n
Zápatí prezentace
•39

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Daň darovací
nDarovací daň k 1.1.2014 zrušena a příjem přesunut do daní z příjmů
n§ 10 odst. 3 písm. d) ZDP: jsou osvobozeny bezúplatné příjmy
nod příbuzného v linii přímé a v linii vedlejší, pokud jde o sourozence, strýce, tetu, synovce nebo
neteř, manžela, manžela dítěte, dítěte manžela, rodiče manžela nebo manžela rodičů,
nod osoby, se kterou poplatník žil nejméně po dobu jednoho roku před získáním bezúplatného příjmu
ve společně hospodařící domácnosti a z tohoto důvodu pečoval o domácnost nebo byl na tuto osobu
odkázán výživou
Zápatí prezentace
•40

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
•obmyšleného z jeho majetku, který do svěřenského fondu vyčlenil nebo kterým zvýšil majetek tohoto
fondu, nebo z majetku, který byl do svěřenského fondu vyčleněn nebo který zvýšil majetek tohoto
fondu osobou uvedenou na předchozím slidu, •nabyté příležitostně, pokud jejich úhrn od téhož
poplatníka ve zdaňovacím období nepřevyšuje částku 15000 Kč.
n
Zápatí prezentace
•41

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Oznámení osvobozených příjmů FO
nPovinnost poplatníka oznámit správci daně příjem osvobozený od daně, který je vyšší než 5.000.000
Kč, do konce lhůty pro podání daňového přiznání za zdaňovací období, ve kterém příjem obdržel.
nV oznámení poplatník uvede
na) výši příjmu,
nb) popis okolností nabytí příjmu,
nc) datum, kdy příjem vznikl.

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Oznámení osvobozených příjmů FO
nPovinnost se nevztahuje na příjem, o němž může údaje správce daně zjistit z rejstříků či evidencí,
do kterých má přístup a které zveřejní na úřední desce a způsobem umožňujícím dálkový přístup –
typicky KN.
nPřetrvává problém s výkladem zákonných ustanovení

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Sankce za neoznámení osvobozeného příjmu
nPokuta ve výši
n0,1 % z částky neoznámeného příjmu, pokud tuto povinnost splní, aniž by k tomu byl vyzván,
n10 % z částky neoznámeného příjmu, pokud poplatník tuto povinnost splní v náhradní lhůtě poté, co
byl k tomu vyzván, nebo
n15 % z částky neoznámeného příjmu, pokud poplatník nesplní tuto povinnost ani v náhradní lhůtě.
n

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Zápatí prezentace
•45
nDěkuji za pozornost
n
n