J U ° Q
PR ME DANE
harmonizace ivana pařízková 2018
U
O
u
Ol
o
DAŇOVÁ HARMONIZACE
SPOLEČNÝ DANOVY SYSTEM SLADĚNÍ DANÍ V RÁMCI JEDNOTNÝCH PRAVIDEL
• POKUS O HARMONIZACI OD 60. LET MINULÉHO STOLETÍ
o
o
HARMONIZACE A INTEGRACE
• harmonizace doprovází integraci.
• ALE HARMONIZACE NEROVNÁ SE INTEGRACE.
• INTEGRACE = EKONOMICKÝ POJEM, sjednocení, ucelení, splynutí
• dochází k integraci ekonomik členských států evropské unie.
• VYŠŠÍ MÍRA PŘESHRANIČNÍHO OBCHODU SE ZBOŽÍM A SLUŽBAMI (PŘESHRANIČNÍ = V RÁMCI EU, ZAHRANIČNÍ = MIMO HRANICE EU)... @
• VYŠŠÍ MÍRA KAPITÁLOVÉ PROPOJENOSTI... r~J
• NEEXISTUJÍCÍ BARIÉRY MEZI ~fÄ
EVROPSKÁ HARMONIZACE
proces sbližování právní úpravy řádným legislativním postupem na úrovni evropské unie a na úrovni členských států evropské unie směřující k zakotvení ste iných práv a povinností napříč státy.
účelem: vytvoření a fungování vnitřního trhu (čl. 114 a násl. smlouvy o fungování eu)
-> NAPŘ. ABY MOHL OBČAN SRN PŘIJET DO ČR A NECHAT SI ZDE POSKYTNOUT NAPŘ. FINANČNÍ SLUŽBY ZA OBDOBNÝCH PODMÍNEK JAKO VE SVÉM DOMOVSKÉM STÁTĚ.
• ABY SE DAŇ Z PŘIDANÉ HODNOTY ZE ZBOŽÍ NELIŠILA MEZI STÁTY. ATD.
•
O
u
á   POJEM HARMONIZACE PRÁVA V EVROPSKÉ ^
UNII
• LZE       PAT JAKO POSTUPNÝ PROCES, V JEHOZ RÁMCI Zl
KE_nj_ch úprav_ch       tu a ieiich
_ch sti.
• PROCES HARMONIZACE HA RUKU V RUCE S M
HO TRHU DO JEHO ÚPLNE PODOBY S    LEM ODSTRANĚNI TECH LU V CH CH,  KTERE        Nl JEHO
MU Nl. •
• vytvorení vnitř   ho trhu je tedy m ze ch Cj
l" "nie. sQ    Q g£ ^
lovou ho trhu je
tak dosaženi stavu, kdy roba
ho    druhu    zboži bude
hat na tom stě v mci EU a v tom m      tě, jehož
tni nky   umožriíuji %
tuto        robu dět     co /O)
nejefektivněji, C^^x a
současně nejkvalitněji^ k&   ^) j
HARMONIZACE        V EVROPSKÉ UNII
je zapotřebí vytvořit takový návrh    vni úpravy
harmonizace v eu, který by byl SCHOPEN
REFLEKTOVAT IAK ODLIŠNOSTI_CH
TAK I LNI SITUACI HO TU
POKUD BYCHOM V TĚCHTO CH USILOVALI O
SKUTEČNÉ EVROPSKÉ CESTY K HARMONIZACI, JE ZAPOTŘEBÍ REZIGNOVAT    NA    ZAZITE    ZPŮSOBY NI JAKO
vvýsostne  kompetence ch        tu A VYTVOŘIT
PROSTOR      PRO      EVROPSKÉ      DANOVÉ_VO,
_Cl POŽADAVKŮM VNITŘNÍHO TRHU.
ZKOU IE. PROČ HARMONIZACE_CH •
BYLA PROVEDENA VCELKU POKLIDNÉ. ALE PŘITOM Cj VELMI EFEKTIVNĚ u O   Q        Oj )
• harmonizace daňového a rozpočtového práva -
čr nepřijala pakt O FISKÁLNÍ STABILITĚ
• „dane jsou produktem politiky a představuji jeden z nejdulez1tejších nástrojů řízeni rstvi stá tu."
O
ü    PROBLÉMY HARMONIZACE DANE Z PŘIJMU
• VYSOKÁ ADMINISTRATIVNÍ ZÁTĚŽ JAK PRO DANOVÉ SUBJEKTY, TAK PRO       VCE DANĚ,
• ČASTÉ PR PADY HO HO BREMENE A
HO ZDANĚNI,
Ü
VÝVOJ HARMONIZACE
• daňové sazby
• harmonizace základu dane - SPOLEČNÝ KONSOLIDOVANÝ ZÁKLAD
dane z jmů
• subjekty po ale i fo
• otázka zda harmonizovat všechny prvky daňově právní konstrukce????
• názor nikoli postačí základ
NA POČÁTKU ROKU 2011 BYL PŘEDSTAVEN VEŘEJNOSTI návrh směrnice o společném konsolidovaném základu daně z příimů právnických osob „ccctb". PO ZHODNOCENÍ VŠECH POZNATKŮ JE NUTNO KONSTATOVAT, ŽE NÁVRH SMĚRNICE O SPOLEČNÉM KONSOLIDOVANÉM ZÁKLADU DANĚ Z PŘÍJMŮ PRÁVNICKÝCH OSOB V SOBĚ NESE DOBROU MYŠLENKU, KTERÁ VŠAK NARÁŽÍ NA NĚKOLIK PROBLÉMŮ. JEDNAK JE PRVNÍM Z PRÁVNÍCH PŘEDPISŮ V RÁMCI POKUSŮ O HARMONIZACI PŘÍMÝCH DANÍ, KTERÝ BY S SEBOU PŘINESL ^
CITELNEISI ZÁSAH DO SUVERENITY STÁTU V OBLASTI DANOVÝCH PŘEDPISŮ.
Ü
NAVRŽENY SYSTEM CC(C)TB BY MEL Q
O SJEDNOTIT
• podmínky pro podnikaní a daneni na jednotném vnitrním trhu eu obsahuje tři základní prvky:
1. jednotný soubor pravidel pro výpočet základu daně z příjmu právnických osob,
2. jednotné místo pro podání daňového přiznání a v konečné fázi
3. rozdělení zdanitelných příjmů mezi členské státy, které • je pak zdaní svou národní sazbou daně.
na tomto problému by mohla ztroskotat nejen navrhovaná úprava, ale i celý proces harmonizace přímých daní jako takový. a právě v tomto místě se projevuje význam daní z příjmů jako oblasti, v níž jsou negativně přijímány jakékoliv, byť sebemenší, zásahy, či změny, a to ať již ze strany států ve vztahu k daňovým subjektům, tak v této rovině také ze strany evropské komise vůči členským
Q
statum.
• neexistuje optimálni model harmonizace dp lili
o
S DŮSLEDNÉ PROVEDENÍ HARMONIZACE SI ŽÁDÁ VELMI ROZSÁHLÉ ZKOUMÁNÍ PRVKŮ DAŇOVÉ KONSTRUKCE A JEJICH JEDNOTLIVÝCH INSTITUTŮ
• PRO ÚČELY VYTVOŘENÍ HARMONIZOVANÉHO MODULU BYLY PODROBENY ANALÝZE V RÁMCI JEDNOTLIVÝCH PRÁVNÍCH ÚPRAV NÁSLEDUJÍCÍ PRVKY:
• subjekt daně,
• předmět daně,
• základ daně (v rámci základu daně budou zkoumány též ztráty, nezdanitelná část základu daně, odčitatelné položky, rezervy a opravné položky apod.),
• osvobození od daně, sazba daně, slevy na dani, srážková daň, ® odpisování a správa daně. / )
_*9 q
o
O STAVAJ [C t STAV -1.11. 201 6 MF PŘEDKLÁDÁ
K VEŘEJNÉ KONZULTACI aktuální návrhy dvou směrnic rady -návrh směrnice o společném základu daně z příimu právnických osob (cctb) a návrh směrnice o společném konsolidovaném základu daně z příimu právnických osob (ccctb).
podněty budou následně zejména sloužit jako východiska pro formulování rámcové pozice a pro vyjádření pozice čr na jednáních pracovních skupin.
kromě  názorů  k jednotlivým článkům, vylepšení znění jednotlivých ® článků a argumentaci (ať již ve prospěch či neprospěch navrhovaných f~\\ řešení) nebo návrh dalších variant, které připadají v úvahu a které by pro českou republiku byly nejvhodnější.
SOUSTAVA DANI V ČR A EU
dane prime - důchodové - dan z prijmú fo po
- majetkové - daň z nemovitých věci
daň z nabytí nemovitých veci daň silniční daň z hazardních her nepřímé daně - univerzální - dph
selektivní - spotřební eko
O
DAN Z PRIJMÚ
1. zákonem upraveny dve dane:
>daň z příjmů fyzických osob >daň z příjmů právnických osob
m
o
z.č.586/1992 sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších změn a doplňků
ZÁKLADNÍ SMĚRNICÍ V TÉTO OBLASTI JE SMĚRNICE Z 19. PROSINCE 1977 Č. 77/799/EEC5 O VZÁJEMNÉ POMOCI MEZI PŘÍSLUŠNÝMI ÚŘADY ČLENSKÝCH STÁTŮ V OBLASTI PŘÍMÝCH DANÍ. TATO SMĚRNICE UPRAVUJE VÝMĚNU INFORMACÍ, SOUČINNOST PŘ{ ZAWŠTO^NÍ A VYŠETŘOVÁNÍ A PŘÍTOMNOST ÚŘeWíkJlJEmIoHO ČLENSKÉHO STÁTU   NA  ÚZEMÍ JINÉHO ČLENSKÉHO
STÁTU Z DŮVODU KONTROLY AKTIVIT NADNÁRODNÍCH KORPORACÍ. PLATNOST TÉTO SMĚRNICE  BYLA V  ROCE   1997   ROZŠÍŘENA  I NA
U
Pi
DANĚ PLACENÉ Q OBYVATELSTVEM
>DAŇ ZE MZDY
>DAŇ Z PŘÍJMŮ OBYVATELSTVA
>DAŇ Z LITERÁRNÍ A UMĚLECKÉ ČINNOSTI
>ZEMEDELSKA DAN >DOMOVNÍ DAŇ
O
CHARAKTERISTIKA DPFO Q
> dan prima
- subjekt - osoba poplatníka
> daň důchodová
- zdaňuje se příjem
> komplexní daň
- zdaňuje občany, podnikatele
- fyzické a právnické osoby
o
ZÁKLADNÍ KONSTRUKČNÍ PRVKY ^
DPFO U
> SUBJEKTY DANE
> PŘEDMĚT DANĚ
> ZÁKLAD DANĚ
> SAZBA DANĚ
> SPLATNOST DANĚ
> PODÁVÁNÍ DAŇOVÝCH PŘIZNÁNÍ
> SPRÁVA DANĚ *
o
KOREKČNÍ PRVKY DPFO Q
> osvobození od daně
> nezdanitelná část základu daně § 1 5
> sleva na dani §35 a násl
> odpisy hmotného a nehmotného majetku
> daňové zvýhodnění SLEVA NA DANI X
DANOVY BONUS > položky odčitatelné od základu daně §34
o
^»    KONCEPCE ZÁKONA O DANÍCH Z ~
PŘÍJMŮ U
❖ první cast se zabýva zdanením príjmu fo
> druhá část formuluje podmínky pro zdanění příjmů po
❖ třetí část zákona obsahuje daňové podmínky, které jsou pro fyzické a právnické osoby společné
❖ čtvrtá část je přejatou částí ze zákona o správě daní a poplatků nesoucí název "zvláštní ustanovení pro vybírání daně
v f
1»
z prii mu ❖ část páta -registrace
0
Q
❖ část šestá -pravomoci vlád^ mf~x
❖ část sedmá-přechodná a z. ust   " a ^-- *
Q
SUBJEKTY DPFO Q
> poplatník
> plátce
Q
SUBJEKTY DPFO-POPLATNÍK
U
ZÁKON O DANÍCH Z PŘÍJMŮ ( DÁLE JEN ZDP ) UVÁDÍ POPLATNÍKY V § 2
' poplatníky daně z příjmů fyzických osob jsou fyzické osoby
• přitom nerozhoduje, zda se jedná o osobu zapsanou či nezapsanou
v obchodním rejstříku
• může jím být i osoba nezletilá
• osoba, která byla rozhodnutím soudu omezena či zbavena způsobilosti
k právním úkonům
• ide tedy o takovou fyzickou osobu. ieiiz priimy isou primo podrobeny- d a ni.
'odrobený dani.
u<J(j- o
o
POPLATNÍK
v * _ _ w _ _W
• poplatnici isou DANOVÝMI REZIDENTY ceske republiky,
• nebo danovými nerezidenty.
0
SUBJEKTY DPFO Q
problém je pouze v určeni toho, které prijmy se budou zdaňovat v čr a které v zahraničí.
výchozím pro toto určení je závislost na BYDLIŠTĚ tzv. REZIDENCE POPLATNÍKA , což znamená, že je třeba přesně určit podmínky, které stanoví rezidenci neboli DOMICIL poplatníka, tzn. ve kterém státě bude tento příjem zdaňován .
o
POPLATNÍCI DANĚ
neomezenou daňovou povinností - daňový tuzemec
rezident
poplatník
neomezenou daňovou povinností - daňový tuzemec rezident  zdržuje se 183 dnů v roce
S omezenou daňovou povinností - nerezident
nezahrnují do první skupiny nebo ti,
o nichž tak stanoví mezinárodní smlouvy
tito zdaňují pouze příjmy ze zdrojů v České republice
o
O
PŘEDMĚT DANĚ Q
1.    OBECNÉ - z danové teorie
souhrn skutečností, na které pn váže zásadní právní povinnost =
danova povinnost
pozitivní x negativní vymezeni pd
u
PŘEDMĚTEM DANĚ Z PŘÍJMŮ FYZICKÝCH OSOB JSOU:
prijmy ze závisle činnosti § 6 příjmy ze samostatné činnosti § 7 příjmy z kapitálového majetku § 8 příjmy z nájmu § 9 ostatní příjmy § 10
o
PŘEDMĚTEM DANE NEJSOU NAPR.
NEGATIVNÍ VYMEZENÍ PŘEDMĚTU
a) příjmy získané
1 .nabytím akcií nebo podílových listů
2.vydáním podle právních předpisů upravujících restituci majetku,
b) úvěry nebo zápůjčky s výjimkou
v    r r r v r v x
c) prijmy z rozšířeni rozsahu nebo vypořádaní společného jmeni manželů
(upraveno § 3 odst. 4)
o
O
o
OSVOBOZENÍ OD DANĚ
příjem z prodeje rodinného domu a souvisejícího pozemku, nebo jednotky, která nezahrnuje nebytový prostor jiný než garáž, sklep nebo komora, a souvisejícího pozemku, pokud v něm prodávaiící měl bydliště neiméně po dobu 2 let bezprostředně před prodeiem
příjem z prodeje nemovitých věcí neosvobozený výše, přesáhne-li doba mezi nabytím vlastnického práva k těmto věcem a jejich prodejem dobu 5 let
0
Q
ZÁKLAD DANĚ A DAŇOVÁ 0 ZTRÁTA § 5 ^
• ZÁKLADEM DANE JE CASTKA, O KTEROU PŘÍJMY PLYNOUCÍ POPLATNÍKOVI VE ZDAŇOVACÍM OBDOBÍ PŘESAHUJÍ VÝDAJE PROKAZATELNĚ VYNALOŽENÉ NA JEJICH DOSAŽENÍ, ZAJIŠTĚNÍ A UDRŽENÍ, POKUD DÁLE U JEDNOTLIVÝCH PŘÍJMŮ 0 PODLE § 6 AŽ 10 NENÍ STANOVENO JINAK^
ZÁKLAD DANĚ
•TOTO JE DEFINICE OBECNÁ, DÁLE JSOU JEDNOTLIVÉ ZÁKLADY DANĚ STANOVENY U JEDNOTLIVÝCH DRUHŮ PŘÍJMŮ V §§ 6 - 1 0 ZÁKONA.
ZD=P-V
U ZÁVISLE ČINNOSTI SE ZD LIŠÍ *'
U ZÁVISLÉ ČINNOSTI SE ZD LIŠÍ ^
základem daně (dílčím základem daně) jsou příjmy ze závislé činnosti. zvýšené o částku odpovídající pojistnému na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti a pojistnému na všeobecné zdravotní pojištění, které je z těchto příjmů podle zvláštních právních předpisů povinen platit zaměstnavatel ..povinné poiistné"    zd=p+v • (s+z.poj.)
"a SOCIÁLNI A ZDRAVOTNÍ POJIŠTĚNI V ZÁVISLÉ® ° ČINNOSTI
• zaměstnavatel: sociální 25% zdravotní 9%
• zaměstnanec:
sociální 6,5% zdravotní 4,5%
•     ZÁKLAD DANĚ (DÍLČÍ ZÁKLAD
DANĚ)
• POPLATNÍKOVI ZA ZDAŇOVACÍ OBDOBÍ PLYNE DVA A VÍCE DRUHŮ PŘÍJMŮ , JE ZÁKLADEM DANĚ SOUČET DÍLČÍCH ZÁKLADŮ DANĚ ZJIŠTĚNÝCH NA ZÁKLADĚ JEDNOTLIVÝCH PŘÍJMŮ, RELATIVNĚ SAMOSTATNĚ POSUZOVANÝCH ČÁSTÍ, TJ. DO PĚTI DÍLČ(Čj)l q, ô
JEDNOTLIVÝCH DRUHŮ PŘÍJMŮ.
ZÁKLAD DANĚ Q
p. závislá činnost dzd1 = p+v (s+z)
p. podnikání dzd2 = p-v
p. kapitálové příjmy dzd3 = p-v
p. příjmy z pronájmu dzd4 = p-v
p. ostatní příjmy dzd5 = p-v
celkový zaklad dane zd
o
UPRAVENY ZAKLAD DANĚ
dílci zaklad dane
- nezdanitelná cast zakladu dane
- odčitatelná položka
zaklad dane = prostřednictvím sazby daň
slevy na dani záloha na daň
o
U  NEZDANITELNÁ ČÁST ZÁKLADU DANĚ §1 5
• od základu daně lze odečíst hodnotu darů poskytnutých obcím, krajům, organizačním složkám státu, právnickým osobám se sídlem na území české republiky, jakož i právnickým osobám, které jsou pořadateli veřejných sbírek a to na financování vědy a vzdělání, výzkumných a vývojových účelů, kultury, školství, na policii,.....
• od základu daně ve zdaňovacím období lze odečíst příspěvek v celkovém úhrnu nejvýše 24 000 kč zaplacený poplatníkem na jeho
• a) penzijní připojištění se státním příspěvkem podle smlouvy o penzijním připojištění se státním příspěvkem
• b) životní pojištění
o
O)
POLOŽKY ODČITATELNÉ OD ZÁKLADU DANĚ ^
§ 34
• od základu daně lze odečíst daňovou ztrátu, která vznikla a byla vyměřena za předchozí zdaňovací období nebo jeho část, a to nejdéle v 5 zdaňovacích obdobích následujících bezprostředně po období, za které se daňová ztráta vyměřuje.
o
SAZBA DANĚ
obecně výše daně je stanovena její sazbou tzn. daňová sazba je měřítkem, pomocí něhož se
stanoví z DAŇOVÉHO ZÁKLADU DAN
■
v čr je u fyzických osob určena daň ze zakladu daně sníženého o nezdanitelnou část základu daně (§ 1 5) a o odčitatelné položky od základu daně (§ 34) zaokrouhleného na celá sta kč dolů činí 15%.
U
u
Pi
o
OL
o
SAZBA DANĚ OD ROKU 201 3 I NADÁLE
• od 1. 1. 2016 zůstala nadále j_5%
• od 1.1. 201 3 účinné ještě solidární zvýšení daně - § 16a - tvoří jej 7 % z částky, o kterou úhrn příjmů zahrnovaných do základu daně podle § 6 a 7 překročí 48 NÁSOBEK PRŮMĚRNÉ MZDY STANOVENÉ PODLE § 1 5A ZÁKONA Č. 589/1992 SB., O POJISTNÉM NA SOCIÁLNÍ ZABEZPEČENÍ.
0
O
SLEVA NA DANI
• zamestnávaní osob se zdravotním postižením § 35
• osoba poplatníka 24. 840.-kč § 35 ba
• manželka 24. 840.-kč
• 2.520.- pobírá-li invalidní důchod
• 5. 040.- rozšířený invalidní důchod
• 16. 140.- ztp/p
• 4. 020.- kč osoba studenta!!!
• ZA UMÍSTĚNÍ DÍTĚTE - ŠKOLKOVNÉ (§ 35BB),
• ZA EVIDENCI TRŽEB - 5 000 KČ, MjA^E VÝšk KLADNÉHO ROZDÍLU MEZI 1 5 % DÍLOHO ZÁNíADU DANĚ ZE SAMOSTATNÉ ČINNOSTI A ZÁKLADNÍ SLEVY
NA POPI ATNÍKA.
SPLATNOST DANĚ Q
ve lhůtě pro podání daňového přiznání
31. BŘEZNA PO SKONČENÍ ZDAŇOVACÍHO OBDOBÍ
POKUD JE POSLEDNÍ ZNÁMÁ DAŇOVÁ POVINNOST VĚTŠÍ JAK 30 000,- KČ MUSÍ POPLATNÍK PLATIT ZÁLOHY
0
O
SPRÁVA DANĚ
• PRISLUSNY FU DLE BYDLIŠTĚ, KDE SE POPLATNÍK PŘEVÁŽNĚ ZDRŽUJE, PŘEBÝVÁ NEJVÍCE DNŮ V ROCE
O
_ °^ O    K 1
o
DAN Z PŘIJMU PRÁVNICKÝCH OSOB
Q
o
daň z příjmů právnických osob
o
• poplatníci daně z příjmů právnických osob
a) právnická osoba,
b) organizační složka státu,
c) podílový fond
d) podfond akciové společnosti s proměnným základním kapitálem
e) fond penzijní společnosti
f) svěřenský fond podle oz
g) jednotka-poplatník.
ü
PREDMET DANE
• předmětem daně jsou příjmy z veškeré činnosti a z nakládání s veškerým majetkem, není-li dále stanoveno jinak.
Q Q y
Q
ZÁKLAD DANĚ
• rozdíl mezi náklady a vynos
v _ x
• výsledek hospodařeni nebo rozdíl mezi prijmy a vydají (ti co nevedou účetnictví)
o
o
SAZBA DANĚ
•19%, pokud není stanoveno jinak
• sazba se vztahuje na základ daně snížený o položky podle § 34 a § 20, který se zaokrouhluje na celé tisícikoruny dolů.
• 5 % ze základu daně
a) investičního fondu
b) zahraničního investičního fondu, založeného v jiném členském státě evropské unie, norsku nebo islandu, %
o
o
ZDAŇOVACÍ OBDOBÍ
a) kalendářní rok,
b) hospodářský rok,
c) období od rozhodného dne fúze nebo rozdělení obchodní korporace
d) účetní období, pokud je toto účetní období delší než nepřetržitě po
sobe jdoucích 12 mesicu.
0
O
• DĚKUJI ZA POZORNOST