AKCÍZY – Právní regulace spotřebních daní Petr Mrkývka Michal Radvan Akcíz n Proč raději „akcíz“ než „spotřební daň“ n „spotřební daň“ – zavádějící termín n v podstatě „spotřeba statku“ je předmětem také DPH. n Původ – že by „Excise Duty“ Definice akcízů n selektivní spotřební daně uvalené na vybrané výrobky navíc vedle všeobecné spotřební daně zvyšující daňové zatížení vybraných komodit n všeobecná spotřební daň = v podmínkách EU … daň z přidané hodnoty (DPH, VAT…) Kritéria selekce n fiskální záměry n politická hlediska n regulace spotřeby n trvalá spotřeba n luxus n škodlivost KATEGORIE n zdanění omezené (do 10 komodit) ČR n zdanění střední (15 -30) Polsko n zdanění široké (nad 30) USA Exkurs do historie n dvojí konstrukce n 1. Finanční monopoly n 2. Fabrikátové daně Finanční monopol n soustředění výroby nebo prodeje vybrané komodity do státních rukou n ceny stanoví stát tak, aby rozdíl mezi nimi a náklady kryl jednak daň a jednak podnikatelský zisk n monopolní dávka – při přenesení produkce na jiný subjekt n ztratil význam po nacionalizaci (1945 – 1948) Příklady finančních monopolů (1946) n lihový (např. zákon č. 95/1888 ř.z., 86/1932 Sb.z.n.) n tabákový (Celní a monopolní řád z roku 1835; monopol zrušen zákonem č. 303/1993 Sb.) n výbušných látek (zákon č. 414/1919 Sb. z.n.) n solní (CMŘ, zákon č. 326/1921 Sb.z.n.) n umělých sladidel (270/1937 Sb.z.n.) Fabrikátová daň n blízká konstrukce současným spotřebním daním n zatížení již hotových výrobků n daně výrobní – daně polotovarové – daně surovinové ….. význam pro konstrukci daně z obratu Příklady fabrikátových daní n cukr n droždí n kyselina octová n minerální oleje n pivo n šumivá vína n umělé jedlé tuky n uhlí n zapalovadla n žárovky n víno, mošty a ovocné šťávy n maso n cigaretový papír Konec a obnova akcízů KONEC n zavedením daně z obratu n zákon č. 73/1952 Sb. (zrušen zákonem 588/1992 Sb.) OBNOVA n daňová reforma 1992-1993 n zákon č. 212/1992 Sb., o soustavě daní (zrušen zákonem č. 353/2003 Sb.) n zákon č. 587/1992 Sb., o spotřebních daních (zrušen zákonem č. 353/2003 Sb.) KOMUNITARIZACE n 2004 n zákon č. 353/2003 Sb., o spotřebních daních Soustava akcízů v ČR n 1993 – 2003 n uhlovodíková paliva a maziva n líh n pivo n víno n tabákové výrobky n od 2004 n minerální oleje n líh n pivo n víno a meziprodukty n tabákové výrobky n + od 2008 n zemní plyn a některé další plyny n pevná paliva n elektřina Akcízy v Evropě akcízy harmonizované n tabák a tabákové výrobky n alkoholické nápoje (lihoviny, pivo, víno) n minerální oleje n energie akcízy neharmonizované n ostatní např. n automobily n kožešinové výrobky n střelné zbraně n hrací karty, rulety … Akcízy v České republice Daň z minerálních olejů Daň z lihu Daň z piva Daň z vína a meziproduktů Daň z tabákových výrobků Od 1.1.2008 + ENERGETICKÉ DANĚ „ekologické daně“ Daň ze zemního plynu a dalších plynů Daň z pevných paliv Daň z elektřiny Poznámka Směrnice č. 72/43/EEC: n povinnost přijmout systém harmonizovaných akcízů MO-T-L-P-V Směrnice č. 2003/96/EEC ze dne 27. října 2003, kterou se mění struktura rámcových předpisů Společenství o zdanění energetických produktů a elektřiny n povinnost zařadit zdanění ZPJP-PP-E ------------------------------------------------------------------------------- n jiné (neharmonizované) mohou existovat jen za podmínky, že nevyžadují hraniční kontrolu nebo další dodatečné náklady mezinárodního obchodu – zákaz diskriminace n sjednané výjimky Charakteristika právní regulace akcízů n ??? zvláštní subsystém regulující nepřímé/obratové daně ?????? – DPH, SpD, ED, Clo n těsná provázanost s právem ES n instituty blízké nebo totožné s právní úpravou cel a celnictví n využití celní správy etc. Vztah k DPH n základ daně z přidané hodnoty zahrnuje i případný akcíz ---┐ ↓ n Cena bez daně + SpD + DPH→ cena pro spotřebitele Správa akcízů v organizačním smyslu n § 1 odst. 3 ZSD n celní úřady (podle bydliště/sídla plátce) n ZSD nepoužívá termín „správce daně“ n podle § 138 ZSD se ZSDP použije subsidiárně pro řízení ve věcech upravených ZSD ► celní úřad ► správce daně n celní úřad je součástí Celní správy České republiky Celní správa ČR Základní princip harmonizovaných akcízů n jednorázově odváděná n jednotková daň (pevná sazba daně, kromě tabákum jde se jedná o kombinaci pevné a procentní sazby) n nevratná (relativně) n moment zdanění – režim volný oběh (konečný spotřebitel) ► zdaňuje se ve státě konečné spotřeby Předmět akcízů n Zdanění podléhají zákonem stanovené operace související s vybranými výrobky: n Výroba vybraných výrobků v ES n Propuštění výrobků z daňového skladu n Dovoz na daňovém území ES Daňová povinnost n Vznik: výrobou na d.ú. ES nebo dovozem na d.ú. ES n PŘIZNÁNÍ A ZAPLACENÍ: volný daňový oběh / dovoz – celní dluh n Srov. § 9 ZSpD Základní pojmy – daňové území n daňová území (ČR, ES) n členský stát – čl. stát EU/EEA n třetí země Základní pojmy n Dovoz - vstup vybraných výrobků na daňové území Evropského společenství n Vývoz -propuštění vybraných výrobků do režimu vývozu nebo do režimu pasivního zušlechťovacího styku a výstup z daňového území Evropského společenství n daňový sklad -prostorově ohraničené místo na daňovém území České republiky, ve kterém provozovatel daňového skladu za podmínek stanovených tímto zákonem vybrané výrobky vyrábí, zpracovává, skladuje, přijímá nebo odesílá Plátce daně n právnická nebo fyzická osoba, n která je provozovatelem daňového skladu, oprávněným příjemcem, daňovým zástupcem nebo výrobcem, jíž vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit v souvislosti s uvedením vybraných výrobků do volného daňového oběhu n jíž vznikla povinnost daň přiznat a zaplatit při dovozu n další osoby podle § 4 odst. 1 ZSD n obvykle povinnost registrovat se jako plátce nejpozději do dne vzniku první povinnosti daň přiznat a zaplatit u celního úřadu; plátce je povinen se registrovat ke každé dani samostatně n bližší vymezení plátců daně upravuje pro daň z minerálních olejů § 44, pro daň z lihu § 66, pro daň z piva § 80, pro daň z vína a meziproduktů § 92 a pro tabákové výrobky § 100c. Základ daně n množství vybraných výrobků vyjádřených pro daný akcíz v příslušných jednotkách Správa daně n Zdaňovací období kalendářní měsíc n Daňové přiznání nejpozději do 25. dne následujícího měsíce Další problémové okruhy: n Daňový sklad a režim daňového skladu n Osvobození od daně n Vrácení daně n Zajištění daně (depozice, bankovní záruka, ručení) n Oprávnění celních orgánů n Evidence