Finanční právo II
řízení při placení daní
Zpracováno s využitím prezentace Mgr. Lukáše Hrdličky, dostupné na www.radimbohac.cz
•
•
•
•Zdroj:
http://www.reflex.cz/clanek/glosa/84789/kde-je-stat-objevi-se-problem-kde-je-problem-objevi-se-poli
tik-a-pak-uz-jde-jen-o-vasi-penezenku.html?fb_comment_id=1566276893488543_1566401116809454

lpředmět evidence daní
l
losobní daňový účet (ODÚ)
ldebetní strana ODÚ – předpisy, odpisy a jejich opravy
lkreditní strana ODÚ – platby a vratky
l
ldepozitní účet
l
lposkytování informací z ODÚ
lpotvrzení o stavu ODÚ
lpotvrzení o skutečnostech z ODÚ (např. bezdlužnost)
l
lodpis nedoplatku pro nedobytnost
l
l! Neplést s pojmem daňová evidence dle § 7b ZDP !
1. Evidence daní (§ 149 DŘ)
•2

ldaňový řád definuje pojem nedoplatek jako:
lčástku daně, která není uhrazena a uplynul již den splatnosti této daně
lneuhrazené příslušenství daně, u kterého již uplynul den splatnosti
lneuhrazenou částku zajištěné daně
l
lvztah k pojmům (viz schéma na dalším snímku)
ldaňový dluh (splatný/nesplatný) => dlužník (§ 176 odst. 2 písm. c) DŘ)
ldaňová pohledávka (splatná/nesplatná)
lsplatná daň
l
lzánik nedoplatku
l
lvyrozumění o nedoplatku - neformální
2. Nedoplatek
•3

Je předepsána do evidence daní
(i zpětně)
Daň
(Daňová pohledávka)
Nesplatná
Splatná
Vymahatelný
Nedoplatek
Nevymahatelný
- při posečkání či rozložení úhrady na splátky
- pokud neuplynul náhradní den splatnosti
Neuhrazena
Uhrazena
Splněna platební povinnost ® daňová pohledávka zaniká splněním
Dřívější úhrada = přeplatek
Dosud není předepsána do evidence daní
Výkaz (vymahatelných) nedoplatků je exekučním titulem
•4

Splatnost daně
lObecně: § 134/3 DŘ
l
lZvláštní úprava – např.:
lDaň z nemovitých věcí (§ 15 ZoDzNV)
lSpD (§ 18/5 ZoSpD): Daň je splatná do 40. dne po skončení zdaňovacího období, ve kterém vznikla
povinnost daň přiznat a zaplatit, pokud tento zákon nestanoví jinak – viz:
l§ 76 u daně z lihu (55 dní po)
l§ 116 u daně z tabákových výrobků

lpřeplatek - částka, o kterou úhrn plateb a vratek na kreditní straně ODÚ převyšuje úhrn předpisů a
odpisů na debetní straně ODÚ
l
lvratitelný přeplatek = přeplatek, který prošel tzv. testem vratitelnosti
ltest vratitelnosti - přeplatek se započte nejprve na:
1.nedoplatky na jiných ODÚ u téhož správce daně
2.nedoplatky u jiného správce daně, jenž o něj požádal před vystavením příkazu k vrácení daňovému
subjektu
l
lvratitelný přeplatek je v dispozici daňového subjektu
lmožnost požádat o jeho vrácení či převedení
l
lúrok z vratitelného přeplatku (sankce pro správce daně)
•6
3. Přeplatek

lčasový úsek, ve kterém je možné realizovat dobrovolnou i nedobrovolnou úhradu daně
l
lprekluzivní (propadný) charakter lhůty
•rozdíl oproti předchozí právní úpravě v ZSDP, kde byla promlčecí i prekluzivní lhůta
•explicitně neřešen přechod charakteru běžících lhůt
l
ldélka lhůty
lzákladní 6 let
lmaximální 20 let
lu nedoplatku zajištěného zástavním právem zapisovaného do veřejného registru: 30 let od zápisu
l
•7
4. Lhůta pro placení daně 1/2

lpočátek běhu lhůty
lu daní vyměřovaných = okamžik splatnosti
lu daní doměřovaných = okamžik náhradní splatnosti
Ø
lúkony přerušující lhůtu
lzahájení exekučního řízení
lnejen podle daňového řádu, ale i podle exekučního řádu
lzřízení zástavního práva
loznámení rozhodnutí o posečkání (po novele též oznámení rozhodnutí, kterým se mění stanovená doba
posečkání)
llhůta se staví po dobu
lvymáhání daně soudním exekutorem
lpřihlášení daňové pohledávky do insolvenčního řízení nebo do veřejné dražby
lodkladu daňové exekuce
ldaňové exekuce srážkami ze mzdy
ldožádání mezinárodní pomoci při vymáhání
•8
4. Lhůta pro placení daně 2/2

lpořadí úhrady daně
lrozdíl mezi daní a příslušenstvím
lrozdíl mezi běžnou platbou a vymáháním
lspecifické případy – ručení, insolvence
l
lzpůsob placení daně
lprimárně v české měně
lforma placení
lbezhotovostně
lv hotovosti
lkolkovými známkami (pouze soudní a správní poplatky)
lpřeplatkem na jiné dani
l
lden platby
lpřevzetím hotovosti
lpřipsáním na účet správce daně (po novele speciální pravidlo pro placení kartou - den, kdy ten,
kdo daň platí, předal platební příkaz správci daně)
l
•9
5. Vybírání daní

Provozovatel poštovních
služeb
Odesílatel
Poskytovatel platebních
služeb odesílatele
(nebo provozovatele
pošt. služeb)
Správce daně
Poskytovatel platebních
služeb správce daně
odesílá
bezhotovostní platbu
platí poštovním poukazem
platba připsána na účet správce daně
= den platby podle DŘ
platba připsána
na účet PPS SD
lhůta pro předání: 2 dny
•10
Platební styk v rámci platby daní

lpojem DěS
l§ 161 a 162 + § 2 odst. 3 písm. c) daňového řádu
l§ 106 správního řádu (a další zákony)
l
lspráva placení
l
lprocesní DěS
lobligatorní
l
lvěcná (kompetenční, organizační) DěS
lfakultativní
lvarianty (vybírá x vymáhá x eviduje)
l
l
•11
6. Dělená správa (DěS)

Procesní režim správního řádu (OSŘ, SŘS, TrŘ aj.)
Procesní režim daňového řádu
Řízení o uložení peněžitého plnění
Vybírání peněžitého plnění
Vymáhání peněžitého plnění
Evidence peněžitého plnění
Příslušný orgán nemá procesní postavení správce daně
Příslušný orgán má procesní postavení správce daně
•12
Placení a DěS

Orgán veřejné moci
Orgán veřejné moci
Orgán veř. moci
Uloží peněžité plnění
Uloží peněžité plnění
Uloží peněžité plnění
Vybírá a eviduje peněžité plnění
Vybírá a eviduje peněžité plnění
Vymáhá a eviduje peněžité plnění
Obecný správce daně
Obecný správce daně
Vymáhá a eviduje peněžité plnění
Vymáhá a eviduje peněžité plnění
Vybírá a eviduje peněžité plnění
•I.
•II.
•III.
•13
Věcná (kompetenční) DěS

lúrok z prodlení
lsankce za prodlení s platbou
lpočítá se od původního dne splatnosti
lrepo sazba + 14 procentních bodů za rok
lsplatný každým dnem, předepisovaný do evidence 1 x za měsíc
lnevzniká na příslušenství daně ani u dělené správy
llimit 200 Kč
lx  penále (nejde o sankci v rovině platební) x penále podle jiných zákonů
l
lúrok z posečkané částky
lpo dobu posečkání nebo rozložení platby do splátek
(namísto úroku z prodlení)
lrepo sazba + 7 procentních bodů za rok
lsplatnost 30 dnů ode dne doručení platebního výměru
llimit 100 Kč
l
lu obou úroků je možné žádat o prominutí
l
l
l
•14
7. Sankce pro daňový subjekt

Jednání daňového subjektu
Následek
nepřizná a nezaplatí daň
přizná daň
nezaplatí daň
přizná  a zaplatí daň
v nižší výši
přizná a zaplatí daň
ve správné výši
•I.
•II.
•III.
•IV.
•V.
přizná  a zaplatí daň
v nižší výši
nepřizná  a nezaplatí daň
•VI.
dodatečně přizná a doplatí
dodatečně nepřizná a je mu doměřena
dodatečně nepřizná a je mu doměřena
daň vyměřena ex offo
v nižší výši
penále
pokuta za opoždění tvrzení daně
žádný
úrok z prodlení
úrok z prodlení
úrok z prodlení
ze zbývající části
úrok z prodlení
ze zbývající části
pokuta za opoždění tvrzení daně
penále
úrok
z p.
•15
Vztah vybraných sankcí

lúrok z neoprávněného jednání správce daně
ldojde-li ke zrušení, změně nebo prohlášení nicotnosti rozhodnutí o stanovení daně z důvodu
nezákonnosti nebo z důvodu nesprávného úředního postupu správce daně
lrepo sazba + 14 procentních bodů za rok
lv případě neoprávněného vymáhání dvojnásobný
lpředepsán a vrácen ex offo do 15 dnů
lzapočitatelný vůči náhradě škody (pokud by byla vyšší)
l
lúrok z nadměrného odpočtu
lPOP vztahující se k daňovému tvrzení, ze kterého vyplývá, že daňovému subjektu má vzniknout daňový
odpočet, trvá déle než 5 měsíců (po novele po uplynutí 4 měsíců od podání daňového tvrzení, resp.
od posledního dne lhůty pro jeho podání; stavení doby)
lrepo sazba + 1 procentní bod za rok (po novele 2 procentní body)
lpředepsán do 15 dnů a vrácen spolu s odpočtem
l
lúrok z vratitelného přeplatku (viz výše)
•16
7. Sankce pro správce daně

A.Zajištění úhrady na nesplatnou nebo dosud nestanovenou daň
B.Zástavní právo
C.Ručení
D.Dobrovolné ručení, finanční záruka
E.Zálohy
F.
8. Zajištění daní
•17

lzajišťovací příkaz = rozhodnutí, kterým je daňovému subjektu uložena úhrada zajištěné částky
l
ldůvod pro vydání:
lodůvodněná obava, že daň, která ještě není splatná nebo stanovená, bude v době své vymahatelnosti
nedobytná, nebo vybrání daně bude spojeno se značnými obtížemi
lzároveň musí být naplněna jedna z těchto podmínek:
la) daň nebyla dosud stanovena (Þ nutno předběžně určit její výši)
lb) daň není dosud splatná (Þ výše zajištěné daně je již dána)
l
lvykonatelnost zajišťovacího příkazu
•vykonatelnost  – do 3 pracovních dnů od oznámení rozhodnutí
l - oznámením rozhodnutí (hrozí-li nebezpečí z prodlení)
l - vydáním rozhodnutí (DPH, spotřební daně)
•zajišťovací příkaz = exekuční titul (kontinuita daňové exekuce)
•možnost zřídit zástavní právo k zajištění částky v zajišťovacím příkaze
A. Zajištění úhrady na nesplatnou
nebo dosud nestanovenou daň
•18

l
lzřizuje správce daně rozhodnutím
l
lsubsidiární použití občanského zákoníku
l
lvznik zástavního práva:
lk ostatnímu majetku = vzniká doručením daňovému subjektu či majiteli zástavy
lk majetku evidovanému ve veřejném registru = vzniká dnem doručení tomuto registru
l
lzajišťuje neuhrazenou daň (vtahuje se i na příslušenství daně)
l
lmožnost zajištění neuhrazené daně zástavním právem k majetku vlastníka odlišného od daňového
subjektu
lPodmínka: předchozí úředně ověřený souhlas vlastníka
l
lochrana pořadí zástavního práva zřízeného správcem daně
l
lzánik zástavního práva:
lzrušením: právní mocí rozhodnutí správce daně
lze zákona (občanský zákoník)
lpovinnost vyrozumět daňový subjekt a vlastníka zástavy
l
lvýkon zástavního práva:
lpodle občanského zákoníku (přiměřené použití ustanovení o daňové exekuci)
B. Zástavní právo
•19

l
lvznik ručitelského vztahu
lpovinnost založená jiným zákonem (zákonné ručení)
lpřijetí dobrovolného ručení
l
lpostavení ručitele
lručitel je v pozici sekundárního dlužníka (primárním dlužníkem je daňový subjekt)
lakcesorický vztah ® výjimka: zanikne-li daňový subjekt bez právního nástupce, povinnost ručitele
uhradit nedoplatek tím není dotčena
l
lvznik povinnosti ručitele uhradit nedoplatek
loznámena výzva k úhradě nedoplatku
lvykonatelnost - po marném uplynutí lhůty stanovené k dobrovolné úhradě nedoplatku
l
lpodmínky pro vydání výzvy ručiteli
lbezvýsledné  upomenutí a bezvýsledná (či prokazatelně nemožná) exekuce primárního dlužníka, nebo
lzahájení insolvenčního řízení vůči daňovému subjektu
C. Ručení 1/2
•20

ldalší účinky doručení výzvy:
lručitel získává procesní postavení jako daňový subjekt
lv rovině platební, při nahlížení do spisu, při zproštění mlčenlivosti
lzaloženo právo ručitele brojit proti výzvě odvoláním
lodkladný účinek + možnost zpochybňovat jakoukoli skutečnost
lnutno rozlišovat, zda již uplynula lhůta pro stanovení daně či nikoli
lmarným uplynutím lhůty k dobrovolné úhradě začíná běžet ručitelova lhůta pro placení daně
lručiteli nevzniká úrok z prodlení (ani úrok z posečkané částky)
l
lplacení nedoplatku ručitelem
lsprávce daně vydá ručiteli potvrzení o úhradě nedoplatku
lúčelová vázanost platby
lplatbu ručitele lze použít pouze na úhradu nedoplatku, za který ručí
lpokud je nedoplatek uhrazen nebo zanikla daňová povinnost, stává se ručitelem uhrazená částka na
účet daňového subjektu přeplatkem ručitele
C. Ručení 2/2
•21

l
lzpůsoby dobrovolného zajištění neuhrazené daně
lzajištění vzniká rozhodnutím správce daně za podmínky předchozího:
lpísemného prohlášení ručitele s úředně ověřeným podpisem
lzáruční listiny výstavce, kde se zavazuje daň na výzvu správce daně uhradit
lúředně ověřený podpis, není-li výstavcem banka
lvztah pojmu finanční záruka vs. bankovní záruka
lsubsidiárně se použije obecná úprava občanského zákoníku
lpři úhradě se postupuje obdobně jako u ručení zákonného
lvyužití institutu bankovní záruky při složení kaucí dle zvláštních zákonů
lzákon o povinném značení lihu
lzákon o pohonných hmotách
D. Dobrovolné ručení, fin. záruka
•22

l
lzáloha = částečná nebo úplná platba daně, která dosud není stanovena ani splatná ® po splatnosti
daně se uhrazené zálohy započítávají
lzáloha se z hlediska aplikace obecných procesních pravidel chová stejně jako daň, není-li
stanoveno jinak
lnezaplacená záloha = nedoplatek
l
lpovinnost pro placení záloh stanoví zvláštní úprava
llhůty pro placení záloh stanoví zákon nebo rozhodnutí
l
lv rámci diskreční pravomoci může správce daně zálohy:
lsnížit
lzrušit (tj. povolí výjimku z povinnosti daň zálohovat)
lnově stanovit (při očekávané daňové povinnosti ® povinnost daňového subjektu uvést při registraci)
l
lvýše zálohy: se může odvíjet od poslední známé daně
lúčinnost změny nastává následující (kalendářní) měsíc po právní moci
E. Zálohy
•23

l
lč. 586/1992 Sb., o daních z příjmů (§ 38a aj.)
lč. 16/1993 Sb., o dani silniční (§ 10)
lč. 235/2004 Sb., o dani z přidané hodnoty (§ 19 odst. 7)
l
lč. 201/2012 Sb., o ochraně ovzduší (§ 15)
lč. 254/2001 Sb., vodní zákon (§ 88, § 93)
•
•24
Přehled daňových zákonů upravujících zálohy

A.Způsoby vymáhání
B.Daňová exekuce
C.Klíčové pojmy a instrumenty
D.
9. Vymáhání daní
•25

lvymáhání daní zahrnuje (=způsoby vymáhání):
1.daňovou exekuci
2.vymáhání nedoplatku prostřednictvím soudního exekutora
3.uplatnění pohledávky v insolvenčním řízení
4.přihlášení nedoplatku do veřejné dražby
l
lvolba způsobu vymáhání
lsprávce daně by měl volit takový způsob vymáhání, při kterém náklady související s vymáháním
nebudou ve zjevném nepoměru k výši nedoplatku
l
lexekuční titul:
lvýkaz nedoplatků
lvykonatelné rozhodnutí
lvykonatelný zajišťovací příkaz
A. Způsoby vymáhání 1/2
•26

daňovou exekucí
prodejem
nemovitých věcí
postižením majetkových práv
soudním
exekutorem
uplatněním
v
insolvenčním
řízení
přihlášením
do
veřejné
dražby
srážkami ze mzdy
(a jiných příjmů)
přikázáním pohledávky
z účtu u PPS
přikázáním jiné
 peněžité pohledávky
přikázáním jiných
majetkových práv
prodejem
movitých věcí
•27
A. Způsoby vymáhání 2/2

lkoncepce:
lsubsidiární použití občanského soudního řádu
lpravomoci správce daně, jakožto exekučního orgánu, upravuje výlučně daňový řád
ltam, kde vystupuje správce daně coby „oprávněný“ z exekučního titulu, použijí se obdobně
ustanovení občanského soudního řádu upravující postavení oprávněného
lúprava práv a povinností dlužníka (povinného) a poddlužníků je ponechána z větší části obecné
úpravě občanského soudního řádu
l
lnařízení daňové exekuce
lvydáním exekučního příkazu je zahájeno exekuční řízení
lvolba způsobu daňové exekuce
B. Daňová exekuce
•28

l
ldlužník / poddlužník
ldaňový exekutor (licitátor)
lprohlášení o majetku
lodklad / zastavení daňové exekuce
lexekuční náklady (nařízení, výkon, hotové výdaje)
lsoupis věcí
ldražba  / elektronická dražba
ldražební vyhláška
losoba zúčastněná na dražbě  / dražitel / vydražitel
ldražební jistota (v případě dražby nemovitých věcí)
lrozvrhové řízení
C. Klíčové pojmy a instrumenty
•29

l
•   Zdroj: https://www.billdietrich.me/Reason/ReasonTaxes.html