Charakter a zásady daňového řízení
}29.3.2018
}Mgr. Lukáš Hrdlička
}19

1.Zásady daňového práva
2.Základní zásady správy daní
3.Související zásady
4.Charakter daňového řízení
•
Osnova
}2

•Zásada Nullum tributum sine lege
–čl. 11 odst. 5 Listiny
•
•Zásada rozumného zdanění
–zásada únosnosti (pojem rdousící efekt)
–
•Zásada daňové spravedlnosti
•horizontální vs. vertikální
–rovnoměrnost zdanění
•
•Zásada daňové solidarity
–solidarita bohatších s chudšími
–nucená solidarita poctivých s nepoctivými
•
•
1. Zásady daňového práva 1/3
}3

•Zásada jednoznačnosti
–v pochybnosti o povinnosti daňového subjektu v jeho prospěch (in dubio pro libertate)
•
•Zásada zákazu retroaktivity zákona
–pravá x nepravá retroaktivita
•
•Zásada zákazu dvojího zdanění (duplicity zdanění)
•
•Zásada primárně fiskálního účelu zdanění
•
•Zásada daňové neutrality
1. Zásady daňového práva 2/3
}4

•Zásada dobré správy (únosné administrativy)
–činnost správců daně musí být:
•hospodárná a současně účinná
•efektivní a zaručující ochranu práv
•
•Zásada funkční správy (věrohodnosti)
–daňový systém musí přesvědčit daňové subjekty k dobrovolnému plnění svých daňových povinností, aby
byla zachována rovnoměrnost zdanění
–
–při nedodržení hrozí tzv. „zdanění hloupých“’ poctivě postupující daňové subjekty se považují za
hlupáky, kteří se dosud nevyvlékli ze své daňové povinnosti
•
•Zásada právní jistoty
1. Zásady daňového práva 3/3
}5

•Funkce a význam základních zásad
•
•Prameny
–primárně: § 5 až 9 daňového řádu
–sekundárně: ústavní pořádek (zejména Listina)
–terciárně: teorie, judikatura
•
•Komparace se správním řádem
–§ 2 až 8 správního řádu
–§ 177 odst. 1 správního řádu x § 262 daňového řádu
•
•Netýkají se pouze činnosti správce daně
2. Základní zásady správy daní 1/6
}6

•Zásada zákonnosti (legality)
–čl. 2 odst. 3 Ústavy, čl. 4 odst. 1 Listiny
–netýká se pouze zákonů, ale i jiných právních předpisů
–
•Zásada enumerativnosti veřejnoprávních pretenzí
–čl. 2 odst. 2 Listiny
–zákaz libovůle (zákaz zneužití pravomoci)
–výkon veřejné moci nemůže být bezúčelný ani bezobsažný ’ jednání ultra vires (mimo svoji pravomoc)
–
•Zásada přiměřenosti (proporcionality) a zásada šetření práv zúčastněných osob
–čl. 1 odst. 1 Ústavy
–princip vhodnosti, účelnosti a potřebnosti
2. Základní zásady správy daní 2/6
}7

•Zásada procesní rovnosti
–čl. 37 odst. 3 Listiny
–nejde o rovnost se správcem daně
–nestrannost a nediskriminační přístup (čl. 36 odst. 1 Listiny)
–
•Zásada součinnosti (spolupráce)
–je právem i povinností (vzájemnost)
•právo na informace
–
•Zásada/povinnost poučovací
–souvisí s právem na právní pomoc (čl. 37 odst. 2 Listiny)
–nikoli právo na autoritativní výklad zákona
•
•Zásada vstřícnosti a slušnosti
–povinnost vyvarovat se nezdvořilostí zavazuje obě strany
2. Základní zásady správy daní 3/6
}8

•Zásada rychlosti (bezprůtažnosti)
–čl. 38 odst. 2 Listiny
–v širším slova smyslu se tato zásada týká i osob zúčastněných na správě daní
–souvisí zejm. s § 38 daňového řádu
•Zásada hospodárnosti a procesní ekonomie
–postupovat tak, aby nikomu nevznikaly zbytečné náklady
–možnost spojovat určité postupy či řízení
–nesmí vést ke zkrácení práv osob zúčastněných na správě daní
2. Základní zásady správy daní 4/6
}9

•Zásada volného hodnocení důkazů
–volnost úvahy se týká věrohodnosti (pravdivosti) důkazu a nutné kvantity, nikoli závažnosti či
zákonnosti důkazů
Ø
•Zásada legitimního očekávání (předvídatelnosti)
–chrání právní jistotu
–vychází z ní tzv. princip vázanosti vlastní správní praxí
–
•Zásada přednosti obsahu před formou
–derogace účinnosti zastřených (simulovaných) právních úkonů
•rozpor mezi vůlí a projevem
–v případě podání konkretizována v § 70 odst. 2 DŘ
–prokazuje správce daně (§ 92 odst. 5 DŘ)
–souvisí se zákazem obcházení zákona a zákazem zneužití práva
2. Základní zásady správy daní 5/6
}10

•Zásada neveřejnosti a mlčenlivosti
–výjimka z obecné dispozice čl. 38 odst. 2 Listiny
–předpokladem pro motivaci k dobrovolnému plnění daňových povinností
•Zásada oficiality a zásada vyhledávací
–tam, kde není zásada dispoziční
–
•Zásada shromažďování údajů
–limitována cílem správy daní
2. Základní zásady správy daní 6/6
}11

•Zásada materiální pravdy
–§ 92 odst. 2 daňového řádu a § 3 správního řádu
–zjištění skutkového stavu, o němž nejsou důvodné pochybnosti (tzn. co nejpřesněji a nejúplněji)
–
•Zásada zákazu převodu daňové povinnosti
–§ 241 daňového řádu
–daňová povinnost / právo
–výjimka – zajištění daně (ručení, zástavní právo)
•
•Zásada priority jednání daňového subjektu
–§ 28 odst. 6 daňového řádu
3. Související zásady 1/2
}12

•Zásada ochrany dobré víry
–§ 2 odst. 3 správního řádu
–presumpce správnosti veřejnoprávních aktů
•
•Zásada veřejného zájmu
–§ 2 odst. 4 správního řádu
–rovnováha obecného zájmu společnosti a požadavku na ochranu základních práv jednotlivce
–při správě daní je veřejný zájem primárně vymezen jejím cílem
3. Související zásady 2/2
}13

•Pojem daňového řízení
–§ 134 daňového řádu
–teoretické vymezení, např.
•postup účastníků řízení k zajištění realizace práv a závazků vyplývajících daňovým subjektům z
daňových vztahů (Finanční právo – Bakeš a kol.)
•soubor dílčích řízení, při kterých se zjišťuje, stanovuje a inkasuje daň
–
–rozdíl oproti pojmu správa daní
–srovnání se správním řízením
–
•Účel daňového řízení (= cíl správy daní)
–správné zjištění a stanovení daně a zabezpečení její úhrady
4. Charakter daňového řízení 1/4
}14

•Subjekty a účastníci daňového řízení
–základní (obligatorní)
–příležitostní (fakultativní)
–
•Účastníci daňového řízení
–= subjekty s výjimkou správce daně
–typicky dvoustranný vtah mezi správcem daně a daňovým subjektem
•specifický případ je vztah: správce daně --- plátce daně --- poplatník
–daňový řád s pojmem „účastník“ nepracuje
•příjemce rozhodnutí (§ 101 odst. 3 daňového řádu)
•osoba zúčastněná na správě daní (§ 5 daňového řádu)
•
•Předmět daňového řízení
–daň je posuzovaná:
•ke zdaňovacímu období, nebo
•ve vztahu k jednotlivé skutečnosti
4. Charakter daňového řízení 2/4
}15

•Charakter daňového řízení
–realizace příspěvků do veřejných rozpočtů (daní)
•prostřednictvím jejich stanovení, kontroly a inkasa
–vrchnostenský aspekt je až druhořadý
–řízení „složené“
•skládá se podle okolností z dílčích řízení
•daňové řízení tvoří časový úsek, v němž je možné provádět dílčí řízení
•
•Nalézací a platební rovina daňového řízení
–dvoukolejnost obou rovin
–rovina nalézací – zjištění a stanovení daně
–rovina platební (inkasní) – zabezpečení úhrady daně
•dobrovolně
•nedobrovolně
4. Charakter daňového řízení 3/4
}16

}
}Nalézací rovina
}
}
}Platební rovina
}Doměřovací řízení
}Vyměřovací řízení
}Vybírání
}Evidence
}Zajištění
}Ručení a finanční záruka
}Zajišťovací příkaz
}Zástavní právo
}Vymáhání
}Soudním exekutorem
}Daňovou exekucí
}Přihlášením do veřejné
}dražby
}Uplatněním
}v insolvenčním řízení
}Nalézací řízení je ukončeno
}uplynutím
}lhůty pro stanovení daně
}Možnost placení je ukončena uplynutím lhůty pro placení daně
}17
}Daňové řízení

•Začátek a konec daňového řízení
–začátek - § 91odst.1daňového řádu
–
–formálně končí:
§v rovině nalézací – (formální) právní mocí rozhodnutí o stanovení daně či zastavením vyměřovacího
nebo doměřovacího řízení
§v rovině platební – úhradou daně či jiným zánikem platební povinnosti
–
–materiálně končí:
§v rovině nalézací – uplynutím prekluzívní lhůty pro stanovení daně (tj. okamžikem, kdy se poslední
známá daň stává nezměnitelnou)
§v rovině platební – uplynutím prekluzívní lhůty pro placení daně (tj. okamžikem, kdy již nelze
přijmout ani vymáhat stanovenou daň)
4. Charakter daňového řízení 4/4
}18

•hrdlicl@prf.cuni.cz