Úvod do mezinárodního daňového práva JUDr. Tomáš Balco, LL.M., ACCA KIMEP, Almaty Obsah •Daňové problémy v mezinárodních transakcích •Dvojí zdanění vs. dvojí nezdanění •Rešení problému dvojího zdanění •Daňové plánování, daňové úniky a boj proti daňovým únikům •Základy daňového plánování - hlavní principy •Základní principy mezinárodního daňového práva •Využití mezinárodního daňového práva pro daňové plánováni •Využití holdingových společností •Právní principy a pravidla omezujíci daňové plánovani • Daňové problémy v mezinárodních transakcích •Konflikt právních a daňových systémů –Riziko dvojího zdanění •Může vést ke ztrátám –Problémy s administrativními aspekty •Registrace, daňové přiznání, cashflow –Specificke problémy •Uplatnění zápočtu •Aplikace smluv o zamezení dvojímu zdanění –Možnost daňového plánovaní Dvojí zdanění vs. dvojí nezdanění •Následek nesouladu daňových systémů –Důsledek setkaní dvou konceptů •Residence •Zdroje •Dvojí zdanění –Ekonomické –Právní •Dvojí nezdanění Rešení problému dvojího zdanění •Zamezení –Domácí řešení •Unilaterální •Zápočet, vynětí –Mezinárodní řešení •Smlouvy –Přiřazení jurisdikce –Metody Daňové plánování, daňové úniky a boj proti daňovým únikům •Daňové plánování –Ještě na hranici zákona •Daňové úniky –Absence plánování –Nezakonné •Boj proti daňovým únikům –Domácí úroveň –Mezinárodní úroveň Základy daňového plánování - hlavní principy •4 základní proměnné –Entity –Času –Jurisdikce –Charakteru příjmu •Existence pravidel omezující plánovaní –GAAR –CFC –Thin-Cap –Jiné Základní principy mezinárodního daňového práva •Koncept neomezené daňové povinnosti –Residence •Definice –Nexus •Koncept omezené daňové povinnosti –Zdroj •Definice a výběr daně • •Práce s primárními zdroji Využití mezinárodního daňového práva pro daňové plánováni •Možnost ohraničení dopadů domácích zákonů –Možnost snížení daňových sazeb –Možnost dvojího nezdanění •Využití různých pobídek na globální úrovni –Tzv. Cherry picking •Významné pro nadnárodní společnosti –Strukturování struktur často vedeno zdaněním Využití holdingových společností •Snížení nebo osvobození sazeb zdanění –Dividend –Úroků –Zisky z prodeje akcií •Další komerční výhody –Management skupiny –Řízení financí na urovni skupiny –Další aspekty daňového plánovaní Právní principy a pravidla omezujíci daňové plánovani •Doktríny –Převaha ekonomické podstaty –Podnikatelský smysl –Zneužití práva •Kodifikované pravidla –Domácí zákony •GAAR, CFC, Thin-Cap, Převodní ceny, Místo skutečného řízení –Smlouvy •Omezení výhod •Koncept - Skutečný vlastník The Bank of Scotland Case French Sub US Parent Non-voting shares US-FR DTT No Avoir Fiscal 5% WHT Payment for Usufruct rights to the non-voting shares Bank of Scotland Dividends paid UK-FR DTT Avoir Fiscal 15% WHT Conseil d’Etat 29 December 2006 Domestic 25% WHT