pruh+znak_PF_13_gray5+fialovy_RGB PF_PPT_en Daň z příjmů fyzických osob Michal Radvan (upraveno D. Šramková) www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Subjekt daně - poplatník nPoplatníky daně z příjmů fyzických osob jsou fyzické osoby. n - Rezidenti: poplatníci, kteří mají na území České republiky bydliště nebo se zde obvykle zdržují; mají daňovou povinnost, která se vztahuje jak na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky, tak i na příjmy plynoucí ze zdrojů v zahraničí. n - Nonrezidenti: poplatníci ostatní; mají daňovou povinnost, která se vztahuje jen na příjmy plynoucí ze zdrojů na území České republiky. n - pravidlo 183 dnů n - bydlištěm na území České republiky se rozumí místo, kde má poplatník stálý byt za okolností, z nichž lze usuzovat na jeho úmysl trvale se v tomto bytě zdržovat. n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Subjekt daně – plátce daně z příjmů nPlátcem daně se rozumí osoba se sídlem nebo bydlištěm na území České republiky, která podle tohoto zákona odvádí správci daně daň nebo zálohu na daň, které jsou vybrány od poplatníků nebo poplatníkům sraženy, nebo úhradu na zajištění daně n nZaměstnavatel nBanka nSpolečnost vyplácející podíl na zisku nDalší osoby, které sráží daň www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Objekt daně nPředmětem daně z příjmů fyzických osob jsou n a) příjmy ze závislé činnosti a funkční požitky (§ 6), n b) příjmy z podnikání a z jiné samostatné výdělečné činnosti (§ 7), n c) příjmy z kapitálového majetku (§ 8), n d) příjmy z pronájmu (§ 9), n e) ostatní příjmy (§ 10). n nPříjmem se rozumí příjem peněžní i nepeněžní dosažený i směnou. n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Způsob výpočtu DPFO n 1. Rozdělit příjmy do § 6-10 podle druhu n 2. Z příjmů vymezit příjmy osvobozené a příjmy podléhající srážkové dani n 3. Určit výši DZD n 4. Určit ZD n 5. Odečíst nezdanitelné částky a odčitatelné položky n 6. Aplikovat sazbu daně => daň n 7. Aplikovat slevy na dani n 8. Aplikovat daňové zvýhodnění na děti n 9. Odečíst od daňové povinnosti již uhrazené zálohy n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Dílčí základ daně podle § 6 nPříjmy z pracovněprávních poměrů a poměrů obdobných nPříjmy za práci členů družstev, společníků a jednatelů nOdměny členů statutárních orgánů nFunkční požitky n1 % ze vstupní ceny vozidla používaného též pro soukromé účely, minimálně však 1.000 Kč n n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Výjimka nPříjmy do 5.000 Kč ze zaměstnaneckého poměru – srážková daň 15 %; vždy je nutné zvýšení o SaZP nCestovní výdaje nStravné nOděvy, ochranné pomůcky, čistící prostředky apod. nZálohy přijaté z-ncem nNáhrady za opotřebení vlastního nářadí nPlatby z-vatele do 24.000 Kč jako příspěvek na penzijní připojištění www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Dílčí základ daně podle § 6 nCelkový úhrn příjmů od jednoho zaměstnavatele zvýšený o SaZP hrazené zaměstnavatelem n nPojistné na soc. zab. + příspěvek na státní politiku zaměstnanosti – 25 % n strop pro stanovení základu: 72 x prům. mzda n pro rok 2011: 72 x 24.740 Kč max. tedy 1.781.280 Kč n (dalších 6,5 % je již součástí hrubé mzdy zaměstnance) n nPojistné na všeobecné zdrav. poj – 9 % n (dalších 4,5 % je již součástí hrubé mzdy zaměstnance) n nCELKEM 34 % z hrubé mzdy n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Dílčí základ daně podle § 7 nPříjmy z podnikání a) příjmy ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství, b) příjmy ze živnosti, c) příjmy z jiného podnikání podle zvláštních předpisů, d) podíly společníků veřejné obchodní společnosti a komplementářů komanditní společnosti na zisku. n nPříjmy z jiné samostatné výdělečné činnosti a) příjmy z užití nebo poskytnutí práv z průmyslového nebo jiného duševního vlastnictví, autorských práv včetně práv příbuzných právu autorskému, a to včetně příjmů z vydávání, rozmnožování a rozšiřování literárních a jiných děl vlastním nákladem, b) příjmy z výkonu nezávislého povolání, c) příjmy znalce, tlumočníka, zprostředkovatele kolektivních sporů, zprostředkovatele kolektivních a hromadných smluv podle autorského zákona, rozhodce, d) příjmy z činnosti insolvenčního správce www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Dílčí základ daně podle § 7 nPříjmy – výdaje = DZD n nVýdaje: reálné nebo paušální n nPaušální výdaje n a) 80 % z příjmů ze zemědělské výroby, lesního a vodního hospodářství a z příjmů ze živností řemeslných, b) 60 % z příjmů z ostatních živností, c) 40 % z příjmů ostatních n d) 30 % z příjmů z pronájmu obchodního majetku. www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 nPříjmy autorů za příspěvky do novin, časopisů, rozhlasu nebo televize plynoucí ze zdrojů na území České republiky jsou samostatným základem daně pro zdanění zvláštní sazbou daně za předpokladu, že úhrn těchto příjmů od téhož plátce nepřesáhne v kalendářním měsíci 7000 Kč. www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Dílčí základ daně podle § 8 na) podíly na zisku (dividendy z a.s, s.r.o., k.s.), podíly na zisku z členství v družstvu a dále úroky a jiné výnosy z držby cenných papírů, nb) podíly na zisku tichého společníka, nc) úroky, výhry a jiné výnosy z vkladů na vkladních knížkách, úroky z peněžních prostředků na vkladovém účtu, nd) výnosy z vkladních listů a z vkladů jim na roveň postavených, ne) dávky penzijního připojištění se státním příspěvkem, nf) plnění ze soukromého životního pojištění, ng) úroky a jiné výnosy z poskytnutých úvěrů a půjček, úroky z prodlení, poplatek z prodlení, úroky z práva na dorovnání, úroky z vkladů na běžných účtech a úroky z hodnoty splaceného vkladu ve smluvené výši společníků obchodních společností, nh) úrokové a jiné výnosy z držby směnek ni) příspěvek na stavební spoření – 50 % n nDZD = Příjmy – Výdaje, nvesměs se však uplatní srážková daň www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Dílčí základ daně podle § 9 a)příjmy z pronájmu nemovitostí (jejich částí) nebo bytů (jejich částí), b)příjmy z pronájmu movitých věcí, kromě příležitostného pronájmu n nDZD = Příjmy – Výdaje n n Výdaje: reálné nebo paušální n Paušální výdaje 30 % www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Dílčí základ daně podle § 10 npříjmy z příležitostných činností nebo z příležitostného pronájmu movitých věcí npříjmy z převodu vlastní nemovitosti, bytu nebo nebytového prostoru nebo spoluvlastnického podílu na nich, movité věci, cenného papíru npříjmy z převodu účasti na společnosti s ručením omezeným, komanditisty na komanditní společnosti nebo z převodu členských práv a povinností k družstvu npříjmy ze zděděných práv z průmyslového a jiného duševního vlastnictví, včetně práv autorských a práv příbuzných právu autorskému npřijaté výživné, důchody a obdobné opakující se požitky nvýhry v loteriích, sázkách a jiných podobných hrách a výhry z reklamních soutěží a slosování nceny z veřejných soutěží, ze sportovních soutěží a ceny ze soutěží, v nichž je okruh soutěžících omezen podmínkami soutěže, anebo jde o soutěžící vybrané pořadatelem soutěže nvýsluhový příspěvek vojáků a policistů natd. nDZD = Příjmy – Výdaje prokazatelně vynaložené na jeho dosažení n nOsvobozeno do 20.000 Kč www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Osvobození od daně z příjmů - § 4 n npříjmy z prodeje rodinného domu, bytu, včetně souvisejícího pozemku (časový test 2, resp. 5 let) npříjmy z prodeje movitých věcí (u některých časový test 1 rok) npříjmy z prodeje cenných papírů (časový test 6 měsíců) ndůchody, dávky, stipendia a mnoho dalších www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Základ daně n n ZD = Σ DZD www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Nezdanitelné částky (§ 15) n n nDary – 2% ze základu daně, min. 1.000 Kč – 10 % ze základu daně nÚroky ze stavebního spoření, hypoúvěru apod. na stavbu určenou k bydlení, max. 300.000 Kč nPenzijní připojištění snížené o 6.000 Kč, max. 12.000 Kč nŽivotní pojištění, max. 12.000 Kč nPříspěvek odborům – 1,5 % z hrubé mzdy, max. 3.000 Kč nÚhrady za zkoušky ověřující výsledky dalšího vzdělávání, max. 10.000 Kč www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Položky odčitatelné od základu daně (§ 34) n n ndaňová ztráta (max. 5 let), n100 % výdajů (nákladů), které poplatník vynaložil při realizaci projektů výzkumu a vývoje nzávazné posouzení na výdaje na výzkum a vývoj www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Způsob výpočtu DPFO n Základ daně = Σ DZD n - Nezdanitelné částky a odčitatelné položky (§ 15 a 34) n Upravený základ daně n n Základ daně zaokrouhlený => pomocí sazby spočítám daň n n DPFO brutto I (15 %) n - Slevy na dani (§ 35ba) n DPFO brutto II (> nebo = 0) n n - Daňové zvýhodnění na děti (sleva) n DPFO netto n n - Uhrazené zálohy n DOPLATEK/PŘEPLATEK www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Slevy na dani (§ 35) n18 000 Kč za každého zaměstnance se zdravotním postižením n60 000 Kč za každého zaměstnance s těžším zdravotním postižením www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Slevy na dani (§ 35ba) n23.640 Kč na poplatníka, n24.840 Kč na manželku, n2.520 Kč, pobírá-li poplatník invalidní důchod pro invaliditu 1. nebo 2. stupně, n5.040 Kč, pobírá-li poplatník invalidní důchod pro invaliditu 3. stupně, n16.140 Kč, je-li poplatník držitelem průkazu ZTP/P, n4.020 Kč u poplatníka – studenta. www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Daňové zvýhodnění (§ 35c) n11.604 Kč ročně za vyživované dítě žijící s poplatníkem ve společné domácnosti n23.208 dítě s průkazem ZTP/P nDo daňové povinnosti 0 Kč se jedná o slevu, pak o daňový bonus nBonus se vyplácí v rozmezí 100 – 52.200 Kč ročně, je třeba alespoň šestinásobek min. mzdy www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Správce daně + placení daně nFÚ podle bydliště poplatníka nSplatnost daně ve lhůtě pro podání DP nZálohy nposlední známá daňová povinnost (mimo § 10) ndo 30 000 zálohy nejsou n30 000 Kč - 150 000 Kč: 2 zálohy ve výši 40 % (15.6. a 15.12.) nvíce než 150 000 Kč: 4 zálohy ve výši 25 % (15.3., 15.6., 15.9., 15.12.) nvýjimky pro osoby s příjmy podle § 6 (limity do 15 % - obvyklé zálohy, 15 – 50 % zálohy v poloviční výši, nad 50 % - zálohy platí jen zaměstnavatel) n www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Spolupracující osoba - § 13 npříjmy dosažené při podnikání nebo jiné samostatné výdělečné činnosti [§ 7 odst. 1 písm. a) až c) a odst. 2] provozované za spolupráce druhého z manželů nmax. 50 % nvýdaje vynaložené na jejich dosažení, zajištění a udržení ve stejném poměru nčástka připadající na spolupracujícího manžela (manželku), o kterou příjmy přesahují výdaje, smí činit nejvýše 540 000 Kč při spolupráci po celé zdaňovací období nebo 45 000 Kč za každý i započatý měsíc této spolupráce nspolupráce manžela (manželky) a ostatních osob žijících v domácnosti s poplatníkem - nejvýše 30 %, resp. 180 000 Kč (15 000 Kč) npříjmy a výdaje nelze rozdělovat na děti až do ukončení jejich povinné školní docházky nztráta nároku na slevu na manželku, resp. daňové zvýhodnění na děti www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Roční zúčtování (§ 38ch) nJeden nebo postupně několik z-vatelů nNemá další příjmy nad 6,000 Kč nPísemná žádost do 15.února nPoslední plátce daně nDoklady od všech předchozích plátců daně a další doklady k uplatnění slev a nezdanitelných částek nNepodá sám daňové přiznání nPřeplatek bude uhrazen ve mzdě za březen www.law.muni.cz PF_PPT_nahled PF_PPT_en2 Daňové přiznání nKaždý, kdo má více DZD a jehož roční příjmy přesáhly 15.000 Kč nebo má ztrátu s výjimkou těch, kteří si nechají zpracovat roční zúčtování n nDo 1.4., event. další lhůty