pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en
Správa daní
Finanční právo I
Damian Czudek
damian@czudek.cz, damian.czudek@law.muni.cz

pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en
Obsah přednášky
Zápatí prezentace

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
i.Změny ve správě daní
ii.Pojem správy daní, daňového řízení…
iii.Právní úprava správy daní, vztah DŘ k dalším předpisům,
iv.Předmět správy daní
v.Základní zásady správy daní
vi.Subjekty správy daní
n
n
n
Zápatí prezentace
•3

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
•4
Zásadní změna v českém daňovém procesu

-Nový zákon upravující správu daní
-Zákon č. 280/2009 Sb., Daňový řád
-Účinnost – 1. ledna 2011
-Nahradil dříve platný zákon č. 337/1992 Sb., o správě daní a poplatků, ve znění pozdějších
předpisů
n

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Zápatí prezentace
•5
Základní cíle a přínosy Daňového řádu
-vytvoření systematicky uspořádaného a přehledného textu, který umožní snadnou a přehlednou
orientaci  - krátké paragrafy v souladu s legislativními pravidly vlády
-vymezení a upřesnění použitých pojmů a jejich vazeb v jednotlivých institutech,
-rozšíření základních interpretačních zásad uplatňujících se při správě daní v souladu s ústavním
pořádkem, judikaturou a s reflexí obecných zásad činnosti správních orgánů obsažených ve správním
řádu, při současném zachování zásad typických pro berní právo,
-zkvalitnění výkonu daňové administrativy a podpora klientského přístupu při jednání s daňovými
subjekty,
-
-
-
-
n
n
n

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Zápatí prezentace
•6
Základní cíle a přínosy Daňového řádu
-širší míra zapojení výpočetní techniky v návaznosti na projekt jednotné elektronické komunikace
(e-government),
-nová úprava doručování korespondující s obdobnými instrumenty v jiných procesních řádech tak, aby
postavení adresáta bylo totožné a zamezilo se možným obstrukcím a vyhýbání se doručení,
-změnu v systému opravných a dozorčích prostředků, kde se rozšířil specificky daňový postup
umožňující podání dodatečných daňových tvrzení na nižší daň na úkor obnovy řízení,
-jednoznačné nastavení lhůty pro stanovení daně, která ohraničuje prostor, do kdy lze zvyšovat i
snižovat daňovou povinnost,
-
-
-
-
n
n
n

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Zápatí prezentace
•7
Základní cíle a přínosy Daňového řádu
-zavedení jednoznačných pravidel pro možnost opakování daňové kontroly;
-zavedení transparentních pravidel pro vedení spisu a nahlížení do něj, které přispěje ke
zkvalitnění kontaktů mezi správci daně a veřejností a usnadní orientaci daňového subjektu ve
spisovém materiálu.
-
-
-
-
n
n
n

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Úprava správy daní
nDaňový řád (zákon č. 280/2009 Sb.)
nSubsidiární povaha DŘ
nSpeciální úprava – „daňové“ zákony
nZákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů
nZákon č. 235/2004 Sb., o DPH
nZákon č. 16/1993 Sb., o dani silniční
nZákon č. 338/1992 Sb., o dani z nemovitých věcí
nZákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních
nZákon č. 261/2007 Sb., o stabilizaci veřejných rozpočtů
nZákonné opatření č. 340/2013 Sb. – daň z nabytí nemovitých věcí
n+ další zákony upravující daně ve smyslu zkratky daň dle DŘ a obsahující procesněprávní úpravu
n
n

pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en
Správa daní
Zápatí prezentace

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Subsidiární použití předpisů o obecném správním řízení
n§ 262 DŘ – „při správě daní se správní řád nepoužije“
n§ 177 SŘ – „Základní  zásady  činnosti  správních orgánů uvedené v § 2 až 8 se použijí  při
výkonu  veřejné  správy i v případech, kdy zvláštní zákon stanoví, že se správní řád nepoužije, ale
sám úpravu odpovídající těmto zásadám neobsahuje. “
n
nZásadně nelze !
Zápatí prezentace
•10

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Pojetí správy daně
nOrganizační
nSoustava orgánů, které vykonávají správu daní (tzv. „správci daně“)
nOrgány veřejné moci, kterým zákon svěřil do kompetence správu daně
n
nFunkční
nRozdělení do etap procesu výkonu správy daně
nRegistrace + vyměření + inkasní správa
n
n

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Definice správy daní
nJeden z dílů veřejné správy
nObecně se tím rozumí správa veřejných záležitostí realizovaná jako projev výkonné moci ve státě
nSpráva daní je účelový správní proces (postup) k zjištění a stanovení daní a zabezpečení jejich
úhrady
nPojem širší než daňové řízení
nVeškerá činnost (funkční pojetí) správce daně při péči o příslušnou daň, jež se děje v rámci
právem regulovaných i neregulovaných procesních postupů
nZvláštní díl veřejné správy – od ostatních částí VS ji odlišuje její předmět = daň
n
n
Zápatí prezentace
•12

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Vztah řízení a správy
nSpráva daní
nPostupy
nŘízení
nDaňové řízení
n
nDaňový proces

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Definice správy daní
nSpráva daní je účelový správní proces (postup) k zjištění a stanovení daní a zabezpečení jejich
úhrady
n§1 odst. 2 DŘ
n
nCíl: zjištění a stanovení daní a zabezpečení jejich úhrady !!!
Zápatí prezentace
•14

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Definice daňového procesu
nŠirší pojem než správa daní
nPřekračuje rámec DŘ
nZahrnuje postupy účastníků všech daňových vztahů (např. postupy v rámci vztahu poplatník X plátce
v rámci jedné daně a nikoli jen vztahu poplatníka a správce daně)
Zápatí prezentace
•15

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Definice postupu
nZákon přímo neobsahuje
nMůžeme dovodit – postup je obecné označení pro veškeré úkony a soubory úkonů (tvořící postupy a
řízení) které jsou činěny v rámci správy daní, a to primárně správcem daně (za součinnosti osob
zúčastněných na řízení, které k tomu zavazuje zákon nebo správce)
Zápatí prezentace
•16

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Daňové řízení podle DŘ
nNově koncipován jako do jisté míry kontinuální proces
nZahájen vznikem daňové povinnosti
nSkončení řízení: splnění nebo zánik daňové povinnosti
n(úhrada, uplynutí lhůty pro stanovení daně)
n
nÚčel: správné zjištění a stanovení daně a zabezpečení její úhrady
nPosouzení daně: k zdaňovacímu období, k jednotlivým skutečnostem
nDílčí daňová řízení →

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
•Dílčí daňová řízení
•Nalézací
•Při placení daní
•O opravných a
• dozorčích
• prostředcích
•vyměřovací
•o ŘOP
•doměřovací
•posečkání
•nebo
•splátkování
•o ŘOP
•exekuční
•zajištění daně

pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en
Konstrukce Daňového řádu
Zápatí prezentace

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Konstrukce DŘ
n266 paragrafů (38 861 slov)
nšest částí
1.ÚVODNÍ USTANOVENÍ §§ 1-9
2.OBECNÁ ČÁST O SPRÁVĚ DANÍ §§ 10-124
3.ZVLÁŠTNÍ ČÁST O SPRÁVĚ DANÍ §§ 125-245
4.NÁSLEDKY PORUŠENÍ POVINNOSTÍ PŘI SPRÁVĚ DANÍ §§ 246-254
5.USTANOVENÍ SPOLEČNÁ, ZMOCŇOVACÍ, PŘECHODNÁ A ZÁVĚREČNÁ §§ 255-265
6.ÚČINNOST § 266
nObsahuje jak procesní normy, tak i normy hmotněprávní

pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en
Předmět správy daní
Zápatí prezentace

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Předmět správy daní - §2 DŘ
n„Daň“
•– příjem veřejného rozpočtu
•– snížení příjmu veřejného rozpočtu, vratka
n
nDaň je peněžité plnění:
a)Daň, clo, poplatek
b)Použití DŘ (pokud zákon stanoví, že se při jeho správě postupuje podle DŘ)
c)V rámci dělené správy
d)Daňový odpočet, daňová ztráta, příslušenství daně
n
nPříslušenstvím daně se rozumějí úroky, penále, pokuty a náklady řízení. První tři vyjmenované
sledují osud daně.

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Daň
nSensu stricto
nSensu largo - Ve smyslu zkratky daň dle DŘ (brněnská škola – berně) nDaň superlargo – soc.
pojištění, příspěvek na státní politiku zaměstnanosti, zdravotní pojištění?? – OECD (Složená daňová
kvóta) nDoktrinální definice - daň jako povinnou, zákonem předem stanovenou částku, kterou se více
méně pravidelně odčerpává na nenávratném principu část nominálního důchodu ekonomického subjektu ve
prospěch veřejného peněžního fondu.
nNULLUM TRIBUTUM SINE LEGE
nČl. 11 odst. 5 Listiny,
n
Zápatí prezentace
•23

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Daňová povinnost
nVeřejnoprávní povinnost
nDaňový dluh (obligační metoda daně)
nAkcesorické povinnosti: registrace, podat tvrzení, vybrat, zaplatit etc.

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Tvrzení daně
nDeklarace daňové povinnosti/rozhodných skutečností
nNový termín berního práva
nFunkce: finančněprávní akt daňového subjektu, který je základem pro správné zjištění a stanovení
daně
nŘádné daňové tvrzení: DP, hlášení, vyúčtování
nDodatečné daňové tvrzení: DDP, násl.hl., dodatečné vyúčtování

pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en
Základní zásady správy daní
Zápatí prezentace

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Základní zásady správy daní (1)
n1. Zásada legality (§5/1)
nSprávce daně postupuje při správě daní v souladu se zákony a jinými právními předpisy
n
n2. Zásada legitimity (§5/2)
nSprávce daně uplatňuje svou pravomoc pouze k těm účelům, k nimž mu byla  zákonem  nebo  na základě
zákona svěřena, a v rozsahu, v jakém mu byla svěřena
n
n3. Zásada proporcionality (přiměřenosti) - (§5/3)
nSprávce daně používá při vyžadování plnění povinností daňových subjektů jen takové prostředky,
které je nejméně zatěžují při dosažení cíle správy daní
n
1.

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Základní zásady správy daní (2)
n4. Zásada rovnosti (§6/1)
nOsoby zúčastněné na správě daní mají rovná procesní práva a povinnosti
n
n5. Zásada spolupráce (§6/2)
nOsoby zúčastněné na správě daní a správce daně vzájemně spolupracují
n
n6. Zásada poučení (§6/3)
nSprávce daně v souvislosti se svým úkonem poskytne osobám zúčastněným na správě daní přiměřené
poučení o jejich právech a povinnostech
n
n7. Zásada vstřícnosti a zdvořilosti (§6/4)
nSprávce  daně  podle možností vychází osobám zúčastněným na správě daní  vstříc.  Úřední  osoby
jsou povinny vyvarovat se při správě daní nezdvořilostí.
n

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
•8. Zásada včasnosti (§7/1)
•Správce daně postupuje bez zbytečných průtahů
•
•9. Zásada hospodárnosti (§7/2)
•Správce daně postupuje tak, aby nikomu nevznikaly zbytečné náklady
•
•10. Zásada volného hodnocení důkazů (§8/1)
•Správce daně při dokazování hodnotí důkazy podle své úvahy. Správce daně posuzuje každý důkaz
jednotlivě a všechny důkazy v jejich vzájemné souvislosti; přitom přihlíží ke všemu, co při správě
daní vyšlo najevo
•
•11. Zásada legitimního očekávání (§8/2)
•Správce daně dbá na to, aby při rozhodování skutkově shodných nebo podobných případů nevznikaly
nedůvodné rozdíly
Základní zásady správy daní (3)

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Základní zásady správy daní (4)
n12. Zásada materiální pravdy (§8/3)
nSprávce daně vychází ze skutečného obsahu právního úkonu nebo jiné skutečnosti rozhodné pro správu
daní
n
n13. Zásada neveřejnosti (§9/1)
nSpráva daní je neveřejná
n
n14. Zásada mlčenlivosti (§9/1)
nOsoby zúčastněné na správě daní a úřední osoby jsou povinny zachovávat mlčenlivost za podmínek
stanovených zákonem o tom, co se v souvislosti se správou daně dozvěděly
n
n15. Zásada inkviziční (§9/2)
nSprávce  daně soustavně zjišťuje předpoklady pro vznik nebo trvání povinností osob zúčastněných na
správě daní a činí nezbytné úkony, aby tyto povinnosti byly splněny

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Základní zásady správy daní (5)
nJINÉ:
nPrincip autonomie autoaplikace
nPrincip daňové povinnosti
nPrincip daňového tvrzení
nPrincip časového souladu
nPrincip jednacího jazyka
n
n
•16. Zásada ochrany dat (§9/3)
•Správce  daně může shromažďovat osobní údaje a jiné údaje, jsou-li potřebné  pro  správu  daní,  a
to jen v rozsahu, který je nezbytný pro dosažení cíle správy daní

pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en
Subjekty správy daní
Zápatí prezentace

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Subjekty správy daní (1)
nSprávce daně – orgán veřejné moci, kterému byla svěřena působnost ve správě daní
nSprávcem daně může být:
nMinisterstvo financí ČR
nOrgány finanční správy ČR
nOrgány celní správy ČR (SD, EKOD, DPH při dovozu a vývozu) viz. www.celnisprava.cz
nJiné správní úřady
nObce a obecní úřady
nSoudy

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Subjekty správy daní (2)
nÚřední osoba – vykonavatel působnosti správce daně (zaměstnanec, osoba oprávněná k výkonu SD na
základě zákona)
nSprávce daně vykonává svou pravomoc prostřednictvím úředních osob
nÚO se prokazuje služebním průkazem

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Osoby zúčastněné na správě daní (1)
nDaňový subjekt:
nPoplatník
nPlátce
nOsoba ustanovená (suplující daňový subjekt)
nSprávce dědictví
nInsolvenční správce
nMá stejná práva a povinnosti jako daňový subjekt
nPlátcova pokladna
nOrganizační jednotka plátce
nMístní příslušnost podle sídla pokladny
nVykonává práva a povinnosti plátce
n

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Osoby zúčastněné na správě daní (2)
nTřetí osoby
nosoba jiná než daňový subjekt s právy a povinnostmi ve správě daní; dotčená osoba
nZástupce osoby zúčastněné
nZákonný zástupce
nUstanovený zástupce
nZmocněnec
nSpolečný zmocněnec
nSpolečný zástupce

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Osoby zúčastněné na správě daní (3)
nUstanovený zástupce
nUstanoven správcem daně FO, která nemá plnou procesní způsobilost, PO, která nemá osobu způsobilou
jednat jejím jménem
nZmocněnec
nZvolen osobou zúčastněnou na správě daní na základě plné moci
nOdborný konzultant
nMůže si ho přizvat daňový subjekt nebo jeho zástupce
n

pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en
Správce daně – pravomoc a příslušnost
Zápatí prezentace

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Správce daně (1)
nPravomoc (§11)
nVede daňová řízení a jiná řízení podle daňového zákona
nProvádí vyhledávací činnost (registrace na žádost nebo z úřední moci)
nKontroluje plnění povinností osob zúčastněných na správě daní
nVyzývá ke splnění povinností
nZabezpečuje placení daní
n
nPro tyto účely zřizuje a vede registry a evidenci daňových subjektů a jejich daňových povinností

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Správce daně (2)
nVěcná příslušnost
nNám stanoví, který konkrétní druh správce daně je oprávněn vykonávat správu daní ve věci konkrétní
daně
nSprávcem daně je ten orgán veřejné moci, který je za správce konkrétní daně určen
nFS ČR – většina daní  (ZFSČR)
nOrgány celní správy ČR – DHP, spotřební daně, energetické daně  (ZCSČR)
nSoudy – soudní poplatky (ZoSoud)
nSprávní poplatky – orgány státní správy
nMístní poplatky – obecní úřad
n

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Správce daně (3)
nMístní příslušnost (§13)
nUrčuje, který věcně příslušný správce daně bude vykonávat správu konkrétní daně u konkrétního
subjektu
nObecně upravena v DŘ, zvláštní úprava v daňových zákonech !
nU PO podle sídla (zapsané v rejstříku nebo skutečné sídlo, pokud se do rejstříku nezapisuje)
nu FO podle místa pobytu (trvalý pobyt, převážně zdržuje)
nNemovitost – správce daně, v jehož obvodu územní působnosti se nemovitost nachází
n
n

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Místní příslušnost (1)
nAktivní kolize (§14)
nJe-li  v téže věci místně příslušných několik správců daně, řízení provede  ten  z nich, u kterého
bylo řízení zahájeno nejdříve, pokud se místně  příslušní  správci  daně nedohodnou jinak
nExteritorialita (§15)
nMožnost provést  potřebný  úkon  i  mimo svůj obvod územní působnosti,  pokud  se  týká daňového
subjektu, ke správě jehož daní je správce daně místně příslušný
nDožádání (§17)
nMožnost požádat jiného věcně příslušného správce daně o provedení úkonů nebo dílčích řízení či
jiných postupů, které by sám mohl provést jen s obtížemi nebo s vynaložením neúčelných nákladů,
anebo vůbec

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Místní příslušnost (2)
nDelegace (§18)
nPřenesení místní příslušnosti na jiného věcně příslušného správce daně
nRozhoduje nejblíže společně nadřízený správce daně
nNa žádost daňového subjektu, z podnětu správce daně
nKdy? Pokud to je účelné, potřebné mimořádně odborné znalosti
nMožnost odvolání, ale zde správní poplatek 600,. Kč, odkladný účinek
n

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Místní příslušnost (3)
nAtrakce (§19)
nPřevzetí věci nadřízeným správcem daně z důvodů:
nPotřeby mimořádných odborných znalostí
nOchrany před nečinností
nZásadního dopadu i do řízení s jinými daňovými subjekty
n
n
nOdvolání od A a C má odkladný účinek
n
Zápatí prezentace
•44

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Změna místní příslušnosti
nNutno bezodkladně postoupit daňový spis a výpis z osobního daňového účtu nZměna místní
příslušnosti nenastane do doby, než bude postoupen nově příslušnému správci daně spis
Zápatí prezentace
•45

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Etapy správy daní
nRegistrační a vyhledávací proces
nNalézací řízení
nInkasní řízení (exekuce, posečkání)
n
n
n„Pomocná řízení a postupy“ – řízení o závazném posouzení, daňová kontrola, místní šetření..
Zápatí prezentace
•46

www.law.muni.cz
PF_PPT_nahled PF_PPT_en2
Daně v USA
n…jak ve Spojených státech milují daně..
n
nhttp://www.youtube.com/watch?v=FJ_DgfhGJW4&sns=em
n
nIRS – Internal Revenue Service
nFederální daňový úřad zabývající se správou / výběrem federálních daní se sídlem ve Washingtonu,
D.C. a pobočkami v jednotlivých státech. Na průčelí vstupu je napsáno: „Taxes are what we pay for
civilized society“
n
Zápatí prezentace
•47

pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en
Zápatí prezentace
•48
Děkuji za pozornost