Finanční vs. manažerské účetnictví FÚ x MÚ nDle funkce a určení informací zjišťovaných v „podniku“ se rozlišuje: n ¡Účetnictví finanční (finanční pojetí nákladů) nx ¡Účetnictví manažerské (hodnotové pojetí nákladů) Manažerské účetnictví nSlouží pro vnitřní řízení n nCíl: poskytnout vedení soubor informací nezbytných pro efektivní řízení: ¡metody evidence a kontroly nákladů, ¡nákladové propočty, ¡metody rozpočetnictví, ¡metody finanční a systémy vnitřní kontroly nViz např. Lanča, J., Sedláček, J.: Manažerské účetnictví. Brno, MU, 2005 FÚ x MÚ nFÚ: Povinnost respektovat platné právní předpisy, zejména v oblasti ¡účetnictví, ¡daní, ¡dalších … nx nMÚ: Není takto omezeno n n Účetnictví n Podvojné účetnictví byl termín, který používal zákon o účetnictví do roku 2004, od 1. ledna 2004 se už používá jen pojem účetnictví pro to, co dříve bylo účetnictvím podvojným. Jednoduché účetnictví bylo zrušeno a nahrazeno tzv. daňovou evidencí podle zákona o daních z příjmu, tj. účetní jednotky, které dříve vedly jednoduché účetnictví, vedou buď daňovou evidenci nebo účetnictví. n Účetnictví je nástroj pro sledování a zobrazení stavů, toků a výsledků podnikatelské činnosti v peněžních jednotkách. Je uspořádaným systémem evidence s určitými, vesměs obecně platnými normami a definovanými pravidly. n Odpisy (zpracováno s využitím prezentací dr. Mrkývky a dr. Radvana) Co je to odpis a odpisování nOdpisování: nzahrnování odpisů z hmotného majetku evidovaného u poplatníka, který se vztahuje k zajištění zdanitelného příjmu, do výdajů (nákladů) k zajištění tohoto příjmu (§ 26/5) nZákladní typy odpisů nÚčetní – evidence amortizace majetku nDaňové – postupné uplatňování pořizovacích nákladů hmotného a nehmotného majetku do základu daně ve více zdaňovacích obdobích, v rámci výdajů (nákladů) Odpis… nÚčetní – částka, o kterou se snižuje pořizovací cena majetku za rok provozu, používání … n nDaňový – částka, kterou lze uplatnit do daňového základu z pořizovacích nákladů (dle ZDP) Metodika odpisování nÚčetní – stanoví si účetní jednotka sama, nestanoví-li bilanční předpisy jinak n nDaňové – podle ZDP § 26 – 33 Účetní odpisy nPodle skutečné doby používání dlouhodobého majetku (vystihují míru opotřebení dlouhodobého majetku). nÚčetní jednotka (podnik) si může zvolit vlastní účetní odpisy, ale při vyplňování daňového přiznání musí dbát na to, že může uplatnit pro zjištění základu daně z příjmů jen výši daňových odpisů. nObvykle se používají dvě metody ke stanovení účetního odpisu: ¡podle doby upotřebitelnosti (100 / počet let), ¡podle výkonu (počet výrobků, ujetých km, ...) n Daňové odpisy nOdpisy nejsou povinné (§ 26/8) n nOdpisy hmotného majetku: ¡odpisování lze přerušit (ale v té „přerušené“ době nelze použít paušální výdaje) nOdpisy nehmotného majetku ¡odpisování nelze přerušit Hmotný majetek nANO – § 26/2: nSamostatné movité věci a soubory movitých věcí, jejichž vstupní cena je vyšší než 40.000 Kč a provozně-technická funkce delší než 1 rok n n nBudovy, domy, byty, nebytové prostory n n n n n nStavby (s výjimkou dolů a lesního hospodářství a myslivosti – viz n § 26/2/c) n Hmotný majetek - pokračování nPěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než 3 roky (ovocné stromy – nad 0,25 ha, min. 90 stromů na ha; ovocné keře – nad 0,25 ha, min. 1000 keřů na ha; chmelnice, vinice) n n n n nDospělá zvířata se vstup. cenou nad 40000 Kč nJiný majetek –technické zhodnocení, výdaje u leasingu věci nad 40000 Kč, rekultivace nOd 1. 1. 2008 je možné opět „normálně“ odpisovat osobní automobily n viz př. dále Hmotný majetek - vyloučený z odpisování nNE: nMajetek po skončení leasingu, pokud výdaje na pořízení nepřevýší 40.000 Kč nUmělecké dílo n n nMovitá kulturní památka a soubory nMajetek převzatý povinně bezúplatně (Z 222/94 Sb) nMajetek nabytý v důsledku zajištění závazku převodem práva nDarovaný majetek osvobozený od DDar (od 1. 1. 2008) n…a další – viz § 27 n Nehmotný majetek nANO § 32a/1: Zřizovací výdaje, výsledky výzkumu a vývoje, SW, ocenitelná práva apod. ¡Úplatně nabytý, darovaný, děděný, získaný vkladem ¡+ Vstupní cena vyšší než 60.000 Kč ¡+ Doba použitelnosti delší než 1 rok nNE § 32a/2 Vstupní cena nPořizovací cena (když koupím) nVlastní náklady (když vyrobím) nCena dle Z o oceň. majetku (dědění, dar) nHodnota nesplacené pohledávky zajištěné převodem práva (když si movitou věc nechá věřitel) nReprodukční pořizovací cena (v ost. Případech, dle Z o oceň. majetku) nHodnota technického zhodnocení Technické zhodnocení nZvyšuje vstupní cenu, resp. zůstatkovou cenu majetku nNástavby, přístavby, stavební úpravy, rekonstrukce, modernizace nad 40.000 Kč nZávazné posouzení skutečnosti, zda je zásah do majetku technickým zhodnocením – od 1. 1. 2008 Zůstatková cena nRozdíl mezi vstupní cenou a celkovou výší odpisů Subjekty odpisování nZásadně: Poplatník, který má k majetku vlastnické právo Proces odpisování n-2. Určení majetku n-1. Určení vstupní ceny n 0. Start n 1. Určení odpisové skupiny n 2. Přiřazení doby odpisování a n 3. Výběr metody odpisování ¡u hmotného majetku volba ¡u nehmotného majetku rovnoměrně ad Určení majetku n Hmotný X nehmotný majetek n Nenaplňuje-li majetek znaky hmotného nebo nehmotného majetku, odpisování se nepoužije. ¡Výdaje (náklady) na jeho pořízení se použijí do základu daně podle časového určení – do zdaňovacího období pořízení. ad Vstupní cena n…viz výše, viz § 29 ZDP n nHmotný majetek se odpisuje nejvýše právě do vstupní ceny, viz § 30/3 ZDP n (nebo zvýšené vstupní ceny) Start n Uvedení pořizované věci do stavu způsobilého obvyklého užívání, tj. dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvl. právními předpisy pro užívání. n n Jsou-li uplatňovány paušální výdaje, nelze odpisovat, ani prodloužit dobu odpisování; odpisy se vedou jen evidenčně. 1. Odpisová skupina nUrčuje se v prvním roce odpisování n nZatřídění hmotného majetku do odpisové skupiny podle přílohy 1 ZDP nNehmotný majetek viz § 32a/4 2. Doba odpisování hmotného majetku + příklady n1. sk.: 3 roky Kancelářské stroje, počítače n2. sk.: 5 let Koně, koberce, motorová vozidla n3. sk.: 10 let Lokomotivy, výtahy n4. sk.: 20 let Budovy ze dřeva, plastů n5. sk.: 30 let Budovy ostatní, přístavy, tunely n6. sk.: 50 let Hotely, kostely Doba odpisování nehmotného majetku + příklady nAudiovizuální dílo: 18 měsíců nSW, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje: 36 měsíců nZřizovací výdaje: 60 měsíců nOstatní nehmotný majetek: 72 měsíců Výše odpisu nHmotný majetek ¡Roční odpis, pokud je majetek u poplatníka evidován na konci roku ¡½ ročního odpisu, pokud je majetek u poplatníka evidován na začátku roku a v průběhu roku je vyřazen, je ukončena podnikatelská činnost ¡1/2009-6/2010: mimořádné odpisy dle měsíců ¡Od 2011: Odpisy hmotného majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření nNehmotný majetek ¡Měsíční odpisy v následujícím měsíci po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování 3. Metody odpisování n„Řádné“: nRovnoměrné odpisování (v letech) nZrychlené odpisování (v letech) nMožné zvýšené odpisování v 1. roce: n jen 1. vlastník; o 20, 15, 10 % n nMimořádné: zavedeno v rámci protikrizových opatření (12 nebo 24 měsíců) nOdpisy hmotného majetku využívaného k výrobě elektřiny ze slunečního záření (240 měsíců) n n Volba metody nMetodu zvolí vlastník (poplatník), není možné měnit v průběhu odpisování nOdpisy se zaokrouhlují na celé Kč nahoru ad Mimořádné odpisy nPro majetek pořízený od 1.1.2009 do 30.6.2010 n n1. skupina – 12 měsíců n2. skupina – 24 měsíců nčili prvních 12 měsíců 60 %, druhých 12 měsíců 40 % ad Odpisy solárních elektráren nHmotný majetek využívaný k výrobě elektřiny ze zařízení pro výrobu elektřiny ze slunečního záření se odpisuje rovnoměrně bez přerušení po dobu 240 měsíců do 100 % vstupní ceny nebo zvýšené vstupní ceny – měsíční odpis n nZahájení odpisování - následujícím měsícem po měsíci, v němž byly splněny podmínky pro odpisování n nPo technickém zhodnocení se pokračuje v odpisování ze zvýšené vstupní ceny snížené o již uplatněné odpisy, a to rovnoměrně bez přerušení po zbývající dobu odpisování, nejméně však po dobu 120 měsíců Příklad na tabuli Osobní auto v ceně 1.200.000 Kč Podle přílohy č. 1 ZDP zařazeno do odpisové skupiny 2 (2-81) dvoustopá motorová vozidla Podle § 30/1 ZDP se bude odpisovat 5 let Příklad na tabuli nRovnoměrné odpisy (§ 31/1) n nv 1. roce sazba 11 (11% ze vstup.ceny) n nv 2. až 5. roce sazba 22,25 n (22,25% ze vstup.ceny) n Příklad na tabuli nZrychlené odpisy (viz § 32/1) n nv 1. roce koeficient k1 = 5 ¡vstupní cena / k1 ¡čili 1.200.000 / 5 n nv 2. až 5. roce roce koeficient kn = 6 ¡2 x zůstatková cena / (kn – n) ¡ ¡ Příklad na tabuli nMimořádné odpisy (§ 30a) n nJe třeba znát datum pořízení a to, zda je poplatník 1. vlastníkem: n ¡Je to 1. vlastník (resp. 1. koupě od automobilky) ¡Pořízení: a)12/2009 b)06/2010 Příklady odpisů obecně – hmotný majetek nRovnoměrný odpis: ¡VC x OS / 100 (OS dle § 31/1/a sl. 1 nebo 2) nRovnoměrný odpis zvýšený v 1. roce ¡VC x OS / 100 (OS dle § 31/1/b,c,d sl. 1 nebo 2) nRovnoměrný odpis s TZ ¡(VC + TZ) x OS / 100 (OS dle § 31/1/a sl. 3) nRovnoměrný odpis zvýšený v 1. roce s TZ ¡(VC + TZ) x OS / 100 (OS dle § 31/1/b,c,d sl. 3) ¡Sloupec 1. pro první rok, sloupec 2. pro další roky, sloupec 3. pro technické zhodnocení (TZ) nZrychlený odpis: ¡1. rok: VC / OS n (OS dle § 32/1 sl. 1) ¡další roky: 2 x ZC / (OS – počet let, kdy bylo odepisováno) n (OS dle § 32/1 sl. 2) nZrychlený odpis zvýšený v 1. roce ¡1. rok: VC / OS x 1,10 (např.) n (OS dle § 32/1 sl. 1) ¡další roky: 2 x ZC / (OS – počet let, kdy bylo odepisováno) n (OS dle § 32/1 sl. 2) nZrychlený odpis s TZ ¡1. rok: 2 x (ZC + TZ) / OS n (OS dle § 32/1 sl. 3) ¡další roky: 2 x ZC / (OS – počet let, kdy bylo odepisováno) n (OS dle § 32/1 sl. 3) Příklady odpisů – nehmotný majetek nVýhradně rovnoměrně po dobu odepisování (viz výše) nVC / počet měsíců nPo technickém zhodnocení: ¡ZC + TZ / počet měsíců ¡Počet měsíců však minimálně 9/18/36 dle druhu nehmotného majetku … a bonus??? Nevážně J nŠpičky ve svých oborech dostaly na konferenci záludný dotaz: "Kolik je 2x2?„ nStrojař vytáhl logaritmické pravítko, chvíli s ním laboroval a pak říká: "Je to 3.99.„ nFyzik nahlédl do tabulek, vložil problém do svého počítače a po chvíli oznamuje: "Výsledek leží mezi 3.98 a 4.02.„ nMatematik se chvíli soustředí a nevnímá vůbec nic okolo, a pak praví: "Odpověď nevím, ale jsem si jist, že existuje.„ nFilozof: "Co tím myslíte, 2x2?„ nLogik: "Prosím, definujte 2x2 přesněji.„ nÚčetní zavřel všechna okna a dveře, opatrně se rozhlédl a ptá se: "A kolik CHCETE, aby to bylo?"