Zdanění civilněprávních úkonů (Transferové daně) Kristýna Müllerová (za využití prezentace Jana Neckáře, podzim 2009) Klasifikace daní ØPodle dopadu daně Ødaně přímé Ødaně nepřímé Ø ØPodle objektu daně Ødaně důchodové (DPFO, DPPO) Ødaně majetkové (DN, SilD) Ødaně z civilněprávních úkonů / daně transferové (DěD, DaD, DPN) Øsubjektové daně Øspotřební daně (z lihu, z vína a meziproduktů, z piva, z minerálních olejů, z tabákových výrobků) Øa další.. Transferové daně Ødaně z civilněprávních úkonů Ø Ødaň dědická Ødaň darovací Ødaň z převodu nemovitostí Ø Øzákon č. 357/1992 Sb., o dani dědické, dani darovací a dani z převodu nemovitostí Transferové daně ØCharakteristika: daně přímé, nahodilé, nepravidelné a z hlediska daňového výnosu nestabilní Ø Øtransferové daně zdaňují majetek „v pohybu“, dochází ke změně vlastníka Øzdaněný je převod a přechod vlastnických práv k majetku n Civilněprávní úkon n ØDaň z převodu nemovitostí Øprodej, směna, vyvlastnění apod. ØDaň dědická Øpřijetí (neodmítnutí) dědictví ØDaň darovací Ødarování Vliv na rozpočet Øv ČR příjem státního rozpočtu Ø Øv Evropě většinou také Øvýjimky např. ØPortugalsko – celý výnos je příjmem obecních rozpočtu ØFrancie, Švýcarsko, Rakousko – dělení ve stanoveném poměru mezi státní a místní rozpočty Vztah k rozpočtu ØJedná se o doplňkový příjem státního rozpočtu ØNízký výnos vzhledem k nákladům na správu daní Ø Øúdaje v mld. Kč 2002 2003 2004 2005 2006 2007 Daň dědická 0,9 0,1 0,1 0,1 0,12 0,10 Daň darovací 0,6 0,65 0,82 0,51 0,60 0,69 Daň z převodu nemovitostí 7,17 8,02 9,46 7,49 7,78 9,77 De lege ferenda ØPříprava NZDP – začlenění příjmů z transferů vlastnictví do předmětu daně z příjmů ØS účinností NZDP zrušení daně darovací a daně dědické ØReforma daně z nemovitostí – nový koncept na principu zdaňování dle hodnoty nemovitosti Øv souvislosti s tím dojde ke zrušení daně z převodu nemovitostí Ødaň z převodu nemovitostí bude nahrazena poplatkem za vklad do KN Rozlišení mezi daněmi n Øúplatná forma převodu vlastnictví k nemovitostem = daň z převodu nemovitostí Ø Øforma bezúplatného převodu, resp. přechodu Øinter vivos = daň darovací Ømortis causa = daň dědická I. Daň z převodu nemovitostí a) Předmět daně n Øúplatný převod nebo přechod vlastnictví k nemovitostem Øbyty i nebytové prostory Øpředmětem jsou i součásti věci hlavní (POZOR! stavba není součástí pozemku - §588 ObčZ) Øod 1. 1. 2008 již ne věcná břemena n Ømůže se vyskytnout u vypořádání podílového spoluvlastnictví Ødaň se vybírá pouze z nemovitostí nacházejících se na území České republiky, nikoli z nemovitostí v cizině Ø Øúplata může být peněžitá, či nepeněžitá - směna, provedení služeb apod. Ømůže spočívat v několika různých druzích plnění současně Øpřevod nemovitostí Øsouhlasný projev vůle, uzavření písemné smlouvy (nejčastěji kupní, směnná) Ønásledně vklad do KN – tímto okamžikem dochází k převodu Ølhůta pro podání návrhu na vklad není časově omezena Øpřechod nemovitostí Ønezávisle na vůli vlastníka - na základě rozhodnutí státního orgánu nebo ze zákona (vydržení, vyvlastnění, exekuce, veřejná dražba...) Ødo KN se zapisuje záznamem Ø Kupní smlouva Ølze pouze v režimu ObčZ Øustanovení kupní smlouvy dle ObchZ nelze užít Øvztahuje se jen na movité věci Øa contr. vyloučeny obchody s nemovitostmi Øv režimu ObchZ jedině u smlouvy o prodeji podniku (§ 476 a násl.), u smlouvy o koupi najaté věci(§ 489 a násl.) a u smlouvy o dílo (§ 536 a násl.) b) Subjekt daně Øpři převodu vlastnictví Øu koupě poplatníkem prodávající, kupující je ručitelem Øu směny poplatníky společně a nerozdílně převodce i nabyvatel Øpři přechodu vlastnictví poplatníkem nabyvatel Øpři převodu/přechodu ze SJM nebo do SJM je každý z manželů samostatným poplatníkem, jejich podíly jsou stejné Øu podílových spoluvlastníků je každý samostatným poplatníkem dle velikosti podílu Ødělíme do 3 skupin pro účely výpočtu daně (§11 zák. 357/1992 Sb.) Ø c) Osvobození od daně Ødo výše 100 Kč se v ČR daň neplatí Øza předpokladu splnění zákonných podmínek se vztahuje na specifické případy týkající se: Ømajetku státu Ømajetku obcí Ønepeněžitých vkladů do obchodních společností Øprvního úplatného převodu/přechodu vlastnictví k bytu nebo obytnému domu Øa jiné Ø Ø d) Základ daně Øcena nemovitosti Øobecně se cena stanovuje znaleckým posudkem dle zákona o oceňování majetku Øje- li sjednána vyšší cena, než tento zákon stanovuje, daní se cena vyšší Øpři směně se zdaňuje jen jedna z nemovitostí, a to ta, která má vyšší cenu Øpři vydražení, exekuci či výkonu rozhodnutí je základem cena vydražená Øzaokrouhluje se na celé stokoruny nahoru Stanovení základu daně nznalecký posudek Øje přílohou daňového přiznání Ø Øpokud není, pak je daň stanovena Øznalcem, kterého ustanoví správce daně Øsprávcem daně, který samostatně ohodnotí nemovitost Øvyměření daně tzv. pomůckou n e) Sazba daně n Øpůvodně progresivně klouzavá Ølineární sazba od 1. 1. 1994: 5 % Øod 1. 1. 2004: 3 % Ø Øze základu vypočtená daň se zaokrouhlí na celé koruny nahoru n f) Správce daně Ømístně příslušný finanční úřad dle §16a zák. č. 357/1992 Sb. (dříve §4 ZSDP) n n g) Rozpočtové určení výnosu Ø Øplyne do státního rozpočtu h) Podmínky placení Ødaňové přiznání se podává do 3 měsíců od vkladu do KN nebo do konce 3. měsíce po měsíci, v němž smlouva nabyla účinnosti Ødaň je splatná ve lhůtě pro podání daň. přiznání Øsoučástí DP je ověřená kopie smlouvy + znalecký posudek Øse nepodává při úplatném převodu nebo přechodu nemovitostí z vlastnictví České republiky v případě, že je možné takový převod nebo přechod podřadit pod některý z důvodů pro osvobození od daně II. Daň dědická Ødědic získává bez poskytnutí protihodnoty majetek, dochází tak ke zvětšení jeho jmění Ø n a) Předmět daně Ømajetek přecházející v rámci dědictví Øje irelevantní zda se dědí ze zákona či závěti Ømovitý – i cenné papíry, peněžní prostředky, pohledávky, majetková práva… Ønemovitý –pozemky, stavby, byty, nebytové prostory, vše pouze na území ČR b) Subjekt daně Øvždy dědic ØFO i PO Øpodmínkou je pravomocné rozhodnutí soudu – potvrzení, že je dědic dědicem Ømajetek dědic nabývá již v okamžiku smrti zůstavitele Ødělíme do 3 skupin pro účely výpočtu daně (§11 zák. č. 357/1992 Sb.) c) Osvobození od daně Øod 1. 1. 2008 osvobozeny osoby v rámci I. a II. dědické skupiny (zák. č. 261/2007 Sb.) Ømanželé, příbuzní v řadě přímé (děti, vnuci, rodiče prarodiče…) Øpříbuzní v řadě pobočné (sourozenci, synovci…) Øzeťové a snachy, děti manžela, rodiče manžela… Øčiní-li daň méně než 100 Kč, pak se neplatí Øi v tomto případě se ale podává daňové přiznání Ødalší osvobození Ømovité věci osobní potřeby Ønabytí majetku státem, ÚSC… d) Základ daně n Øcena majetku nabytého jednotlivým dědicem určená v dědickém řízení Øsnižuje se o cenu majetku osvobozeného od daně Ødále snížení o dluhy zůstavitele Ønáklady spojené s pohřbem Øodměnu notáře… Ø e) Sazba daně n Øklouzavě progresivní Øvýše daně je závislá na příbuzenském vztahu nebo osobním poměru k zůstaviteli a hodnotě nabývaného majetku Øvýpočet shodně s daní darovací, výsledek se vydělí dvěma Ødaň se zaokrouhluje na celé koruny nahoru ا§12, 13 a 14 zák. č. 357/1992 Sb. Z. daně Sazba daně (mil. Kč) od do I. sk (Kč + %) II. sk (Kč + %) III. sk (Kč + %) 1 1,0 % 3,0 % 7,0 % 1 2 10 000 + 1,3 % 30 000 + 0,5 % 70 000 + 9 % 2 5 23 000 + 1,5 % 65 000 + 4,0 % 160 000 + 12 % 5 7 68 000 + 1,7 % 185 000 + 5,0 % 520 000 + 15 % 7 10 102 000 + 2,0 % 285 000 + 6,0 % 820 000 + 18 % 10 20 162 000 + 2,5 % 465 000 + 7,0 % 1 360 000 + 21 % 20 30 412 000 + 3,0 % 1 165 000 + 8,0 % 3 460 000 + 25 % 30 40 712 000 + 3,5 % 1 965 000 + 9,0 % 5 960 000 + 30 % 40 50 1 062 000 + 4,0 % 2 865 000 + 10,5 % 8 960 000 + 35 % 50 1 462 000 + 5,0 % 3 915 000 + 12 % 12 460 000 + 40 % f) Správce daně Ømístně příslušný finanční úřad dle §16a zák. č. 357/1992 Sb. (dříve §4 ZSDP) n n g) Rozpočtové určení výnosu Ø Øplyne do státního rozpočtu n h) Podmínky placení Ødo 30 dnů ode dne nabytí právní moci rozhodnutí Ønepodává se, pokud je nabytí majetku osvobozeno Ønepodává se v případě že nabyvatel je ČR Øpoplatník uvede pouze rozhodné údaje pro vyměření daně – FÚ zašle platební výměr Ødaň je splatná do 30 dnů ode dne doručení platebního výměru III. Daň darovací n a) Předmět daně Øbezúplatné nabytí majetku na základě právního úkonu jinak než smrtí zůstavitele Øprávní úkony Ønejčastěji daň darovací Øsmlouva o postoupení pohledávky Øsmlouva o prominutí dluhu (bez ekvivalentního protiplnění) Øod 1.1. 2008 věcná břemena zřízená bezúplatně Øzrušení a vypořádání podílového spoluvlastnictví Økdyž nabude více než činil původní podíl n Øpředmětem daně nejsou Øpřevody na základě povinnosti stanovené právním předpisem (vyživovací povinnost, restituce) Ødůchody na základě smlouvy o důchodu (§842 ObčZ) Ødotace, příspěvky a podpory z rozpočtů (vč. EU) Ø b) Subjekt daně Øve většině případů nabyvatel – FO i PO Øpokud je obdarovaných více, pak každý je poplatníkem za svoji část Ødělíme do 3 skupin pro účely výpočtu daně (§11 zák. č. 357/1992 Sb.) Ø Øu dárce vzniká ručení c) Osvobození od daně Øod 1. 1. 2008 osvobozeny osoby v rámci I. a II. dědické skupiny (zák. č. 261/2007 Sb.) Ømanželé, příbuzní v řadě přímé (děti, vnuci, rodiče prarodiče…) Øpříbuzní v řadě pobočné (sourozenci, synovci…) Øzeťové a snachy, děti manžela, rodiče manžela… Øčiní-li daň méně než 100 Kč, pak se neplatí Øi v tomto případě se ale podává daňové přiznání Ødalší osvobození Ømovité věci osobní potřeby Ønabytí majetku státem, ÚSC… d) Základ daně n Øcena majetku nabytého jednotlivým dědicem zjištěná ke dni nabytí podle zákona o oceňování majetku Øsnížená o prokázané dluhy a cenu jiných povinností váznoucích na předmětu Øsnížená o cenu majetku od daně osvobozeného Ø„drobení darů“ – obcházení progresivity daně Øod téže osoby stejný nabyvatel za období dvou let e) Sazba daně Øprogresivně klouzavá Øzávislá na vztahu poplatníka a dárce ا§12, 13 a 14 zák. č. 357/1992 Sb. Ø Ødaň se zaokrouhluje na celé koruny nahoru Z. daně Sazba daně (mil. Kč) od do I. sk (Kč + %) II. sk (Kč + %) III. sk (Kč + %) 1 1,0 % 3,0 % 7,0 % 1 2 10 000 + 1,3 % 30 000 + 0,5 % 70 000 + 9 % 2 5 23 000 + 1,5 % 65 000 + 4,0 % 160 000 + 12 % 5 7 68 000 + 1,7 % 185 000 + 5,0 % 520 000 + 15 % 7 10 102 000 + 2,0 % 285 000 + 6,0 % 820 000 + 18 % 10 20 162 000 + 2,5 % 465 000 + 7,0 % 1 360 000 + 21 % 20 30 412 000 + 3,0 % 1 165 000 + 8,0 % 3 460 000 + 25 % 30 40 712 000 + 3,5 % 1 965 000 + 9,0 % 5 960 000 + 30 % 40 50 1 062 000 + 4,0 % 2 865 000 + 10,5 % 8 960 000 + 35 % 50 1 462 000 + 5,0 % 3 915 000 + 12 % 12 460 000 + 40 % f) Správce daně Ømístně příslušný finanční úřad dle §16a zák. č. 357/1992 Sb. (dříve §4 ZSDP) n n g) Rozpočtové určení výnosu Ø Øplyne do státního rozpočtu h) Podmínky placení Øpřiznaní se podá do 30 dnů ode dne nabytí věci Øu nemovitostí specificky Øode dne doručení doložky o povolení vkladu správci Øode dne doručení smlouvy pokud nemovitost není v KN Øpřikládá se smlouva, znalecký posudek Øpoplatník uvede pouze rozhodné údaje, správce daně daň vyměří a zašle platební výměr Ødaň je splatná do 30 dnů ode dne doručení platebního výměru Ø Prominutí daně darovací n Øv případě, že dojde k vrácení daru pro vady do 2 let ode dne Øvkladu do KN Øúčinnosti smlouvy o bezúplatném převodu nemovitostí (pokud se nemovitosti neevidují v KN) Øbezúplatného nabytí movité věci n nDěkuji za pozornost n nJ