1
Zápatí prezentace
DPFO – konstrukční
prvky daně a příklad
Finanční právo II – 5. seminář
Damian Czudek
www.law.muni.cz
Konstrukční prvky daně
Předmět (objekt) daně – objektivní stránka daně
Daňový subjekt – subjektivní stránka daně
Tributní/kauzální nexus
Základ daně
Sazba
Korekční prvky základu
Korekční prvky sazby
Podmínky daňového tvrzení
Správce daně
Inkasní podmínky
Rozpočtové určení výnosu daně
www.law.muni.cz
Daňový subjekt
Poplatník
Plátce
FO / PO – právní osobnost, svéprávnost
Zastoupení a jeho druhy
3
2
www.law.muni.cz
Předmět / objekt zdanění
hmotněprávní skutečnost, se kterou zákon spojuje
daňovou povinnost.
4
www.law.muni.cz
Základ daně
Stanoví kvantitu objektu daně
Sensu stricto
Sensu largo
5
www.law.muni.cz
Sazba
Pevná
Procentní
Lineární, progresívní, degresívní
6
3
www.law.muni.cz
Korekční prvky
Osvobození od daně
Daňové úlevy
Slevy na dani
…
7
www.law.muni.cz
Rozpočtové určení
zákon č. 243/2000 Sb., o rozpočtovém určení výnosů
některých daní územním samosprávným celkům a
některým státním fondům (zákon o rozpočtovém
určení daní), ve znění pozdějších předpisů,
Svěřené daně
Sdílené daně
8
www.law.muni.cz
Správce daně
Věcná příslušnost
Místní příslušnost
Soustava, správa různých druhů berní
9
4
Zápatí prezentace 10
Daň z příjmu FO
- vzorový příklad
www.law.muni.cz
Daň z příjmů FO - obecně
• přímá důchodová daň in personam (osobní důchodová daň,
daň z příjmů jednotlivců)
• zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění
pozdějších předpisů (ZDP)
• Část I. a část III. ZDP – FO
• Část II a III - PO
www.law.muni.cz
Daň z příjmů FO - subjekt
• obecně v ZSDP: vymezen jako poplatník, plátce a právní
nástupce
(§ 6/1 ZSDP – dříve/dnes jen doktrína)
• konkretizace v ZDP: poplatník DPFO = fyzické osoby
(§ 2/1 ZDP)
• kritérium: domicil osoby mající na území ČR bydliště nebo
se zde obvykle zdržují (alespoň 183 dní v příslušném
kalendářním roce)
(§ 2/2,3 ZDP)
5
www.law.muni.cz
Daň z příjmů FO - předmět
• 5 druhů příjmů
• pozitivní vymezení co předmětem DPFO je:
příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky, příjmy
z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti, příjmy
z kapitálového majetku, příjmy z pronájmu, ostatní příjmy. (§
3/1 ZDP)
• příjem: peněžní, nepeněžní
(§ 3/2 ZDP)
• negativní vymezení co předmětem DPFO není:
(§ 3/4; § 6/7,11; § 7/10 ZDP)
www.law.muni.cz
Daň z příjmů FO - výpočet
základ daně = Σ dílčích základů daně
- položky snižující základ daně
-----------------------------------------
upravený základ daně
zaokrouhlený základ daně
-----------------------------------------
DPFO brutto I.
- slevy na dani
-----------------------------------------
DPFO brutto II.
- daňové zvýhodnění
-----------------------------------------
DPFO netto / daňový bonus
- uhrazené zálohy
-----------------------------------------
doplatek / přeplatek
www.law.muni.cz
Daň z příjmů FO - příklad 1
Výpočet daně z příjmu ze závislé činnosti
(§ 6 ZDP) v roce 2015
Zadání:
Pepa je zaměstnancem /prodavač/ a bydlí v Brně. Jeho hrubý
příjem ze zaměstnání bude za rok 2015 321.000,- Kč, jiné
příjmy nemá. Má nepracující manželku Báru a 9-ti letého
syna Frantu. Každý rok daruje neurčené politické straně
částku 8.000,- Kč a dále přispívá si na penzijní připojištění se
státním příspěvkem částkou 23.000,- Kč. Nepodepsal
prohlášení k dani. V roce 2015 činily jeho zálohy na daň
64.530 Kč.
6
www.law.muni.cz
Daň z příjmů FO - exkurs (SaZP)
• Zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a
příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, ve znění pozdějších
předpisů. (§ 7)
zaměstnavatel 25 % z vyměřovacího základu ( z toho 2,3 % na nemocenské pojištění,
21,5 % na důchodové pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti)
zaměstnanec 6,5 %
• Zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní
pojištění, ve znění pozdějších předpisů. (§ 2)
zaměstnavatel 9 %
zaměstnanec 4,5 %
• Část pojistného hrazená zaměstnavatelem tedy tvoří 34% a část
pojistného hrazená zaměstnancem tvoří 11%.
www.law.muni.cz
Daň z příjmů FO - příklad 1
Výpočet základu daně
(§ 6/12 ZDP)
hrubá mzda 321.000,- Kč
SaZP zaměstnavatel (34%) + 109.140,- Kč
superhrubá mzda (základ daně) = 430.140,- Kč
Výpočet zálohy na daň
(§ 38h ZDP)
superhrubá mzda (zaokrouhleno na 100 nahoru) 430.200,- Kč
sazba (15 %) * 0,15
záloha na daň = 64.530,- Kč
www.law.muni.cz
Daň z příjmů FO - příklad 1
Výpočet DPFO brutto I
(§ 16 ZDP)
základ daně (ZD) 430.140,- Kč
položky snižující základ daně - 19.000,- Kč
- nezdanitelná část základu daně (§ 15 ZDP) 19.000,- Kč
dar politické straně (§ 15/1 ZDP) 8.000,- Kč
penzijní připojištění (§ 15/5 ZDP) 11.000,- Kč
- odčitatelné položky (§ 34 ZDP) 0,- Kč
upravený ZD = 411.140,- Kč
zaokrouhlený ZD (na 100 dolů) 411.100,- Kč
sazba (15 %) * 0,15
daň brutto I = 61.665,- Kč
7
www.law.muni.cz
Daň z příjmů FO - příklad 1
Výpočet DPFO brutto II a DPFO netto
(§ 35ba a §35c ZDP)
daň brutto I = 61.665,- Kč
slevy na dani - 49.680,- Kč
- sleva na poplatníka (§ 35ba/1a ZDP) - 24.840,- Kč
- sleva na manželku (§ 35ba/1b ZDP) - 24.840,- Kč
daň brutto II = 11.985,- Kč
daňová zvýhodnění - 13.404,- Kč
- daňové zvýhodnění na dítě (§ 35c ZDP) - 13.404,- Kč
daň netto, = -1.419,- Kč
resp. daňový bonus 1.419,- Kč
www.law.muni.cz
Daň z příjmů FO - příklad 1
Vyúčtování záloh
daň netto / daňový bonus -1.419,- Kč
záloha na daň (zaplacená) - 64.530,- Kč
přeplatek = -65.949,- Kč
To je konec, ALE …
www.law.muni.cz
Daň z příjmů FO - příklad 1
Výpočet zálohy na daň – bez prohlášení k dani
(§ 38h ZDP)
superhrubá mzda (zaokrouhleno na 100 nahoru) 430.200,- Kč
15% sazba * 0,15
záloha na daň netto = 64.530,- Kč
Výpočet zálohy na daň – s prohlášením k dani
(§ 38h ZDP)
superhrubá mzda (zaokrouhleno na 100 nahoru) 430.200,- Kč
15% sazba * 0,15
záloha na daň brutto I = 64.530,- Kč
- sleva na poplatníka (§ 35ba/1a ZDP) - 24.840,- Kč
záloha na daň brutto II = 39.690,- Kč
- daňové zvýhodnění na dítě (§ 35c ZDP) - 13.404,- Kč
záloha na daň netto = 26.286,- Kč
8
www.law.muni.cz
Daň z příjmů FO - příklad 1
Vyúčtování záloh - rozdíl
daň netto -1.419,- Kč
záloha na daň (zaplacená) - 64.530,- Kč
přeplatek = -65.949,- Kč
daň netto -1.419,- Kč
záloha na daň (zaplacená) - 26.286,- Kč
přeplatek = -27.705,- Kč
Ještě pořád pokračujeme …
www.law.muni.cz
Daň z příjmů FO - příklad 1
Výpočet daně z příjmu ze závislé činnosti
(§ 6 ZDP) v roce 2015
Alternativní zadání:
Pepa je zaměstnancem /prodavač/ a bydlí v Brně. Jeho hrubý
příjem ze zaměstnání bude za rok 2015 321.000,- Kč, jiné
příjmy nemá. Nemá ženu ani děti. Nepodepsal prohlášení k
dani. V roce 2015 činily jeho zálohy na daň 64.530 Kč.
www.law.muni.cz
Daň z příjmů FO - příklad 1 -ALT
Vyúčtování záloh - rozdíl
hrubá mzda 321.000,- Kč
SaZP zaměstnavatel (34%) + 109.140,- Kč
superhrubá mzda (základ daně) = 430.140,- Kč
zaokrouhlený ZD (na 100 dolů) 430.100,- Kč
sazba (15 %) * 0,15
daň brutto I = 64.515,- Kč
sleva na poplatníka (§ 35ba/1a ZDP) - 24.840,- Kč
daň brutto II (daň netto) = 39.675,- Kč
záloha na daň (zaplacená) - 64.530,- Kč
přeplatek = -24.855,- Kč
KONEC příkladu 1
9
www.law.muni.cz
Daň z příjmů FO - příklad 2
Výpočet daně z příjmu z podnikání a jiné výdělečné
činnosti (§ 7 ZDP) v roce 2015
Zadání:
Pepa je živnostníkem /OSVČ - hodinář/ a bydlí v
Brně. Jeho příjem je 321.000,- Kč, jeho výdaje
dosáhly výše 150.000,- Kč. Má jedno vyživované
dítě Frantu.
www.law.muni.cz
Daň z příjmů FO - závěr
Kontrolní otázky:
• kdo je správcem DPFO?
• do kdy je nutné podat daňové přiznání k DPFO?
• co je to tzv. autoaplikace?
www.law.muni.cz
Děkuji za pozornost
damian@czudek.cz
damian.czudek@law.muni.cz
Zápatí prezentace 27