pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en
Harmonizace VAT
Michal Radvan

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Harmonizační proces
nVelmi pokročilý
nDe facto dokončen s výjimkou harmonizace sazeb

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Start
nDva systémy nepřímých daní
nFrancie: DPH – všeobecná daň ze spotřeby uvalovaná na přidanou hodnotu produkce
nOstatní země: kumulativní kaskádovitý systém daně z obratu – daň uvalovaná na hrubou hodnotu
produkce, kdy počet produkčních stupňů ovlivňuje velikost výsledné daně; tento systém způsobuje
deformaci tržního prostředí, neboť daňové zatížení roste přímo úměrně s délkou
výrobního/distribučního řetězce; je nutná integrace výrobců; nepostihuje služby (sekačka vs.
zahradnické služby)
n

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Jediná varianta harmonizace
nNahrazení kumulativního kaskádovitého systému nepřímého zdanění systémem daně z přidané hodnoty
nPrincip země určení: vyžaduje spolupráci, neboť hrozí riziko dvojího zdanění (dovoz ze státu s
principem země původu do státu s principem země určení) a riziko ztráty konkurenceschopnosti (různé
sazby daně); je osvobozován export a zdaňován import (pravidlo GATT)
nPrincip země původu: předpokládá jednotné sazby
n

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Směrnice č. 67/227/EEC
nZavázala členské země nahradit od 1.1.1970 stávající systémy jednotným systémem DPH
nSazby a výjimky zůstaly v dispozici jednotlivých států

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Směrnice č. 67/228/EEC
nDefinovala předmět daně jako prodej zboží a poskytování služeb na území členské země uskutečněné
plátcem daně z úplatu a dovoz zboží
nObsahovala definici místa plnění a plátce daně
nUmožňovala speciální režim pro malé podniky a zemědělský sektor
nOmezila možnost aplikace nulové sazby
nOstatní náležitosti sazeb (výše, zařazení zboží do zvýšené a snížené sazby) zůstaly v dispozici
jednotlivých států
nStejné sazby na dovážené a domácí zboží
n
n

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Směrnice č. 69/463/EEC
nProdloužila implementaci DPH pro Belgii do konce 1972 (přešla již 1971)

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Směrnice č. 71/401/EEC a směrnice č. 72/250/EEC
nProdloužily implementaci DPH pro Itálii do konce 1973
n

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Směrnice č. 77/388/EEC (tzv. 6. směrnice)
nZásadní
nPravidla pro určení základu daně
nTeritoriální dosah
nOkruh subjektů
nSazby daně
n

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Směrnice č. 77/388/EEC
nDoplněna celkem 32 novelizacemi, např.
n79/1072/EEC - vracení DPH osobám povinným k dani neusazeným v tuzemsku
n86/560/EEC - vracení DPH osobám povinným k dani neusazeným na území společenství
n84/386/EEC - uplatnění DPH u nájmu movitého majetku
n91/680/EEC - zrušení daňových hranic uvnitř ES znamená, že nákup soukromých osob je zdaňován
výhradně v zemi nákupu; systém dovozů a vývozů mezi členskými státy  navzájem nahrazen
intrakomunitárním plněním

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
n92/77/EEC – minimální sazby DPH – základní model se dvěma druhy sazeb (základní 15% a snížená 5%)
+ přechodné období pro sazbu nižší než 5%

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Sazby DPH v EU pro rok 2011 (v %)
Zdroj: European Commission, Taxation and Customs Union, VAT Rates Applied in the Member States of
the European Community and The World Wide Tax and Tax Source 2011
Země
Základní sazba DPH
Snížená sazba DPH
Dánsko
25
-
Maďarsko
25
5
Švédsko
25
12 a 6
Rumunsko
24
9
Finsko
23
13 a 9
Řecko
23
13 a 6,5
Polsko
23
7, 3
Portugalsko
23
13 a 6
Lotyšsko
22
12
Belgie
21
12 a 6
Irsko
21
13,5 a 4,8
Litva
21
9 a 5
Rakousko
20
12 a 10
Bulharsko
20
7
Česko
20
10
Estonsko
20
9
Itálie
20
10 a 4
Slovinsko
20
8,5
Velká Británie
20
5
Francie
19,6
5,5 a 2,1
Německo
19
7
Nizozemí
19
6
Slovensko
19
10
Malta
18
8
Španělsko
18
8 a 4
Kypr
15
5
Lucembursko
15
12, 9, 6 a 3
12

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Směrnice č. 2006/112/EC o společném systému DPH
nÚčinná od 1.1.2007
nPřepis 6. směrnice a jejích „novel“, žádné věcné změny
nJiž další novely:
n2006/138/EC - rozhlasové a televizní vysílání, elektronicky poskytované služby
n2008/8/EC - nová pravidla pro určení místa poskytování služeb (mezi obchodníky: podle zákazníka,
pro konečné spotřebitele: podle poskytovatele, výjimky: restaurace, hotely, telekomunikace,
elektronické služby, kultura, sport, věda, vzdělávání)

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
n2008/9/EC – prováděcí pravidla pro vracení DPH osobám povinným k dani neusazeným v členském státě
vrácení daně, ale v jiném státě; elektronický systém zvýší právní jistotu a urychlí vrácení daně,
při opoždění úroky z prodlení
nNařízení 143/2008 - spolupráce a výměna informací

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Závěr
nStrukturální harmonizace dokončena, existuje jednotný systém nepřímého zdanění nNedokončená otázka
harmonizace daňových sazeb (zasahování do národních zájmů, nástroj fiskální politiky, příjmové
stránky rozpočtů, neochota EK vymáhat implementaci směrnic, národní tradice) n„Vzorem“ USA a různé
sales tax v jednotlivých státech, které však nezpůsobují tržní deformace
nMinimální výše snížené sazby není dodržována
nUdržuje se princip země určení, neboť princip země původu by vyžadoval sjednocení sazeb (těžko
určovat, odkud je právě zakoupené zboží), nicméně toto se velmi osvědčilo

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Literatura
nNerudová, D. Harmonizace daňových systémů zemí Evropské unie. ASPI, Praha, 2008. nŠiroký, J. Daně
v Evropské unii. 4. vyd. Linde, Praha, 2010. nTerra, B.J.M. et Wattel, P.J. European Tax Law. 4.
vyd. Kluwer Law International, The Hague, 2008.

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Prostor pro Vaše dotazy a …
… děkuji za pozornost.