1 Daň z příjmů fyzických osob Příklady Mgr. Michaela Moždiáková interní doktorandka katedry finančního práva a národního hospodářství Daň z příjmů FO - obecně Mgr. Michaela Moždiáková * přímá důchodová daň in personam (osobní důchodová daň, daň z příjmů jednotlivců) * zákon č. 586/1992 Sb., o daních z příjmů, ve znění pozdějších předpisů (ZDP) * část I. a část III. ZDP Daň z příjmů FO - subjekt Mgr. Michaela Moždiáková * obecně v ZSDP: vymezen jako poplatník, plátce a právní nástupce (§ 6/1 ZSDP) * konkretizace v ZDP: poplatník DPFO = fyzické osoby (§ 2/1 ZDP) * kritérium: domicil osoby mající na území ČR bydliště nebo se zde obvykle zdržují (alespoň 183 dní v příslušném kalendářním roce) (§ 2/2,3 ZDP) Daň z příjmů FO - předmět Mgr. Michaela Moždiáková * 5 druhů příjmů * pozitivní vymezení co předmětem DPFO je: příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky, příjmy z podnikání a jiné samostatné výdělečné činnosti, příjmy z kapitálového majetku, příjmy z pronájmu, ostatní příjmy. (§ 3/1 ZDP) * příjem: peněžní, nepeněžní (§ 3/2 ZDP) * negativní vymezení co předmětem DPFO není: (§ 3/4; § 6/7,11; § 7/10 ZDP) Daň z příjmů FO - výpočet Mgr. Michaela Moždiáková základ daně = dílčích základů daně - položky snižující základ daně ----------------------------------------- upravený základ daně zaokrouhlený základ daně ----------------------------------------- DPFO brutto I. - slevy na dani ----------------------------------------- DPFO brutto II. - daňové zvýhodnění ----------------------------------------- DPFO netto / daňový bonus - uhrazené zálohy ----------------------------------------- doplatek / přeplatek Daň z příjmů FO - příklad 1 Mgr. Michaela Moždiáková Výpočet daně z příjmu ze závislé činnosti (§ 6 ZDP) v roce 2009 Zadání: Pepa je zaměstnancem /prodavač/ a bydlí v Brně. Jeho hrubý příjem ze zaměstnání bude za rok 2009 321.000,- Kč, jiné příjmy nemá. Má nepracující manželku Báru a 9-ti letého syna Frantu. Každý rok daruje neurčené politické straně částku 8.000,- Kč a dále přispívá si na penzijní připojištění částkou 17.000,- Kč. Nepodepsal prohlášení k dani. V roce 2009 činily jeho zálohy na daň 64.530 Kč. 2 Daň z příjmů FO - exkurs (SaZP) Mgr. Michaela Moždiáková * Zákon č. 589/1992 Sb., o pojistném na sociální zabezpečení a příspěvku na státní politiku zaměstnanosti, ve znění pozdějších předpisů. (§ 7) zaměstnavatel 25 % z vyměřovacího základu ( z toho 2,3 % na nemocenské pojištění, 21,5 % na důchodové pojištění a 1,2 % na státní politiku zaměstnanosti) zaměstnanec 6,5 % * Zákon č. 592/1992 Sb., o pojistném na všeobecné zdravotní pojištění, ve znění pozdějších předpisů. (§ 2) zaměstnavatel 9 % zaměstnanec 4,5 % * Část pojistného hrazená zaměstnavatelem tedy tvoří 34% a část pojistného hrazená zaměstnancem tvoří 11%. Daň z příjmů FO - příklad 1 Mgr. Michaela Moždiáková Výpočet základu daně (§ 6/13 ZDP) hrubá mzda 321.000,- Kč SaZP zaměstnavatel (34%) + 109.140,- Kč superhrubá mzda (základ daně) = 430.140,- Kč Výpočet zálohy na daň (§ 38h ZDP) superhrubá mzda (zaokrouhleno na 100 nahoru) 430.200,- Kč sazba (15 %) * 0,15 záloha na daň = 64.530,- Kč Daň z příjmů FO - příklad 1 Mgr. Michaela Moždiáková Výpočet DPFO brutto I (§ 16 ZDP) základ daně (ZD) 430.140,- Kč položky snižující základ daně - 19.000,- Kč - nezdanitelná část základu daně (§ 15 ZDP) 19.000,- Kč dar politické straně (§ 15/1 ZDP) 8.000,- Kč penzijní připojištění (§ 15/5 ZDP) 11.000,- Kč - odčitatelné položky (§ 34 ZDP) 0,- Kč upravený ZD = 411.140,- Kč zaokrouhlený ZD (na 100 dolů) 411.100,- Kč sazba (15 %) * 0,15 daň brutto I = 61.665,- Kč Daň z příjmů FO - příklad 1 Mgr. Michaela Moždiáková Výpočet DPFO brutto II a DPFO netto (§ 35ba a §35c ZDP) daň brutto I = 61.665,- Kč slevy na dani - 49.680,- Kč - sleva na poplatníka (§ 35ba/1a ZDP) - 24.840,- Kč - sleva na manželku (§ 35ba/1b ZDP) - 24.840,- Kč daň brutto II = 11.985,- Kč daňová zvýhodnění - 11.604,- Kč - daňové zvýhodnění na dítě (§ 35c ZDP) - 11.604,- Kč daň netto = 381,- Kč Daň z příjmů FO - příklad 1 Mgr. Michaela Moždiáková Vyúčtování záloh daň netto 381,- Kč záloha na daň (zaplacená) - 64.530,- Kč přeplatek = -64.151,- Kč To je konec, ALE ... Daň z příjmů FO - příklad 1 Mgr. Michaela Moždiáková Výpočet zálohy na daň ­ bez prohlášení k dani (§ 38h ZDP) superhrubá mzda (zaokrouhleno na 100 nahoru) 430.200,- Kč 15% sazba * 0,15 záloha na daň netto = 64.530,- Kč Výpočet zálohy na daň ­ s prohlášením k dani (§ 38h ZDP) superhrubá mzda (zaokrouhleno na 100 nahoru) 430.200,- Kč 15% sazba * 0,15 záloha na daň brutto I = 64.530,- Kč sleva na poplatníka (§ 35ba/1a ZDP) - 24.840,- Kč záloha na daň brutto II = 39.690,- Kč - daňové zvýhodnění na dítě (§ 35c ZDP) - 11.604,- Kč záloha na daň netto = 28.086,- Kč 3 Daň z příjmů FO - příklad 1 Mgr. Michaela Moždiáková Vyúčtování záloh - rozdíl daň netto 381,- Kč záloha na daň (zaplacená) - 64.530,- Kč přeplatek = -64.151,- Kč daň netto 381,- Kč záloha na daň (zaplacená) - 28.086,- Kč přeplatek = -27.705,- Kč Ještě pořád pokračujeme ... Daň z příjmů FO - příklad 1 Mgr. Michaela Moždiáková Výpočet daně z příjmu ze závislé činnosti (§ 6 ZDP) v roce 2009 Alternativní zadání: Pepa je zaměstnancem /prodavač/ a bydlí v Brně. Jeho hrubý příjem ze zaměstnání bude za rok 2009 321.000,- Kč, jiné příjmy nemá. Nemá ženu ani děti. Nepodepsal prohlášení k dani. V roce 2009 činily jeho zálohy na daň 64.530 Kč. Daň z příjmů FO - příklad 1 Mgr. Michaela Moždiáková Vyúčtování záloh - rozdíl hrubá mzda 321.000,- Kč SaZP zaměstnavatel (34%) + 109.140,- Kč superhrubá mzda (základ daně) = 430.140,- Kč zaokrouhlený ZD (na 100 dolů) 430.100,- Kč sazba (15 %) * 0,15 daň brutto I = 64.515,- Kč sleva na poplatníka (§ 35ba/1a ZDP) - 24.840,- Kč daň brutto II (daň netto) = 39.675,- Kč záloha na daň (zaplacená) - 64.530,- Kč přeplatek = -24.855,- Kč KONEC příkladu 1 Daň z příjmů FO - příklad 2 Mgr. Michaela Moždiáková Výpočet daně z příjmu z podnikání a jiné výdělečné činnosti (§ 7 ZDP) v roce 2009 Zadání: Pepa je živnostníkem /OSVČ - hodinář/ a bydlí v Brně. Jeho příjem je 321.000,- Kč, jeho výdaje dosáhly výše 150.000,- Kč. Má jedno vyživované dítě Frantu. Daň z příjmů FO - příklad 2 Mgr. Michaela Moždiáková Výpočet daně Příjem (§ 7/1b ZDP) 321.000,- Kč Výdaje (reálné) - 150.000,- Kč Výdaje paušální (§ 7/7a ZDP) (80 %) - 256.800,zaokrouhlený ZD (§ 16 ZDP) (na 100 dolů) = 64.200,- Kč sazba (§ 16 ZDP) (15 %) * 0,15 daň brutto I = 9.630,- Kč sleva na poplatníka (§ 35ba/1a ZDP) - 24.840,- Kč daň brutto II = 0,- Kč daňové zvýhodnění na dítě (§ 35c ZDP) - 11.604,- Kč daň netto = - 11.604,- Kč KONEC příkladu 2 Daň z příjmů FO - závěr Mgr. Michaela Moždiáková Otázky na závěr * kdo je správcem DPFO? * do kdy je nutné podat daňové přiznání k DPFO? * co je to tzv. autoaplikace? 4 Daň z příjmů FO Mgr. Michaela Moždiáková Děkuji za pozornost !!!