Pravidla EU pro uplatnění DPH DPH SE VYBÍRÁ PODLE HARMONIZOVANÝCH PRAVIDEL VE VŠECH ČLENSKÝCH STÁTECH EU-PRAVIDLA PRO PŘEDMĚT PLNĚNÍ Intrakomunitární obchody jsou obchody mezi jednotlivými členskými státy Evropské unie. Problematika těchto transakcí je podstatně obsáhlejší než u vnitrostátních obchodů. Dochází zde totiž ke střetu dvou a více legislativ. Proto by si všichni plátci, kteří obchodují v rámci Evropské unie měli prostudovat nejenom tuzemskou legislativu, ale i toho členského státu, se kterým provádějí zdanitelná plnění. Dodání zboží do jiného členského státu, vývoz zboží Podle zákona o dani z přidané hodnoty byl ve vztahu k pořizovatelům zboží z členských států Evropské unie pojem "vývoz zboží" nahrazen termínem "dodání zboží do jiného členského státu", neboli tzv. "intra-komunitární plnění". Dodání zboží do jiného členského státu je považováno za osvobozené plnění s nárokem na odpočet v případě, že: (podmíka) §pořizovatel zboží je v jiném členském státě Evropské unie registrován k dani z přidané hodnoty, tzn., že mu bylo přiděleno daňové identifikační číslo (DIČ) pro účely DPH §a zároveň zboží bylo skutečně odesláno nebo §přepraveno do jiného členského státu EU plátcem nebo pořizovatelem nebo zmocněnou třetí osobou. Osvobození nelze uplatnit v případě, že je dodáváno zboží osobě, pro kterou pořízení zboží v jiném členském státě nebude předmětem daně. Pro účel uplatnění osvobození od daně je dodavatel povinen uvést a zkontrolovat platnost DIČ svého zákazníka, které mu bylo vydáno v jiné členské zemi Evropské unie. POJMY pro účely DPH 1. Subjekty 2. Předmět daně 3. Základ 4. Sazba 5. Obrat 6. Ekonomická činnost 7. Místo zdanitelného plnění 8. Daň na VSTUPU – odpočet daně x daň na VÝSTUPU Subjekty povinné 1. 1.OSOBY POVINNÉ K DANI-PLÁTCE §6 2. 2.SKUPINA 3. 3.OSOBY IDENTIFIKOVANÉ K DANI 4. 4.OSOBY REGISTROVANÉ k dani (v JINÉM ČLENSKÉM SÁTĚ EU) 5. 5.ZAHRANIČNÍ OSOBA 6. 6.OSOBY OSVOBOZENÉ PLÁTCI DPH Osoby povinné k dani se sídlem v ČR 1.Ze zákona 2.Dobrovolnost Osoby s výkonem ekonomických činností mimo ČR, ale poskytují plnění v ČR PLÁTCI ZE ZÁKONA „Obrat“ nad limit 12 měs/ 2 000 000,- Pořízení zboží a služby z jiného členského státu EU nebo třetí země Příjemci služby poskytnuté osobou se sídlem mimo tuzemsko s místem plnění v ČR Ekonomická činnost Územní aspekty fungování DPH 1.Osoba uskutečňující plnění 2.Osoba přijímající plnění 3.Druh předmětu plnění 4.Sídlo x bydliště, výkon ekonomických činností, zda je uskutečňují 5.Registrace – příslušný stát ZDANITELNÁ PLNĚNÍ Dodání zboží a poskytování služeb či jiné činnosti se obecně shrnují do pojmu „Uskutečněná zdanitelná plnění“ Druhy uskutečněných zdanitelných plnění z pohledu DPH S nárokem na odpočet Bez nároku na odpočet Zdanitelná a osvobozená plnění žZDANITELNÁ-Mají společné to, že místo jejich uskutečnění je tuzemsko žZdanitelné plnění je takové, u kterého plátci daně vzniká povinnost přiznat a odvést daň na výstupu. Podmínka zdanitelného plnění Plnění poskytuje osoba povinná k dani Plnění je poskytováno za úplatu Místem plnění je tuzemsko Osvobozená plnění Mají místo plnění v tuzemsku, ale plátce není povinen z nich odvádět daň, tj. uplatnit daň na výstupu. Osvobozená plnění bez nároku na odpočet daně § 51 a násl. jsou uskutečňována vůči tuzemským osobám Osvobozená plnění s nárokem na odpočet daně §63 a násl. jsou vůči osobám v jiných zemích Základem daně je vše, co jako úplatu obdržel nebo má obdržet plátce za uskutečněné zdanitelné plnění od osoby, pro kterou je zdanitelné plnění uskutečněno Základ daně SAZBA DANĚ a) Základní sazba daně ve výši 21% b) První snížená sazba daně ve výši 15%. c) Druhá snížená sazba daně ve výši 10%. INSTITUTY související se základem daně a výpočtem DPH DAŇ NA VSTUPU tzv. odpočet daně §72 DAŇ NA VÝSTUPU § 4 odst. 1 c VLASTNÍ DANÍ = daň naVÝSTUPU-ODPOČET DANĚ NADMĚRNÝ ODPOČET daň naVÝSTUPU-ODPOČET DANĚ Zdaňování DPH 1.výrobek prochází přes tři plátce DPH plátce Cena S DPH DPH Na VSTUPU Základ daně Navýšení- rabat ZD DPH Na Výstupu Cena s DPH I. 121 21 100 50 150 31,5 181,50 II. 181,5 31,5 150 30 180 37,8 217,8 III. 217,8 37,8 180 -40 140 29,4 169,4 Zdaňování DPH 1.výrobek prochází přes plátce DPH a vstupuje neplátce plátce Cena S DPH DPH Na VSTUPU Základ daně Navýšení- rabat ZD DPH Na Výstupu Cena s DPH I. 242 42 200 60 260 54,6 314,6 II. neplátce 314,6 - 314,6 45,4 - - 360 III. 360 0 360 40 400 84 484 IV. neplátce 484 - 484 16 - - 500 Měsíční Čtvrtletní – do 10 000 000,-Kč/12 měs. Plátce se může rozhodnout, že jeho zdaňovacím obdobím pro příslušný kalendářní rok je kalendářní čtvrtletí, pokud a) jeho obrat za bezprostředně předcházející kalendářní rok nepřesáhl 10 000 000 Kč, b) není nespolehlivým plátcem, c) není skupinou a d) změnu zdaňovacího období oznámí správci daně do konce měsíce ledna příslušného kalendářního roku. Zdaňovací období Pravidla pro uplatnění DPH-teritoriální pohled Nutno rozlišení 3 zón: místo zdanitelného plnění- tj. v místě, kde je plnění uskutečněno 1.Tuzemsko 2.Jiné členské státy EU – INTRAKOMUNITÁRNÍ plnění - komunitární 3.Zbytek světa – třetí země - zahraniční osoby Intrakomunitární obchod je vzájemný obchod mezi členskými státy EU v rámci jednotného vnitřního trhu. Jednotný vnitřní trh můžeme charakterizovat jako prostor bez vnitřních hranic, který byl vytvořen za účelem volného pohybu zboží, služeb, osob a kapitálu, tedy i jednoduššího obchodování mezi státy EU. Evropská unie i jednotlivé státy se snaží o odstraňování nejrůznějších překážek a omezení, které brání správnému fungování vnitřního trhu. Základní pravidla U přeshraničních dodání zboží v rámci EU (intrakomunitární dodání zboží) je třeba odlišovat dvě základní slupiny obchodů: •obchody, kdy je kupující registrován k DPH a vzniká mu povinnost přiznat DPH v členském státě ukončení přepravy (B2B obchody) •obchody, kdy je kupujícím spotřebitel resp. osoba, které nevzniká povinnost přiznat daň (B2C obchody). U prvé skupiny obchodů uplatňuje prodávající při splnění podmínek osvobození od daně, obchod vykazuje v souhrnném hlášení a DPH přiznává kupující. Např. při prodeji zboží, které je odesláno z ČR do SR, osobě registrované k DPH na Slovensku uplatní prodávající osvobození od daně (při splnění podmínek), obchod vykáže v souhrnném hlášení a na Slovensku kupující přizná DPH z pořízení zboží z jiného členského státu - tento jeden obchod tedy představuje z pohledu DPH dvě plnění (z pohledu českého prodávajícího plnění s místem plnění v ČR, které je při splnění podmínek osvobozeno; z pohledu slovenského kupujícího zdanitelné pořízení zboží z jiného členského státu podléhající zdanění na Slovensku). U této prvé skupiny obchodů došlo k poměrně důležitým změnám od roku 2020 - viz dále k implementační novele ZDPH od 1.9.2020. Zatímco u prvé skupiny obchodů (B2B obchody) je uplatněna DPH členského státu, kde je ukončena přeprava a tuto daň přiznává kupující, tak u druhé skupiny obchodů (B2C obchody) vždy uplatňuje DPH prodávající. Pokud u B2C obchodu prodávající odesílá zboží do jiného členského státu, jedná se o tzv. prodej na dálku (do 30.6.2021 označováno jako zásilkový prodej) a prodávající musí uplatnit buď daň členského státu, kde je usazen, anebo daň členského státu, do kterého zboží odeslal. Např. český e-shop při odeslání zboží slovenskému zákazníkovi musí odvést buď českou anebo slovenskou DPH - toto platí jak do 30.6.2021, tak to bude platit od 1.7.2021. Od 1.7.2021 se však zásadně mění rozhodovací pravidlo, zda se má resp. musí uplatnit slovenská DPH či zda se uplatní česká DPH. Podle pravidel platných do 30.6.2021 se prodávající z důvodu uplatnění slovenské DPH musel registrovat k DPH na Slovensku a DPH přiznávat a platit slovenskému správci daně. Od 1.7.2021 může prodávající využít systému jednoho správního místa (One Stop Shop - OSS), což je rozšíření stávajícího zvláštního režimu jednoho správního místa dle § 110a a násl. zákona o DPH. Od 1.1.2020 došlo k těmto zásadním změnám: 1. podmínkou pro osvobození dodání zboží do jiného členského státu od DPH je, že kupující sdělí prodávajícímu platné daňové identifikační číslo 2. podmínkou pro osvobození dodání zboží do jiného členského státu od DPH je, že prodávající uvede obchod do souhrnného hlášení 3. zjednodušení pro dodání zboží do jiných členských států v režimu konsignačních skladu (call-off-stock) Pokud např. slovenský plátce přemístil 15.1.2020 do ČR zboží, které je sice určeno pro konkrétního českého plátce, ale je v ČR uskladněno v konsignačním skladu, ze kterého bude postupně prodáváno českému plátci, tak nemusel český plátce zdaňovat přemístění celé zásilky uskutečněné 15.1.2020 (jak dosud vyplývá z českého zákona o DPH), ale až jednotlivé postupné prodeje. Předpokladem je, že jsou dodrženy všechny podmínky dané směrnicí a prováděcím nařízením pro režim call-off-stock. 22.1.2020 Finanční správa potvrdila, že i v ČR lze od 1.1.2020 uplatnit. V příslušné informaci je také uvedeno, že pokud bude český dodavatel uplatňovat režim konsignačního skladu při dodání zboží z ČR do jiného členského státu, tak pohyb zboží musí být uveden v souhrnném hlášení podávaném v ČR za leden 2020 4. zavedení pravidla pro přiřazení přepravy u řetězových obchodů 5. stanovení kombinace důkazních prostředků, jejichž předložením může prodávající jednoznačně prokázat, že zboží bylo přepraveno do jiného členského státu - za předpokladu, že není prokázán opak. Intrakomunitární plnění konkrétní formy intrakomunitárních plnění, a to podle „směru dodávky“: Dodávky zboží a služeb „ven“ – tedy do jiných členských států (dodavatelem je český plátce): 1.Dodání zboží do jiného členského státu 2.Poskytnutí služeb osobě v jiném členském státě Dodávky zboží a služeb „dovnitř“ – tedy z jiných členských států (odběratelem je český plátce) 1.Pořízení zboží z jiného členského státu 2.Poskytnutí služeb osobou v jiném členském státě (tady se lišíme od bodu b) jen pádem, je vhodné pro lepší rozlišení používat pojem „pořízení služby od osoby v jiném členském státě“). Jaké povinnosti nám z jednotlivých typů dodávek zboží a služeb plynou? To záleží především na stanovení místa plnění. Nachází-li se místo plnění v tuzemsku, musíme případ řešit podle českého zákona – tedy plnění zdanit nebo od daně osvobodit. Pokud je místo plnění mimo tuzemsko, budeme pouze námi realizovaná plnění (nikoliv přijímaná) vykazovat v daňovém přiznání a souhrnném hlášení. Plnění, která mají místo plnění mimo tuzemsko, není možné v tuzemsku zdanit, ale ani od daně osvobodit. Dodání zboží do jiného členského státu (tj. „ven“) místem plnění je v případě dodání zboží s přepravou místo, kde se přeprava zboží začíná uskutečňovat. Když si představíme dodání zboží do jiného členského státu, přeprava začíná v tuzemsku – dodání zboží do jiného členského státu je tedy předmětem daně v tuzemsku. Zbývá rozhodnout, zda se jedná o plnění zdanitelné, či od daně osvobozené. Dodání zboží do jiného členského státu je od daně osvobozené v případě splnění podmínek uvedených v § 64 ZDPH: 1.zboží je dodáno osobě registrované k dani v jiném členském státě a zároveň 2.zboží je přepraveno za hranice tuzemska (není podstatné, zda dodavatelem, odběratelem či jedním z nich pověřenou třetí osobou), 3.dodání zboží je uvedeno dodavatelem v souhrnném hlášení. Pokud podmínky (všechny či kterákoliv z nich) nejsou splněny, jedná se o tuzemské neosvobozené plnění s povinností přiznat daň v tuzemsku na řádcích 1 a 2 daňového přiznání (místo plnění bylo a zůstává stále v tuzemsku). Podle původního znění § 64 odst. 5 ZDPH platného do 31. 8. 2020 lze skutečnost, že zboží bylo přepraveno do jiného členského státu, prokázat písemným prohlášením pořizovatele nebo zmocněné třetí osoby, že zboží bylo přepraveno do jiného členského státu, nebo jinými důkazními prostředky. Pravidla pro uplatnění DPH —Nutno určit místo uskutečněného zdanitelného plnění-STÁT plnění —Osobu uskuteč. plnění- KDO PŘIZNÁ DAŇ —Zda jde o předmět zd. plnění – zboží x služby —A zda vznikla daňová povinnost a —Který stát je státem plnění tzn. ve kterém státě se daň vybere? -Princip země původu ZEMĚ dodávající -Princip země spotřeby -určení ZEMĚ dodání DAŇ je vybrána ale pouze jednou Princip země původu Čl. státu EU- odkud se zboží dodává nebo služba poskytuje, se daň vybere ve státě ze kterého se zboží dodává nebo služba poskytuje-sazby a pravidla DPH platná pro tuto zemi Princip nejjednodušší - tuzemský model Princip země původu Stát původu plnění = stát poskytovatele Stát určení(spotřeby)=stát příjemce MÍSTO PLNĚNÍ ZDANITELNÉ PLNĚNÍ --------------------------------- DAŇ (sazba pro tuto zemi vč. pravidel uplatnění) Princip země původu Ve státě, kde se spotřebovává plnění, přichází o výnos DPH- plátce přijímající plnění uplatňuje ODPOČET daně- stát spotřeby vrací daň Výběr DPH podle principu země původu stát A 25% stát B 21% daň na výstupu 25% nárok na odpočet daně 25% Stát B nemohl vybrat daň, ale musel uznat nárok na odpočet daně. Stát A daňový výnos 25%, stát B 25% se d. výnos snížil, a to ještě ve vyšší sazbě oproti 21% a to vzhledem k tomu, že ve státě A je sazba 25%. —Tento mechanizmus se uplatňuje především vůči konečnému spotřebiteli-turistický ruch. Do budoucna využití větší v modifikované formě- nová pravidla pro přeúčtování výnosů DPH mezi jednotlivými státy. Princip země spotřeby-určení Stát původu plnění Stát určení (spotřeby) stát poskytovatele stát příjemce MÍSTO PLNĚNÍ není zdanit. plnění zdanitelné plnění nevybere se daň DAŇ dle sazby Místo plnění je ve státě, do kterého plnění směřuje, je zde spotřebováno a bude rozhodováno o tom, zda je to zdanitelné plnění a pokud ANO, daň se vybere se sazbou tohoto státu! Stát, kam plnění směřuje, kde je spotřebováno rozhoduje o tom, zda se daň vybere a zda jde o zd. plnění. VÝHODY: daň je vybrána –nárok na odpočet, má stát spotřeby, nemusí docházet k dalšímu přeúčtování NEVÝHODY – najít osobu plátce, která odvede daň - daňové úniky vyšší administrativní zátěž Princip země spotřeby Nejjednodušší uplatnění tohoto principu je mezi os.registrovanými k dani-povinnými v různých čl.státech EU Důležité rozlišit: os. příjemce je plátce-přizná, odvede daň není plátce- povinnost stát se plátce, registrovat se, odvést daň Dodavatel x poskytovatel- osoba, která má provozovnu ve státě původu – povinnost registrace v jiném čl. st.EU Příklad dodání zboží do jiného čl. státu Stát dodavatele Stát příjemce plátce DPH os. registrovaná k dani dodání zboží místo plnění osvob. plnění s nár. na odpočet Místo plnění= místo, kde začíná přeprava, ale ne vždy se daň v tomto státě vybere, podmínkou je, že příjemce je registrován k DPH-plátce- PRINCIP SPOTŘEBY, Místo plnění je u dodavatele, ale aby daň nebyla vybrána v tomto státě, stanoví se pravidlo OSVOBOZENÉ PLNĚNÍ s NnO za splnění podmínek: 1.Příjemce je os.registrovaná 2.Zboží se dodává v rámci ek.činností 3.Pořízení zboží je pro příjemce zd.pněním 4.Přeprava zboží byla dokončena Pořízení zboží z jiného členského státu —Stát dodavatele Stát příjemce dodavatel plátce osoba reg. k dani místo plnění místo plnění dodání zboží pořízení zboží osvobozené plnění zdanitelné plnění s nár. na odpočet Plátce uplatňuje DPH na vstupu i výstupu