Evropské finanční právo 25. 4. 2018 Richard Bartes ¡Terminologie §spotřební daně nebo spíše akcízy? -> akcízy §„spotřební daň“ – zavádějící termín § ¡V podstatě „spotřeba statku“ je předmětem také DPH §DPH + akcízy §Obratová daň + spotřební daně ¡ ¡Původ „spotřební daně“ – „Excise Duty“ ¡ ¡Selektivní spotřební daně uvalené na vybrané výrobky navíc vedle všeobecné spotřební daně zvyšující daňové zatížení vybraných komodit ¡ ¡Všeobecná spotřební daň = v podmínkách EU … daň z přidané hodnoty (DPH, TVA…) ¡ ¡Akcízy X DPH § Nepřímé daně §Selektivní Univerzální daň § Daně in rem §Jednofázová (Prodej) Mnohofázová ¡Jednorázová daň ¡ ¡Jednotlivá daň ¡ ¡Nenávratná daň ¡ ¡Zdaňuje se ve státě konečné spotřeby dle místního harmonizovaného práva ¡ ¡Daňový sklad = celní sklad – sklady podnikatelů; zboží je zde baleno/přebaleno/posláno jinam; „cestování“ mezi daňovými sklady nepodléhá spotřební dani; monitorováno celní správou; povinnost zaplatit daň vzniká provozovateli skladu až při uvedení výrobku do prodeje ¡Subjekt na konci jednofázového „aktu“ (prodeje) - akcíz / na konci mnohofázového řetězce - DPH ¡ ¡Subjekt, který „to“ všechno zaplatí ¡ ¡Spotřebitelova cena = cena bez daně NETTO + SpD + DPH ¡Kritéria selekce §Škodlivost §Luxus §Regulace spotřeby §Politická hlediska §Fiskální záměry § ¡Rozsah selekce §Zdanění omezené (do 10 komodit) ČR §Zdanění střední (15 -30) Polsko §Zdanění široké (nad 30) USA ¡ ¡Subjekt daně – kdo ¡ ¡Předmět daně – za co ¡ ¡Základ daně – z čeho ¡ ¡Sazba daně – kolik ¡ ¡Korekční prvky – zvýhodnění ¡ ¡Reinkarnace akcíz: první republika - konec v 50. letech v důsledku zavedené daně z obratu - znovu zavedeny od 1. 1. 1993 (+ nový zákon o SpD se vstupem do EU) ¡ ¡Před r. 1993 dvojí konstrukce: §Finanční monopoly – 1. republika ▪Soustředění výroby nebo prodeje vybrané komodity výhradně do státních rukou, kdy stát sám určuje ceny těchto komodit ▪Ztratilo význam od r. 1948 – zestátnění, Benešovy dekrety ▪Např. fin. monopol lihový, tabákový, ze soli… §Fabrikátové daně – od r. 1946, doba socialismu ▪Podobná konstrukce jako u dnešních spotřebních daní ▪Byly to tzv. výrobní daně – zatížily pouze hotové výrobky ▪Cukr, droždí, pivo, šumivé víno, uhlí ¡Zák. č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních ¡ ¡Zák. č. 280/2009 Sb., daňový řád ¡1) Pivo – základ daně v hektolitrech ¡ ¡2) Víno – tichá vína, šumivá vína a meziprodukty ¡ ¡3) Líh – základ daně v litrech ¡ ¡4) Tabákové výrobky – cigarety, doutníky/cigarillos, tabák ke kouření §Základ daně počet kusů / kg § ¡5) Minerální oleje – nafta, benzín §Základ daně v litrech ¡ ¡ ¡ ¡ ¡ ¡Zák. č. 187/2016 Sb., o dani z hazardních her ¡ ¡Přímá či nepřímá daň? §Daňový subjekt §Zdaňovací období ¡ ¡Účel daně ¡Akcízy harmonizované §tabák a tabákové výrobky §alkoholické nápoje (lihoviny, pivo, víno) §minerální oleje §energie ¡ ¡Akcízy neharmonizované §ostatní např.: §automobily §kožešinové výrobky §střelné zbraně §hrací karty, rulety … ¡Na začátku značně rozdílný systém akcízů v členských státech ¡ ¡Směrnice 72/43/EHS §Systém akcízů, předmětem jsou minerální oleje, tabák, lihoviny, pivo a víno ¡ ¡Směrnice 92/12/EHS §Upravuje výrobu, zpracování, držení a přepravu produktů §Zavádí autorizované daňové sklady (pohyb mezi nimi bez daně) ¡ ¡Směrnice 2008/118/ES §Nahradila směrnici 92/12/EHS -> zjednodušení ¡Velmi pokročilý ¡ ¡Snaha o vyrovnání sazeb (zvýhodňování domácích producentů je tím omezeno, resp. znemožněno) vyústila alespoň ve stanovení minimálních sazeb ¡ Organizační diagram Komunitární regulace akcízů Informace Horizontální směrnice Strukturální směrnice Směrnice o sazbách 92/12/EEC / 2008/118/EC 2073/2004/EC 92/12/EEC / 2008/118/EC 92/81/EEC / 2008/118/EC 72/464/EEC 79/32/EEC 95/59/EEC 92/83/EEC 92/82/EEC 2003/96/EEC 92/79/EEC 92/80/EEC 2002/10/EEC 92/84/EEC ¡Směrnice 92/81/EHS definuje druhy minerálních olejů (benzin, nafta, petrolej, zemní plyn, topné oleje) – minerální olej je prodáván, slouží ke spotřebě, jako palivo, jako pohonná hmota (tedy výčet je demonstrativní) ¡ ¡Směrnice 2003/96/ES restrukturalizuje zdaňování energetických produktů a elektrické energie, rozšiřuje zdaňování minerálních olejů i na uhlí, zemní plyn a elektrickou energii, stanovuje minimální sazby v závislosti na použití energetických produktů (pohonné hmoty, palivo pro průmyslové nebo obchodní účely, prostředek pro výrobu elektrické energie); povinnost vybírat energetické daně ve členských státech od 1. ledna 2004. ¡Problémy z důvodu množství tzv. národních nápojů (víno v jihoevropských státech, koňak ve Francii, whisky ve Velké Británii a v Irsku, pivo se středoevropských zemích) a státních monopolů na prodej alkoholu ve Skandinávii ¡ ¡Směrnice 92/83/EHS dělí alkoholické nápoje na pivo, víno, meziprodukty, alkohol a alkoholické nápoje ¡ ¡Směrnice 92/84/EHS upravuje minimální výše sazeb ¡Směrnice 72/464/EHS a 79/32/EHS – obecné směrnice, rozdělují tabákové výrobky ¡ ¡Směrnice 95/59/ES dělí tabák na cigarety, doutníky a tabák ke kouření ¡ ¡Směrnice 2002/10/ES stanoví minimální sazby daně, přičemž je možno uplatňovat sazbu daně valorickou (na základě maloobchodní ceny), specifickou (na kilogram či na kusy) či smíšeno ¡ ¡ ¡Strukturální harmonizace dokončena, existuje jednotný systém nepřímého zdanění ¡ ¡Nedokončená otázka harmonizace daňových sazeb (zasahování do národních zájmů, nástroj fiskální politiky, příjmové stránky rozpočtů, neochota EK vymáhat implementaci směrnic, národní tradice)