Daně z příjmů: shrnutí Obsah přednášky: n Charakteristika DP: ¡ Opakování n Daň z příjmů fyzických osob: ¡ Způsob výpočtu ¡ Příklady daňových přiznání n Daň z příjmů právnických osob: ¡ Finanční vs. manažerské účetnictví ¡ Zdaňování obchodních společností Charakteristika DP Opakování Daň z příjmů: n Daň přímá: ¡ Adresná ¡ Přímo vyměřená každému poplatníkovi dle jeho důchodové/majetkové situace ¡ Možnost zohlednit majetkovou situaci poplatníka n Daň důchodová n Konstrukční prvky daně Daň z příjmů fyzických osob Způsob výpočtu Způsob určení daňové povinnosti n Dílčí základy daně: ¡ obecně DZD = P – V ¡ § 6 (závislá činnost), ¡ § 7 (podnikání), ¡ § 8 (kapitálový majetek), ¡ § 9 (pronájem), ¡ § 10 (ostatní) – příležitostné, … Způsob určení daňové povinnosti n Základ daně: ¡ ZD = Σ DZD ¡ tedy ZD = DZD1 + DZD2 + … n Upravení ZD: ¡ zohlednění nezdanitelných částí ZD, odčitatelných položek Způsob určení daňové povinnosti n Paušální výdaje: ¡ DZD = P – PV místo P – V (skutečné výdaje se již neuplatňují) ¡ PV se počítají procenty z P podle druhu příjmů ¡ Př. § 7/7 (podnikání), § 9/4 (pronájem) n 80 % - zemědělská výroba, lesnictví, vodohospodářství n 60 % - řemeslné živnosti n 50 % - ostatní živnosti vyjma řemeslných n 40 % - výkon svobodných povolání (znalci, tlumočníci, advokáti, notáři, rozhodci, zprostředkovatelé, insolvenční správci, …), příjmy z autorských a průmyslových práv n 30 % - pronájem nemovitostí a movitých věcí Způsob určení daňové povinnosti n Daň: ¡ po novele: dle sazby procentní lineární (15%, od 2009 snížení na 12,5%)‏ n Upravení daně: ¡ zohlednění slev na dani a daňového zvýhodnění (např. § 35ba, § 35c)‏ Způsob určení daňové povinnosti n nezapomenout na zálohy: ¡ „upravená“ daň netto – zálohy = přeplatek (-) / nedoplatek (+)‏ n přeplatek není vyplácen automaticky, nutno požádat n viz ZSDP (§ 59/3/e, § 64 ZSDP)‏ Pozor na zvláštní sazbu daně n Zvláštní procentní sazby pro určité druhy příjmů dle § 36 ¡ Např. příjem společníka obchodní společnosti – viz dále ¡ Např. příjem z autorské činnosti do úhrnné výše od jednoho plátce 7000,- Kč za měsíc n Daň vybíraná srážkou (§ 38d) dle zvláštní sazby daně Daň z příjmů fyzických osob Daňová přiznání n ZDP + ZSDP n Příklady (MS Excel): ZADÁNÍ: ¡ Závislá činnost (§6) + podnikání (§ 7)‏ ¡ Životní pojištění (§ 15/6)‏ ¡ Student (§ 35ba/1/f)‏ ¡ Nezapomenout na slevu na poplatníka (§ 35ba/1/a)‏ Finanční vs. manažerské účetnictví FÚ x MÚ n Dle funkce a určení informací zjišťovaných v „podniku“ se rozlišuje: ¡ Účetnictví finanční (finanční pojetí nákladů)‏ x ¡ Účetnictví manažerské (hodnotové pojetí nákladů)‏ Manažerské účetnictví n Slouží pro vnitřní řízení n Cíl: poskytnout vedení soubor informací nezbytných pro efektivní řízení: ¡ metody evidence a kontroly nákladů, ¡ nákladové propočty, ¡ metody rozpočetnictví, ¡ metody finanční a systémy vnitřní kontroly Viz např. Lanča, J., Sedláček, J.: Manažerské účetnictví. Brno, MU, 2005 FÚ x MÚ n FÚ: Povinnost respektovat platné právní předpisy, zejména v oblasti ¡ účetnictví, ¡ daní, ¡ dalších … n Některé společnosti mohou vést finanční účetnictví vícekrát podle různých právních řádů (např. mateřská společnost ve Francii…) n U některých fyzických osob - podnikatelů může FÚ mít podobu daňové evidence (§ 7b) x n MÚ: Není takto omezeno Daň z příjmů právnických osob Daň z příjmů právnických osob n Poplatníci: dle § 17 (ti, co nejsou FO)‏ n ZD: výnosy - náklady n Řada osvobození (např. § 19)‏ n Sazba daně: § 21: ¡ De lege lata: 21% ¡ Pokles postupně na 20% (2009), 19% (2010)‏ Daň z příjmů právnických osob n Zdaňování obchodních společností: (zohlednění rizika)‏ ¡ Veřejná obchodní společnost: n až u společníka jako fyzické osoby (příjem z podnikání, tj. podle § 7) popř. právnické osoby (§ 22)‏ n poměrně rozdělené výnosy a náklady => příjmy a výdaje společníků (3 společníci => každý 1/3 – zisk se dělí rovným dílem – možné odlišné stanovení ve společenské smlouvě)‏ n pouze jedno zdanění n sazba lineární 15% u společníka - FO, 21% u společníka - PO Daň z příjmů právnických osob n Zdaňování obchodních společností: (zohlednění rizika)‏ ¡ Komanditní společnost: n komplementář – viz VOS n komanditista – viz SRO n rozdělení zisku připadajícího na komplementáře a na společnost (tj. komanditisty) ve společenské smlouvě - pokud není určeno, rozdělení 50% x 50% Daň z příjmů právnických osob n Zdaňování obchodních společností: (zohlednění rizika)‏ ¡ Společnost s ručením omezeným: n 1) u společnosti (dle § 21: 21%)‏ n 2) pokud bude společníkovi (FO či PO) vyplacen podíl na zisku (podle obchodního podílu společníka), pak zdaní tuto částku srážkovou daní - sazbou 15% dle § 36/2/a n fakticky je tak tento příjem zdaněn 2x: nejprve u společnosti a pak u společníka Daň z příjmů právnických osob n Zdaňování obchodních společností: (zohlednění rizika)‏ ¡ Akciová společnost: n výplata dividend: ¡ opět zdanění 2x ¡ zisk AS jako právnické osoby dle § 21 ¡ znovu u akcionáře dle § 36/2/a n tvorba rezervního fondu popř. jiných fondů vyjma FKSP a sociálního fondu: ¡ zdanění pouze 1x – zisk AS n reinvestice vynaložené na dosažení, zajištění a udržení příjmů (i zvýšení příjmů): ¡ do daňově uznatelných výdajů, nepodléhají dani Daň z příjmů právnických osob n Zdaňování obchodních společností: (zohlednění rizika)‏ ¡ Evropské hospodářské zájmové sdružení: n dtto jako u v.o.s. Daň z příjmů právnických osob n Zdaňování obchodních společností: (zohlednění rizika)‏ ¡ Evropská společnost: n dtto jako u a.s.