Dokazování při správě daní
Vybraná témata
© Ing. Roman Landgráf
WWW.LANDGRAF.CZ
1

Obsah:
nZákladní právní úprava
nDůkazní břemeno, důkazní standard
nTypický průběh dokazování
nÚčetnictví jako důkaz
nDoměřování na základě neunesení objektivního důkazního břemene
nTypické důkazní prostředky
nPředkládat a navrhovat
nDůkaz svědeckou výpovědí
© Ing. Roman Landgráf
WWW.LANDGRAF.CZ
2

Úloha právníka v daních
nLegislativní činnost
nSprávní (úřednická) činnost
nSoudcovská činnost
nZmocněnec -poradce
nadvokát  - specializace daně
ndaňový poradce
© Ing. Roman Landgráf
WWW.LANDGRAF.CZ
3

Základní ústavně-právní pojetí čl.2 Listiny zákl. práv a svobod
nObčan (podnikatel) může činit všechno
nco není zákonem zakázáno
nObčan (podnikatel) nesmí být nucen činit,
nco zákon neukládá
nStát (úřední osoba) nesmí nic
nco zákon výslovně nestanoví
na to jen a právě tím způsobem, který stanoví zákon.
© Ing. Roman Landgráf
WWW.LANDGRAF.CZ
4

Správné zjištění a stanovení daní
n§ 1 odst. 2 DŘ:
nSpráva daně je postup, jehož cílem je správné zjištění a stanovení daní a zabezpečení jejich
úhrady.
© Ing. Roman Landgráf
WWW.LANDGRAF.CZ
5

Zásada volného hodnocení důkazů
n§ 8 odst. 1 DŘ:
nSprávce daně při dokazování hodnotí důkazy podle své úvahy.
nSprávce daně posuzuje každý důkaz jednotlivě a všechny důkazy v jejich vzájemné souvislosti;
přitom přihlíží ke všemu, co při správě daní vyšlo najevo.
© Ing. Roman Landgráf
WWW.LANDGRAF.CZ
6

Dokazování provádí správce daně
n§ 92/1 DŘ:
nDokazování provádí příslušný správce daně
n§ 92/2 DŘ:
nSprávce daně dbá, aby skutečnosti rozhodné pro správné zjištění a stanovení daně byly zjištěny co
nejúplněji, a není v tom vázán jen návrhy daňových subjektů
n
© Ing. Roman Landgráf
WWW.LANDGRAF.CZ
7

Důkazní břemeno
nDůkazní břemeno nese:
ndaňový subjekt
n(§ 92/3 DŘ: „daňový subjekt prokazuje ..“)
nsprávce daně
n(§ 92/5 DŘ: „správce daně prokazuje …“)
n
nDůkazní břemeno
nsubjektivní (formální) důkazní břemeno = kdo musí předložit skutečnosti a případné důkazní
prostředky
nobjektivní (hmotné) důkazní břemeno = kdo nese riziko neobjasnění skutkového stavu, resp.
neprokázání tvrzení
n
© Ing. Roman Landgráf
WWW.LANDGRAF.CZ
8

Důkazní břemeno daňového subjektu:
n§ 92/3 DŘ:
nDaňový subjekt prokazuje všechny skutečnosti, které je povinen uvádět v řádném daňovém tvrzení,
dodatečném daňovém tvrzení a dalších podáních.
nTedy nikoli cokoliv, co je pro správné zjištění a stanovení daně podstatné, nýbrž jen skutečnosti,
které daňový subjekt sám uvádí (tvrdí).
© Ing. Roman Landgráf
WWW.LANDGRAF.CZ
9

Důkazní břemeno správce daně:
n§ 92/5/c) DŘ:
nSprávce daně prokazuje skutečnosti vyvracející věrohodnost, průkaznost, správnost či úplnost
povinných evidencí, účetních záznamů, jakož i jiných záznamů, listin a dalších důkazních prostředků
uplatněných daňovým subjektem.
© Ing. Roman Landgráf
WWW.LANDGRAF.CZ
10

Typický průběh dokazování
nDaňový subjekt předloží účetnictví
n(OSVČ): daňovou evidenci fyzické osoby dle § 7b zákona o daních z příjmů
n(plátce DPH): evidenci pro účely DPH dle § 100 zákona o DPH
nSprávce daně unese své důkazní břemeno:
nprokáže skutečnosti vyvracející věrohodnost, průkaznost či správnost předložených evidencí
nDaňový subjekt předloží či navrhne další důkazní prostředky ze sféry mimo účetnictví
© Ing. Roman Landgráf
WWW.LANDGRAF.CZ
11

Nejčastější právní odůvodnění výroku o doměření daně
nProtože se nepodařilo s jistotou prokázat rozhodné skutečnosti, daňový subjekt neunesl své důkazní
břemeno, proto správce daně neuznává daňový výdaj (resp. odpočet DPH). nDoměřuje se tedy na základě
konstatování o neunesení objektivního důkazního břemene daňovým subjektem
© Ing. Roman Landgráf
WWW.LANDGRAF.CZ
12

Non liquet => doměření daně
nTedy v situaci non liquet (nepodařilo se prokázat rozhodnující skutečnosti) správce daně
konstatuje, že to byl právě daňový subjekt, kdo neunesl důkazní břemeno, a proto musí strpět prohru
ve sporu (doměření daně).
nFÚ tedy nedoměřuje na základě toho, že by přišel na to, že se rozhodující děje a skutky odehrály
jinak, ale pouze na základě toho, že podle jeho názoru je intenzita důkazů předložených subjektem
nedostatečná
© Ing. Roman Landgráf
WWW.LANDGRAF.CZ
13

Důkazní standard (míra důkazu)
nÚroveň důkazu (míra důkazu) = za jakých podmínek je třeba považovat skutečnost za prokázanou
nSe 100% jistotou nelze prokázat žádnou v minulosti nastalou skutečnost => vždy tedy musí zůstat
určitá míra nejistoty
nOtázka určení požadované míry důkazu (důkazního standardu) je v dané věci naprosto klíčová
© Ing. Roman Landgráf
WWW.LANDGRAF.CZ
14

Důkazní standardy ( důkazní teorie)
nMimo jakoukoli pochybnost
npožadavek ad absurdum
nMimo rozumnou (důvodnou) pochybnost
nBeyond reasonable doubt
nJasný a přesvědčivý důkaz
nClear and cinvincing
nS převahou důkazů (spíše ano než ne)
nPreponderance of the evidence
© Ing. Roman Landgráf
WWW.LANDGRAF.CZ
15

Typické důkazní prostředky
nÚčetnictví a obdobné povinné evidence
nÚčetní doklady
nOstatní listinné důkazy (smlouvy, dodací listy, stavební deníky)
nFotografie
nZnalecké posudky (výslech znalce)
nVýslechy svědků
© Ing. Roman Landgráf
WWW.LANDGRAF.CZ
16

Předkládat a navrhovat důkazní prostředky
nDvě základní formy:
nPředkládat: podnikatel určité důkazní prostředky má v držení
ntyto důkazní prostředky přímo správci daně předloží
nNapříklad: účetnictví, objednávky, smlouvy, dodací listy, faktury, pokladní doklady
nNavrhovat: podnikatel určité důkazní prostředky v držení nemá, ale umí označit osobu, která tyto
důkazní prostředky v držení má
nsprávci daně tento důkazní prostředek popíše včetně uvedení identifikace (alespoň jméno a adresa)
osoby, která jej má v držení
nsprávci daně navrhne, aby tyto důkazní prostředky obstaral  (ediční povinnost : vydat, zapůjčit k
ohledání)
© Ing. Roman Landgráf
WWW.LANDGRAF.CZ
17

Svědecká výpověď
nZákladní parametry osoby svědka
n vypovídat jako svědek je povinností
ntj. osoba v této pozici zásadně  nemá právo odmítnout
nsvědek je každý, komu jsou známy nějaké důležité okolnosti
nsvědkem je ten, kdo něco důležitého sám osobně vnímal svými smysly, tedy zejména zrakem a sluchem
nsvědek je povinen vypovídat pravdivě a nic nezamlčet
nsvědkovi může být úředně uloženo se dostavit osobně k podání výpovědi
nvčetně předvedení policií
n
© Ing. Roman Landgráf
WWW.LANDGRAF.CZ
18

Svědecká výpověď
n§ 96 DŘ:
nO provádění svědecké výpovědi správce daně daňový subjekt včas vyrozumí, nehrozí-li nebezpečí z
prodlení
nVe vyrozumění daňového subjektu o provádění svědecké výpovědi správce daně uvede označení věci, ve
které bude svědek vypovídat, a označení svědka, nehrozí-li nebezpečí, že by došlo ke zmaření účelu
výpovědi
n
© Ing. Roman Landgráf
WWW.LANDGRAF.CZ
19

Svědecká výpověď
n§ 96/5 a 95/4 DŘ:
nPodnikatel má právo být přítomen a klást svědkům (a znalcům) otázky v rámci dokazování svých práv
a povinností
nSprávce daně před výslechem poučí svědka o možnosti odepřít výpověď, o povinnosti vypovídat
pravdivě a nic nezamlčovat
n
© Ing. Roman Landgráf
WWW.LANDGRAF.CZ
20

Svědecká výpověď
nPodnikatel má právo podávat námitky proti postupu FÚ při výslechu
nproti nepovoleným otázkám:
nnesouvisejícím s předmětem výslechu
nnaznačujícím odpověď
nklamavým (předstíráním neprokázaných nebo nepravdivých skutečností)
nper analogiam § 126/3 OSŘ
nSvědek smí vypovídat pouze strohý popis toho, co vlastními smysly vnímal
nzejména nesmí sdělovat jakékoli vlastní hodnocení faktů či jejich vazeb
© Ing. Roman Landgráf
WWW.LANDGRAF.CZ
21

Ing. Roman Landgráf
daňový poradce
www.landgraf.cz
Děkuji Vám za pozornost!
© Ing. Roman Landgráf
WWW.LANDGRAF.CZ
22