Daň z příjmů a odpisy Obsah přednášky: n Charakteristika DP a DPFO: ¡ Opakování n Daň z příjmů právnických osob: ¡ Finanční vs. manažerské účetnictví ¡ Zdaňování obchodních společností n Odpisy Charakteristika DP Opakování Daň z příjmů: n Daň přímá: ¡ Adresná ¡ Přímo vyměřená každému poplatníkovi dle jeho důchodové/majetkové situace ¡ Možnost zohlednit majetkovou situaci poplatníka n Daň důchodová n Konstrukční prvky daně Daň z příjmů fyzických osob Způsob výpočtu Způsob určení daňové povinnosti n Dílčí základy daně: ¡ DZD = P – V ¡ § 6 (závislá činnost): zde DZD=P + V (tzv. suberhrubá mzda), ¡ § 7 (podnikání), ¡ § 8 (kapitálový majetek), ¡ § 9 (pronájem), ¡ § 10 (ostatní) Způsob určení daňové povinnosti n Základ daně: ¡ ZD = Σ DZD ¡ tedy ZD = DZD1 + DZD2 + … n Upravení ZD: ¡ Využití některých korekčních prvků daně: zohlednění nezdanitelných částí ZD, odčitatelných položek Způsob určení daňové povinnosti n Daň: ¡ Do 31.12.2007 u DPFO dle sazby procentní progresivní (12-32%) ¡ De lege lata: dle sazby procentní lineární (15%) n Upravení daně: ¡ zohlednění slev na dani a daňového zvýhodnění (viz § 35ba, § 35c) n !!! Při daňovém bonusu nastává situace, kdy „stát platí daně daň. subjektům“ Způsob určení daňové povinnosti n nezapomenout na zálohy: ¡ „upravená“ daň netto – zálohy = přeplatek (-) / nedoplatek (+) n přeplatek není vyplácen automaticky, nutno požádat n viz ZSDP (§ 59/3/e, § 64 ZSDP) Pozor na zvláštní sazbu daně n Zvláštní sazby procentní sazby pro určité druhy příjmů dle § 36 ¡ Např. příjem společníka obchodní společnosti (15%) – viz dále ----------------------- n Daň vybíraná srážkou (§ 38d) dle zvláštní sazby daně Finanční vs. manažerské účetnictví FÚ x MÚ n Dle funkce a určení informací zjišťovaných v „podniku“ se rozlišuje: ¡ Účetnictví finanční (finanční pojetí nákladů) x ¡ Účetnictví manažerské (hodnotové pojetí nákladů) Manažerské účetnictví n Slouží pro vnitřní řízení n Cíl: poskytnout vedení soubor informací nezbytných pro efektivní řízení: ¡ metody evidence a kontroly nákladů, ¡ nákladové propočty, ¡ metody rozpočetnictví, ¡ metody finanční a systémy vnitřní kontroly Viz např. Lanča, J., Sedláček, J.: Manažerské účetnictví. Brno, MU, 2005 FÚ x MÚ n FÚ: Povinnost respektovat platné právní předpisy, zejména v oblasti ¡ účetnictví, ¡ daní, ¡ dalších … x n MÚ: Není takto omezeno Daň z příjmů právnických osob Daň z příjmů právnických osob n Poplatníci dle § 17 : ¡ Ano: ti, co nejsou FO (i organiz. složky státu) ¡ Ne: ČNB n Zdaňovací období dle § 17a: ¡ Nejen (!) kalendářní rok n ZD: příjmy (výnosy) – náklady n Samostatný ZD dle § 20b: ¡ veškeré příjmy z dividend, podílů na zisku … plynoucí poplatníkům uvedeným v § 17 odst. 3 ze zdrojů v zahraničí n Řada osvobození (např. § 19) Daň z příjmů právnických osob n Pro stanovení daně se použije sazba daně účinná k 1. dni zdaňovacího období... (viz § 21/6) n Sazba daně obecně dle § 21/1: ¡ do 31.12.2007: 24% ¡ v roce 2008: 21% ¡ De lege lata: 20% ¡ v roce 2010: 21% n Sazba daně u invest., podíl., penzij. fondu: 5% n Sazba daně u samostatného ZD: 15% Daň z příjmů právnických osob Zdaňování obchodních společností: (zohlednění rizika) n VOS: ¡ až u společníka (jedno zdanění) ¡ DZD společníka VOS je část základu daně veřejné obchodní společnosti stanoveného podle § 23 až 33 n KS: komplementář – viz VOS, komanditista – SRO n SRO: ¡ u společnosti dle § 21: 20%, ¡ pokud bude společníkovi (FO či PO) vyplacen podíl na zisku, pak SRO zdaní tuto částku dle § 36/2/a sazbou 15% a pošle společníkovi „čistý podíl“ ¡ fakticky je tak tento příjem zdaněn 2x n AS: ¡ výplata dividend: opět zdanění 2x (zisk AS jako právnické osoby dle § 21 a pak znovu „u akcionáře“ dle § 36/3/a) Odpisy Odpisy (mj. s využitím prezentací dr. Mrkývky a dr. Radvana) Co je to odpis a odpisování Odpisování: n zahrnování odpisů z hmotného majetku evidovaného u poplatníka, který se vztahuje k zajištění zdanitelného příjmu, do výdajů (nákladů) k zajištění tohoto příjmu (§ 26/5) Základní typy odpisů n Účetní – evidence amortizace majetku n Daňové – postupné uplatňování pořizovacích nákladů hmotného a nehmotného majetku do základu daně ve více zdaňovacích obdobích, v rámci výdajů (nákladů) Odpis… n Účetní – částka, o kterou se snižuje pořizovací cena majetku za rok provozu, používání … n Daňový – částka, kterou lze uplatnit do daňového základu z pořizovacích nákladů (dle ZDP) Metodika odpisování n Účetní – stanoví si účetní jednotka sama, nestanoví-li bilanční předpisy jinak n Daňové – podle ZDP § 26 – 33 Daňové odpisy n Odpisy nejsou povinné (§ 26/8) n Odpisy hmotného majetku: ¡ odpisování lze přerušit (ale v té „přerušené“ době nelze použít paušální výdaje) n Odpisy nehmotného majetku ¡ odpisování nelze přerušit Hmotný majetek ANO – § 26/2: n Samostatné movité věci a soubory movitých věcí, jejichž vstupní cena je vyšší než 40.000 Kč a provozně-technická funkce delší než 1 rok n Budovy, domy, byty, nebytové prostory n Stavby (s výjimkou dolů a lesního hospodářství a myslivosti – viz § 26/2/c) Hmotný majetek - pokračování n Pěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než 3 roky (ovocné stromy – nad 0,25 ha, min. 90 stromů na ha; ovocné keře – nad 0,25 ha, min. 1000 keřů na ha; chmelnice, vinice) n Zvířata se vstup. cenou nad 40.000 Kč n Jiný majetek –technické zhodnocení, výdaje u leasingu věci nad 40.000 Kč, rekultivace Hmotný majetek - vyloučený z odpisování NE: n Po skončení leasingu nepřevýší výdaje 40.000 Kč n Umělecké dílo n Movitá kulturní památka a soubory n Majetek převzatý povinně bezúplatně (Z 222/94 Sb) n Majetek nabytý v důsledku zajištění závazku převodem práva n Darovaný majetek osvobozený od DDar (od 1. 1. 2008) n …a další – viz § 27 n Od 1. 1. 2008 je možné opět odpisovat osobní automobily Nehmotný majetek n ANO § 32a/1: Zřizovací výdaje, výsledky výzkumu a vývoje, SW, ocenitelná práva apod. ¡ Úplatně nabytý, darovaný, děděný, získaný vkladem ¡ Vstupní cena vyšší než 60,000 Kč ¡ Doba použitelnosti delší než 1 rok n NE § 32a/2 Technické zhodnocení n Zvyšuje vstupní cenu, resp. Zůstatkovou cenu majetku n Nástavby, přístavby, stavební úpravy, rekonstrukce, modernizace nad 40.000 Kč n Závazné posouzení skutečnosti, zda je zásah do majetku technickým zhodnocením – od 1. 1. 2008 Vstupní cena n Pořizovací cena n Vlastní náklady n Cena pro účely DDar nebo DDěd n Hodnota nesplacené pohledávky zajištěné převodem práva n Reprodukční pořizovací cena n Hodnota technického zhodnocení Zůstatková cena n Rozdíl mezi vstupní cenou a celkovou výší odpisů Subjekty odpisování n Zásadně: Poplatník, který má k majetku vlastnické právo Proces odpisování n Určení majetku n Určení vstupní ceny n Start n Určení odpisové skupiny n Přiřazení doby odpisování a n Výběr metody odpisování ¡ u hmotného majetku volba ¡ U nehmotného majetku rovnoměrně Určení majetku Nenaplňuje-li majetek znaky hmotného nebo nehmotného majetku, odpisování se nepoužije. Výdaje (náklady) na jeho pořízení se použijí do základu daně podle časového určení – do zdaňovacího období pořízení. Vstupní cena n …viz výše Start Uvedení pořizované věci do stavu způsobilého obvyklého užívání, tj. dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvl. právními předpisy pro užívání. Jsou-li uplatňovány paušální výdaje, nelze odpisovat, ani prodloužit dobu odpisování; odpisy se vedou jen evidenčně. Odpisová skupina n Určuje se v prvním roce odpisování n Zatřídění hmotného majetku do odpisové skupiny podle přílohy 1 ZDP n Nehmotný majetek viz § 32a/4 Doba odpisování hmotného majetku + příklady n 1. sk.: 3 roky Kancelářské stroje, počítače n 2. sk.: 5 let Koně, koberce, motorová vozidla n 3. sk.: 10 let Lokomotivy, výtahy n 4. sk.: 20 let Budovy ze dřeva, plastů n 5. sk.: 30 let Budovy ostatní, přístavy, tunely n 6. sk.: 50 let Hotely, kostely Doba odpisování nehmotného majetku + příklady n Audiovizuální dílo: 18 měsíců n SW, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje: 36 měsíců n Zřizovací výdaje: 60 měsíců n Ostatní nehmotný majetek: 72 měsíců Výše odpisu n Hmotný majetek ¡ Roční odpis, pokud je majetek u poplatníka evidován na konci roku ¡ ½ ročního odpisu, pokud je majetek u poplatníka evidován na začátku roku a v průběhu roku je vyřazen, je ukončena podnikatelská činnost ¡ Nově: mimořádné odpisy po měsících n Nehmotný majetek ¡ Měsíční odpisy v následujícím měsíci po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování Metody odpisování „Řádné“: n Rovnoměrné odpisování n Zrychlené odpisování n Možné zvýšené odpisování v 1. roce: jen 1. vlastník; o 20, 15, 10 % Mimořádné: nově v rámci protikriz. opatření n Zvolí vlastní, není možné měnit v průběhu odpisování n Odpisy se zaokrouhlují na celé Kč nahoru Příklady odpisů – nehmotný majetek n Výhradně rovnoměrně po dobu odepisování (viz výše) n VC / počet měsíců n Po technickém zhodnocení: ¡ ZC + TZ / počet měsíců ¡ Počet měsíců však minimálně 9/18/36 dle druhu nehmotného majetku Děkuji za pozornost. …a bonus??? Daňový úřad Říjen, 2009 n Protože v loňském finančním roce Český daňový úřad nahromadil 70%-ní přebytek, před Vánoci rozjíždí akci vracení přebytků občanům České republiky. n Průměrně se vrátí mezi 10 000 až 40 000 Kč pro manželské dvojice a 8000 až 12 0000 Kč svobodným. n Klikněte na červený bod pod textem abyste vyslechli oficiální prohlášení a dostali instrukce k žádosti o vyplacení...