Opravné prostředky v daňovém řízení n Obecná úprava rozhodnutí – ust. § 32 ZSDP - Právní moc - Vykonatelnost - Poučení o opravných prostředcích Opravné prostředky n Řádné x Mimořádné n Odvolání, stížnost, námitka, reklamace n Přezkum, obnova řízení, prominutí daně, oprava zřejmých omylů a nesprávností Odvolání n Aktivně legitimován pouze příjemce n Nelze se odvolat proti procesním rozhodnutím – samostatně n Podává se písemně nebo ústně n Odkladný účinek – 1.1.2010 n Evolutivní účinek Odvolání - náležitosti n přesné označení správce daně n přesné označení odvolatele n číslo jednací, případně číslo platebního výměru nebo jinou jednoznačnou identifikaci rozhodnutí, proti němuž odvolání směřuje, n uvedení rozporu s právními předpisy či skutkovým stavem nebo jiné důvody osvědčující nesprávnost nebo nezákonnost napadeného rozhodnutí n návrh důkazních prostředků k tvrzením v odvolání uvedeným, není-li odvoláním namítán jen rozpor s právními předpisy n navrhované změny či zrušení rozhodnutí Odvolání n Lhůta 30-ti dnů n Lze doplnit, již na prvním stupni n Lze pozměňovat až do doby rozhodnutí, n Lze vzít zpět či se vzdát n Autoremedura, nelze reformatio in peius n Postupuje se nadřízenému orgánu s předkládací zprávou Odvolání n Struktura územních finančních orgánů n Doplnit, odstranit, uložit odstranění n Změní, zruší, zamítne Stížnost n Vztah poplatníka a plátce n Nezaměňovat se stížností dle ust. § 175 správního řádu n Lze se odvolat proti rozhodnutí Reklamace n Jen v při placení a evidenci daní n Zákon stanoví často odvolání namísto reklamace Obnova řízení n Ex offo či na žádost n vyšly najevo nové skutečnosti nebo důkazy, které nemohly být bez zavinění daňového subjektu nebo správce daně uplatněny již dříve v řízení a mohly mít podstatný vliv na výrok rozhodnutí, n rozhodnutí bylo učiněno na základě podvrženého nebo zfalšovaného dokladu, křivé výpovědi svědka nebo křivého znaleckého posudku nebo rozhodnutí bylo dosaženo jiným trestným činem, n rozhodnutí záviselo na posouzení předběžné otázky a rozhodl-li příslušný orgán o ní dodatečně v podstatných skutečnostech ovlivňujících výši stanovené daně nebo procesní postavení daňového subjektu jinak. Obnova řízení n Nařizuje poslední správce daně, rozhoduje první n Omezeno prekluzí Prominutí daně n Nesrovnalosti v daňových zákonech n U příslušenství i tvrdost n Nezaměňovat s ust. 65 ZSDP n Do 600.000,- Kč FÚ Přezkoumávání daňových rozhodnutí n Ex offo či na návrh n Nařizuje vždy instantně vyšší správce daně, vede ten, který rozhodl n Rozhodnutí nebo řízení musí vykazovat právní vady a n Okolnosti nasvědčují stanovení daně v nesprávné výši – tzn, jen rozhodnutí týkající se stanovení daně, ne tedy o příslušenství daně n Zrušit, nahradit, změnit či potvrdit Opravy zřejmých omylů a nesprávností n Ex offo či na návrh n Povinnost byla stanovena někomu, kdo podle zákona ji není povinen platit, nebo n Došlo při stanovení daňové povinnosti k zřejmé chybě v počítání, psaní nebo jinému omylu, zejména jde-li o stanovení dvojí daňové povinnosti u téže daně a téhož daňového subjektu. Je-li v tomto případě stanovena dvojí daňová povinnost různě vysoká, zruší se daňová povinnost n Nemusí být v právní moci!! n Lze se odvolat Odvolání n Proti rozhodnutím o stanovení daň. základu a daně, dále proti rozhodnutím u kterých to zákon výslovně stanoví nebo nevylučuje n Nelze se samostatně odvolat proti výzvám dle § 43 a proti rozhodnutím a výzvám,která předcházejí pravomocnému stanovení daň. základu a daně n Způsob podání písemně nebo ústně do protokolu n Lhůta pro podání – obecně 30 dnů ode dne, který následuje po doručení rozhodnutí, a to u správce daně, který rozhodnutí vydal n Odvolání nemá odkladný účinek nestanoví-li ZSDP nebo zvláštní zákon jinak n Základní náležitosti odvolání § 48 odst. 4 ZSDP n Doplnění základních náležitostí na výzvu dle § 48 odst. 5 ZSDP – lhůta ne kratší 15-ti dnů, nevyhoví-li výzvě – řízení se zastaví, vyhoví-li výzvě , má se za to, že bylo podáno včas a řádně n V případě, kdy lze odvolání zamítnout dle § 49 odst. 2 ZSDP se výzva dle § 48 odst. 5 omezí jen na doplnění těch chybějících náležitostí, které jsou rozhodné pro posouzení odůvodněnosti zamítnutí n Do doby než je rozhodnuto o odvolání lze je DS doplňovat. n Výzva dle § 48 odst. 6 ZSDP – doplnění řízení – např. o navrhované důkazní prostředky n Odvolání je nepřípustné napadá-li pouze odůvodnění rozhodnutí nikoliv jeho výrok Odvolací řízení • Autoremedura – správce daně, jehož rozhodnutí je odvoláním napadeno – vyhoví plně či částečně odvolateli. Proti rozhodnutí o částečném vyhovění se lze odvolat, toto rozhodnutí musí obsahovat řádné odůvodnění. n § 49 odst. 2 ZSDP – správce daně jehož rozhodnutí je odvoláním napadeno odvolání zamítne: jestliže je nepřípustné je podáno po stanovené lhůtě je podáno osobou k tomu nepříslušnou Proti tomuto rozhodnutí se lze odvolat, správce daně se v odůvodnění rozhod. vypřádá pouze z důvody, pro které je odvolání zamítnuto. 2. Postoupení odvolání s předkládací zprávou a spisovým materiálem odvolacímu orgánu Postup odvolacího orgánu n přezkoumání odvolání vždy v rozsahu požadovaném v odvolání n přihlédnutí však také ke skutečnostem, které při přezkoumání vyjdou najevo, majícím podstatný vliv na výrok rozhodnutí, i když nebyly odvolatelem v odvolání uplatňovány (dle současné judikatury jestliže podstatné skutečnosti jsou součástí spisu musí k nim odvolací orgán přihlédnout – prekluze, doručení apod.) n Během řízení – doplnění řízení,odstranění vad řízení n Pokud zjistí, že řízení lze zamítnout dle § 49 odst. 2- vrátí věc zpět k rozhodnutí FÚ n Pokud se vyhovuje odvolání v plném rozsahu – nemusí být odůvodněno n V rozhodnutí se musí vypořádat se všemi důvody uplatněnými v odvolání – výjimka rozhod. se ruší pro jeho nepřezkoumatelnost ( nedostatečné odůvodnění odvoláním napadeného rozhodnutí) n Proti rozhodnutí odvolacího orgánu lze podat žalobu ve správním soudnictví dle zákona č. 150/2002 Sb., soudní řád správní (SŘS) – lhůta 2 měsíce ode dne doručení rozhodnutí u Krajského soudu, podaná žaloba nemá odkladný účinek n Proti rozhodnutí o žalobě- kasační stížnost – lhůta 2 týdnů od doručení rozsudku, podaná stížnost nemá odkladný účinek n § 41 SŘS – lhůty pro zánik práva ve věcech daní po dobu řízení před soudem neběží Mimořádné opravné prostředky n Použití – u pravomocných rozhodnutí nepřípustné použití - proti rozhodnutím jenž byla pravomocně přezkoumána soudem n řízení nelze zahájit vůči rozhodnutí probíhá-li o něm přezkumné řízení u soudu n V řízení se vychází ze skutkového a právního stavu existujícího v době vydání rozhodnutí Druhy mimořádných opravných prostředků n obnova řízení n přezkoumání daňových rozhodnutí n prominutí daně ( u daně – z důvodu nesrovnalostí při uplatňování daňových zákonů, u příslušenství daně z důvodu tvrdosti- zmocněny FÚ Vyhláškou č. 299/1993 Sb., - do 600.000,-Kč u 1 daně za 1 rok) – nutno rozlišovat prominutí daňového nedoplatku dle § 65 ZSDP(prominutí platí jen potud, pokud trvají podmínky za kterých bylo prominuto) n opravy zřejmých omylů a nesprávností n Pokyn č. DS -166 řeší případy, kdy je podán opravný prostředek proti rozhodnutí a zároveň podána žádost o prominutí daně – rozhodnout o opravném prostředku a poté případně rozhodnout o prominutí daně Obnova řízení § 54,§ 55 ZSDP n Důvody pro obnovu řízení – taxativní výčet - § 54 odst. 1 ZSDP n Žádost se podává u správce daně, který rozhodl v I. stupni. Lhůta pro podání subjektivní – 6 měsíců ode ne, kdy se DS dozvěděl o důvodech pro obnovu řízení, objektivní –ve lhůtě pro vyměření nebo doměření daně n Obnovu řízení povolí nebo nařídí správce daně, který rozhodl ve věci v posledním stupni. V rozhodnutí uvede v jakém rozsahu se řízení obnovuje a z jakých důvodů. toto rozhodnutí má odkladný účinek vůči takto přezkoumávanému rozhodnutí ( výjimkou je zajišťovací exekuce), a to do doby doručení nového rozhodnutí ve věci. n Novým rozhodnutím ve věci se původní rozhodnutí ruší. Přezkoumání daňových rozhodnutí § 55b ZSDP n provádí se na žádost DS nebo z úřední povinnosti n jedná se o rozhod., které bylo vydáno v rozporu s práv. předpisy nebo se zakládá na podstatných vadách řízení a okolnosti nasvědčují tomu, že daň byla stanovena v nesprávné výši n Zahájení – do 2 let po roce, kdy rozhodnutí nabylo právní moci n Žádost se podává u orgánu jehož rozhodnutí má být přezkoumáno n Rozhodnutí o povolení nebo nařízení přezkoumání vydává instančně vyšší správce daně- je-li přezkum povolen či nařízen má odkladné účinky vůči přezkoumávanémurozhodnutí n Přezkumné řízení provádí správce daně, který rozhodl v polendním stupni, ten napadené rozhodnutí zruší, změní, nahradí jiným či potvrdí.