BDM305Zk Nepřímé daně v mezinárodním obchodě
DPH: dodání zboží
V rámci přeshraničních obchodních transakcí je nutné zohledňovat specifická ustanovení právních předpisů ve vztahu k povinnostem daňových subjektů (plátců daně). Za zdůraznění stojí také to, že za velmi specifických podmínek (typicky u služeb) může vznikat povinnost podle zahraničních předpisů (například povinnost registrace v místě dodání služby). V tomto ohledu je nutné posuzovat každý jednotlivý případ samostatně a podrobně, odlišnost řešení může záviset na spoustě drobných skutečností.
Dodání zboží do EU
Základní kritérium (§ 7 ZDPH) stanoví odlišnost ve vztahu k dopravě zboží:
- Místo plnění při dodání zboží bez přepravy a bez odeslání je stanoveno jako místo, kde se zboží nachází v okamžiku dodání.
- Naproti tomu v případě dodání zboží s přepravou nebo s odesláním je místo plnění definováno jako místo, kde se zboží nachází v době, kdy odeslání nebo přeprava začíná; pokud odeslání nebo přeprava začíná ve 3. zemi, tak jde o členský stát, ve kterém vznikla povinnost přiznat daň při dovozu zboží.
Zákon pak speciálně upravuje místa plnění pro specifické druhy plnění (energie, prodej zboží na dálku, prodej dovezeného zboží na dálku, poskytnutí služby, přeprava osob, stravovací služby, nájem dopravního prostředku atd. - srov. § 7 až 10i ZDPH).
Osvobození od daně
Současně je nutné upozornit na problematiku podmínek osvobození při dodání zboží do JČS (§ 64 ZDPH):
- zboží je odesláno nebo přepraveno mimo území členského státu, ale uvnitř Společenství, a to prodávajícím, kupujícím, nebo třetí osobou na účet jednoho z nich,
- dodání zboží je uskutečněno pro osobu registrovanou k dani v JČS a je pro ni v JČS předmětem daně,
- plátce uvede dodání zboží do EU v souhrnném hlášení,
- plátce (dodavatel) je schopen prokázat dodání a přepravu do JČS.
Quick fixes ("rychlé záplaty") - novela ZPDH s účinností k 1. 9. 2020 zavedla nová pravidla pro prokazování a zdaňování DPH dodání do jiného členského státu.
Příklady:
- Český plátce dodává zboží z ČR do Rakouska slovenskému odběrateli registrovanému ke slovenské DPH.
- Český plátce dodává zboží z ČR do Rakouska rakouskému odběrateli neregistrovanému k DPH.
- Český plátce dodá zboží z ČR do USA a dodání fakturuje italskému odběrateli.
- Český plátce dodává zboží slovenskému plátci, před opuštěním ČR je zboží upraveno jiným českým plátcem a teprve po úpravě je přepraveno na Slovensko.
- Český plátce dodává zboží slovinskému plátci, zboží je v okamžiku dodání umístěno ve Slovinsku (tj. bez přepravy z ČR).
- Český plátce dodává formu umístěnou v ČR polskému plátci, po prodeji forma zůstává v ČR.
Pořízení zboží z EU
Jiná pravidla pro určení místa plnění platí pro pořízení zboží z EU (§ 11 ZDPH):
- Místo, kde se zboží nachází po ukončení odeslání nebo přepravy, nebo
- Členský stát, který vydal DIČ, pod nímž pořizovatel zboží pořídil, pokud ukončení
odeslání nebo přepravy zboží je v členském státě odlišném a jestliže pořizovatel
neprokáže, že u tohoto pořízení, které bylo předmětem daně v členském státě
ukončení odeslání nebo přepravy zboží, splnil v tomto členském státě povinnost
přiznat daň nebo přiznat plnění.
Příklady:
- Český plátce pořídí zboží od japonského dodavatele, zboží je přepraveno z Německa do ČR.
- Český plátce pořídí zboží od rakouského plátce, zboží je přepraveno z Japonska do ČR.
- Český plátce pořídí zboží od rakouského plátce, zboží přepraveno z Rakouska do skladu na Slovensko, přičemž český plátce poskytl pouze české DIČ.
Reverse charge (přenesená daňová povinnost)
Specifický způsob správy DPH, kdy mezi subjekty je fakturováno bez daně a daň přiznává a odvádí odběratel; pokud splní podmínky nároku na odpočet daně, tak může současně v daňovém přiznání uplatnit nárok na odpočet daně.
V podrobnostech a schematicky:
Ověřování znalostí
Zvládnutí materie tohoto tématu lze ověřit na následujícím odpovědníku.