Odpisy Michal Radvan Za využití přednášky JUDr. Mrkývky na téma Odpisy, FP III, podzim 2006 Typy odpisů oÚčetní – evidence amortizace majetku o oDaňové – postupné uplatňování pořizovacích nákladů hmotného a nehmotného majetku do základu daně ve více zdaňovacích obdobích, v rámci výdajů (nákladů) Odpis… oÚčetní – částka, o kterou se snižuje pořizovací cena majetku za rok provozu, používání … o oDaňový – částka, kterou lze uplatnit do daňového základu z pořizovacích nákladů Metodika odpisování oÚčetní – stanoví si účetní jednotka sama, nestanoví-li bilanční předpisy jinak o oDaňové – podle ZDP § 26 – 33 Typy účetních odpisů oČasové nZrychlené nZpomalené nRovnoměrné ovýkonové Rovnoměrné účetní odpisy oVc ...... vstupní cena ot . ....... počet let životnosti Zrychlené účetní odpisy oVc ...... vstupní cena ot . ....... počet let životnosti oi ………… rok odpisování Zrychlené účetní odpisy oVc ...... vstupní cena ot . ....... počet let životnosti oi ………… rok odpisování Hmotný majetek oSamostatné movité věci a soubory movitých věcí, jejichž vstupní cena je vyšší než 40,000 Kč a provozně-technická funkce delší než 1 rok oBudovy, domy, byty, nebytové prostory oStavby (s výjimkou dolů a lesního hospodářství a myslivosti – viz § 26/2/c) oDospělá zvířata – vstupní cena vyší než 40,000 Kč o Hmotný majetek - pokračování oPěstitelské celky trvalých porostů s dobou plodnosti delší než 3 roky (ovocné stromy – nad 0,25 ha, min. 90 stromů na ha, ovocné keře – nad 0,25 ha, min. 1000 keřů na ha, chmelnice, vinice) oJiný majetek – otvírky, technické zhodnocení, výdaje u leasingu Hmotný majetek vyloučený z odpisování oPo skončení leasingu nepřevýší výdaje 40,000 Kč oUmělecké dílo oMovitá kulturní památka a soubory oMajetek převzatý povinně bezúplatně oMajetek nabytý v důsledku zajištění závazku převodem práva oDarovaný majetek osvobozený od DDar o…a další – viz § 27 oOd 1. 1. 2008 je možné opět odpisovat osobní automobily se vstupní cenou nad 1,500,000 Kč Nehmotný majetek oZřizovací výdaje, výsledky výzkumu a vývoje, SW, ocenitelná práva apod. nÚplatně nabytý, darovaný, děděný, získaný vkladem nVstupní cena vyšší než 60,000 Kč nDoba použitelnosti delší než 1 rok Technické zhodnocení oZvyšuje vstupní cenu, resp. Zůstatkovou cenu majetku oNástavby, přístavby, stavební úpravy, rekonstrukce, modernizace nad 40,000 Kč oZávazné posouzení skutečnosti, zda je zásah do majetku technickým zhodnocením – od 1. 1. 2008 Vstupní cena oPořizovací cena oVlastní náklady oCena pro účely DDar nebo DDěd oHodnota nesplacené pohledávky zajištěné převodem práva oReprodukční pořizovací cena oHodnota technického zhodnocení Zůstatková cena oRozdíl mezi vstupní cenou a celkovou výší odpisů Subjekty odpisování oPoplatník, který má k majetku vlastnické právo oU finančního leasingu provádí daňové odpisy také vlastník, tj. pronajimatel Proces odpisování oUrčení majetku oUrčení vstupní ceny oStart oUrčení odpisové skupiny oPřiřazení doby odpisování oVýběr metody odpisování Určení majetku o Nenaplňuje-li majetek znaky hmotného nebo nehmotného majetku, odpisování se nepoužije. Výdaje (náklady) na jeho pořízení se použijí do základu daně podle časového určení – do zdaňovacího období pořízení. Vstupní cena o…viz výše Start o Uvedení pořizované věci do stavu způsobilého obvyklého užívání, tj. dokončení věci a splnění technických funkcí a povinností stanovených zvl. právními předpisy pro užívání. o o Jsou-li uplatňovány paušální výdaje, nelze odpisovat, ani prodloužit dobu odpisování; odpisy se vedou jen evidenčně. Odpisová skupina oUrčuje se v prvním roce odpisování oZatřídění hmotného majetku do odpisové skupiny podle přílohy 1 ZDP o6 skupin hmotného majetku (7. skupina „1a“ od 1. 1. 2008 zrušena) oNehmotný majetek viz § 32a/4 Doba odpisování hmotného majetku + příklady o1. sk.: 3 roky Kancelářské stroje, počítače o2. sk.: 5 let Koně, koberce, motorová vozidla o3. sk.: 10 let Lokomotivy, výtahy o4. sk.: 20 let Budovy ze dřeva, plastů o5. sk.: 30 let Budovy ostatní, přístavy, tunely o6. sk.: 50 let Hotely, kostely Doba odpisování nehmotného majetku + příklady oAudiovizuální dílo: 18 měsíců oSW, nehmotné výsledky výzkumu a vývoje: 36 měsíců oZřizovací výdaje: 60 měsíců oOstatní nehmotný majetek: 72 měsíců Výše odpisu oHmotný majetek nRoční odpis, pokud je majetek u poplatníka evidován na konci roku n½ ročního odpisu, pokud je majetek u poplatníka evidován na začátku roku a v průběhu roku je vyřazen, je ukončena podnikatelská činnost oNehmotný majetek nMěsíční odpisy v následujícím měsíci po dni, v němž byly splněny podmínky pro odpisování Metody odpisování oRovnoměrné odpisování oZrychlené odpisování o oMožné zvýšené odpisování v 1. roce: jen 1. vlastník; o 20, 15, 10 % o oZvolí vlastní, není možné měnit v průběhu odpisování o oOdpisy se zaokrouhlují na celé Kč nahoru Příklady odpisů – hmotný majetek oRovnoměrný odpis: nVC x OS / 100 (OS dle § 31/1/a sl. 1 nebo 2) oRovnoměrný odpis zvýšený v 1. roce nVC x OS / 100 (OS dle § 31/1/b,c,d sl. 1 nebo 2) oRovnoměrný odpis s TZ n(VC + TZ) x OS / 100 (OS dle § 31/1/a sl. 3) oRovnoměrný odpis zvýšený v 1. roce s TZ n(VC + TZ) x OS / 100 (OS dle § 31/1/b,c,d sl. 3) nSloupec 1. pro první rok, sloupec 2. pro další roky, sloupec 3. pro technické zhodnocení (TZ) Příklady odpisů – hmotný majetek – pokračování oZrychlený odpis: n1. rok: VC / OS o (OS dle § 32/1 sl. 1) ndalší roky: 2 x ZC / (OS – počet let, kdy bylo odepisováno) o (OS dle § 32/1 sl. 2) oZrychlený odpis zvýšený v 1. roce n1. rok: VC / OS x 1,10 (např.) o (OS dle § 32/1 sl. 1) ndalší roky: 2 x ZC / (OS – počet let, kdy bylo odepisováno) o (OS dle § 32/1 sl. 2) oZrychlený odpis s TZ n1. rok: 2 x (ZC + TZ) / OS o (OS dle § 32/1 sl. 3) ndalší roky: 2 x ZC / (OS – počet let, kdy bylo odepisováno) o (OS dle § 32/1 sl. 3) Příklady odpisů – nehmotný majetek oVýhradně rovnoměrně po dobu odepisování (viz výše) oVC / počet měsíců oPo technickém zhodnocení: nZC + TZ / počet měsíců nPočet měsíců však minimálně 9/18/36 dle druhu nehmotného majetku Mimořádné odpisy oPro majetek pořízený od 1.1.2009 do 30.6.2010 o1. skupina – 12 měsíců o2. skupina – 24 měsíců (prvních 12 měsíců 60 %, druhých 12 měsíců 40 %) V tom aby se prase vyznalo prase_usmev Takže ještě jednou Rovnoměrné daňové odpisy Výše ročního odpisu se vypočítá jako 1/100 vstupní ceny (popř. zvýšené vstupní ceny po technickém zhodnocení) vynásobená roční procentní odpisovou sazbou a zaokrouhlená na celé Kč nahoru. Rovnoměrné daňové odpisy Rovnoměrné daňové odpisy Zrychlené daňové odpisy Zrychlené daňové odpisy Děkuji za pozornost.