Následky porušení povinností při správě daní § 246 až 254 •Následky porušení povinností při správě daní(=sankční ustanovení): –jsou nově umístěny v ucelené části zákona (lze je však nalézt i jinde) –týkají se následků porušení povinnosti ze strany: – A) DS, a to: a) daňového charakteru (Př.: penále, úrok z prodlení) – b) při porušení povinností nepeněžitého charakteru – (Př.:pokuta za porušení mlčenlivosti, pořádková pokuta) – B) SD, a to: úrok z neoprávněného jednání SD – •Sankční ustanovení „daňového charakteru“nedávají SD ohledně výše sankce pravomoc k subjektivnímu uvážení (diskreci) Øvýše peněžitého plnění je dána přímo zákonem (ex lege) • Koncepce sankčních ustanovení: Následky porušení povinností při správě daní Pokuta za porušení mlčenlivosti (§ 246) Nalézací rovina Rovina platební Pokuta za opožděné tvrzení daně (§ 250) Penále (§ 241) Úrok z prodlení (§ 252) Úrok z posečkané částky (§ 157) Úroky na účet správce daně Úrok z vratitelného přeplatku (§ 155) Úrok z neoprávněného jednání SD (§ 254) Pořádková pokuta (§ 247) Při jednání Mimo jednání § 246 – Porušení povinnosti mlčenlivosti •Porušení povinnosti mlčenlivosti je přestupkem ® týká se pouze FO: –úřední osoba –osoba zúčastněná na správě daní – ØProcesně se postupuje podle přestupkového zákona a správního řádu. žnejde o výkon správy daní ! žuložená pokuta není příslušenstvím daně ! •Iniciace k projednání přestupku: - podnět DS či třetí osoby • - ex offo •Rozsah sankce: 0 až 500.000 Kč •Správní orgán příslušný k projednání přestupku: –SD nejblíže nadřízený správci daně, k jehož činnosti se povinnost mlčenlivosti vztahuje (nejenom FŘ jako tomu bylo dle ZSDP) ØV případě, že se povinnost vztahuje k činnosti více SD, je to ten nadřízený SD, který zjistil podezření z mlčenlivosti jako první § 247 až 249 – Pořádková pokuta •Pořádkovou pokutu lze (osobě zúčastněné na řízení) uložit za: 1.Delikty při jednání se správcem daně, taxativní výčet: • a) navzdory předchozímu napomenutí je rušen pořádek • b) neuposlechnutí úřední osoby, která jednání vede • c) urážlivé chování k úřední osobě nebo osobě zúčastněné na správě daní • navzdory předchozímu napomenutí • 2. Jiné ztěžování či maření správy daní: –spočívající v nesplnění procesní povinnosti nepeněžité povahy stanovené zákonem či rozhodnutím SD, pokud: §zákon nespojuje s jejím porušením jiný důsledek ® subsidiární použití §nedošlo k dostatečné omluvě ® předchozí omluva liberuje •Rozsah sankce: opakovaně, nově pouze do 50.000,- Kč (byly: 2 mil.) •Prekluzívní lhůta pro uložení: •Ad 1: rozhodnout o uložení PP lze pouze při jednání vedeném SD (pokud delikvent odejde před předáním rozhodnutí ® zaprotokolovat ® lze tak fakticky vydat i po jednání) •Ad 2: 1 rok (ode dne deliktního jednání) ® do té doby musí být uloženo pravomocně Pokračování: § 247 až 249 – Pořádková pokuta •Základní mantinely diskrece při ukládání: –SD dbá, aby výše pokuty nebyla v hrubém nepoměru k významu porušené povinnosti a k závažnosti následku • •Opravný prostředek: odvolání do 30 dnů, má odkladný účinek • •Splatnost: nově 15 dnů od právní moci rozhodnutí o odvolání • •SD, který pořádkovou pokutu uložil ’ ji vybírá a vymáhá, je příjmem veřejného rozpočtu financujícího činnost SD. • •Zjednodušený proces ukládání (dříve tzv. blokové řízení), podmínky: • - pořádková pokuta do 5.000,- Kč • - souhlas osoby zúčastněné na jednání + ochota a připravenost uhradit pokutu na místě • - rozhodnutí do protokolu: ’ tím nastává splatnost, odvolání: NE • ’ důvody a výše do protokolu (= odůvodnění) • ’ stejnopis osobě bez vyžádání • - stvrzenka (vydává MF) o úhradě obsahuje odkaz na č.j. protokolu ØNová koncepce předpokládá opuštění institutu blokové pokuty, ke kterému má dojít i na úseku přestupků a jiných správních deliktů. Fakticky však jde o obdobu. § 250 – Pokuta za opožděné tvrzení daně •Tato pokuta: –nahrazuje institut zvýšení daně dle úpravy ZSDP –se týká všech ŘDT a DDT podaných pozdě nebo vůbec –vzniká přímo ze zákona, pokud je zpoždění > 5 pracovních dní –její výše již není závislá na uvážení SD (= % z částky, min. 500, max. 300 tis. Kč) • •Stanovení pokuty: samostatným platebním výměrem (PV) • •Splatnost pokuty: 30 dnů od oznámení PV • ØSazba 500 Kč se uplatní nejen v případech drobných částek, kde procentuelní výpočet vyjde pod tuto limitní hranici, ale též u tvrzení, na jejichž základě je stanovena daň nulová nebo není stanovena vůbec (hlášení). ØVýše pokuty sleduje osud daně, ale osud daně se bude vztahovat pouze ke konkrétnímu vyměřovacímu či doměřovacímu řízení (® ne k poslední známé dani!!) ØTuto pokutu nelze prominout ani jinak moderovat ® vzhledem k tomu, že minimální sazba je 500 Kč, může v určitých případech působit „tvrdě“. § 251 – Penále •Tato sankce vzniká obligatorně přímo ze zákona za nesplnění povinnosti tvrzení (= nejde o delikt v platební rovině), v důsledku čehož dojde k doměření ex offo: –výše penále – jasně stanovená bez možnosti diskrece: a)20 %, je-li daň zvyšována b)20 %, je-li snižován daňový odpočet c)1 %, je-li snižována daňová ztráta (bylo 5 %) – –zmírnění sankce za vyšší daňovou ztrátu: penále = a) – c) • •Povinnost penále nevzniká, pokud DS podá DoDAP nebo DoVY. ØDŘ explicitně neřeší, zda povinnost uhradit penále vznikne i v důsledku vyššího stanovení daně po provedeném přezkumném či obnoveném řízení zahájeném ex offo ® penále v tomto případě nevniká. •Stanovení penále: dodatečným platebním výměrem ® nejde o samostatné rozhodnutí, nýbrž součást rozhodnutí o doměření daně. • •Splatnost penále: stejný den jako doměřená daň. § 252 až 253 – Úrok z prodlení •DS je v prodlení, pokud neuhradí daň do dne její splatnosti. • •Úrok z prodlení vzniká: –ze zákona za každý den prodlení počínaje 5-tým pracovním dnem (nově!) do dne platby včetně (pětidenní liberace souvisí s novou konstrukcí dne platby - § 166 DŘ) – –odvozován vždy od původního dne splatnosti daně, tj. i pokud je stanoven náhradní den splatnosti daně! • •Výše: = repo sazba ČNB zvýšená o 14 procentních bodů platná pro první den • příslušného kalendářního pololetí • •Úrok z prodlení přestává vznikat: - po 5 letech prodlení –zvláštní režim: ZÁLOHA: úrok běží jen do splatnosti zálohované daně • •Předepisování úroku na ODÚ: –měsíčně – nejpozději do 10. dne následujícího měsíce –dle potřeby ® vymáhání, zjištění vratitelnosti přeplatku, aktuální stav ODÚ pro DS Pokračování: § 252 až 253 – Úrok z prodlení •Možnost vyrozumění (=doručením) DS formou PV: –kdykoli, dle uvážení SD –nejde o konstitutivní akt ® není tím podmíněna splatnost či vymahatelnost úroku •Splatnost úroku z prodlení: –splnění zákonných podmínek •Povinnost hradit úrok z prodlení nevzniká, pokud je < 200 Kč : • - za zdaňovací období • - za jeden kalendářní rok • - u jednorázových daní •Úrok z prodlení nevzniká: 1.u nedoplatku na příslušenství daně (nepřípustnost anatocismu) 2.u peněžitého plnění placené v rámci dělené správy 3.u nedoplatku zůstavitele od jeho úmrtí do konce běhu lhůty podání ŘDT dědicem 4.u splatné daňové pohledávky, která není pohledávkou za majetkovou podstatou ode dne účinnosti rozhodnutí o úpadku (§ 243 odst. 3) 5.u prodlení ručitele (§ 172 odst. 4) 6.po dobu obnoveného řízení (§ 120) nebo přezkumného řízení (§ 123) § 254 – Úrok z neoprávněného jednání SD •Podmínky pro přiznání úroku (při pochybení SD v rovině nalézací) : 1.nezákonnost rozhodnutí o stanovení daně 2.nesprávný úřední postup ve věci stanovení daně ØNepostačí jakékoli zrušení nebo změna rozhodnutí, ale musí k němu dojít v souvislosti s konstatací nezákonnosti původního rozhodnutí, která je způsobena pochybením na straně SD (konáním či nekonáním) •Začátek úročení: - den splatnosti nebo • - den úhrady (je-li uhrazeno až po splatnosti) •Konec úročení: den vrácení (tj. den odepsání z účtu SD) • •Výše: = repo sazba ČNB zvýšená o 14 procentních bodů platná pro první den příslušného kalendářního pololetí • •Pochybení v rovině platební: neoprávněné vymáhání – dvojnásobný úrok –Výjimka: nevzniká pokud je neoprávněnost exekuce způsobena pozdějším: 1.vyslovením neúčinnosti doručení rozhodnutí 2.navrácením lhůty v předešlý stav Pokračování: § 254 – Úrok z neoprávněného jednání SD •Předepisování úroku na ODÚ: –do 15 dnů od účinnosti rozhodnutí, kterým bylo rozhodnutí o stanovení daně zrušeno, změněno nebo prohlášeno za nicotné, anebo ode dne prohlášení – neoprávněného vymáhání (správcem daně nebo soudem) •Vznikne-li vratitelný přeplatek: • (přeplatek se posuzuje dle § 154, částka získaná daňovou exekucí dle § 185 odst. 2 !!!) • •vrací se do 15 dnů od účinnosti rozhodnutí nebo prohlášení neoprávněného vymáhání � ØZohledněna zásada procesní ekonomie ® automaticky budou vráceny pouze prostředky, které převyšují nedoplatky DS u daného SD (byť tyto prostředky SD získal nezákonným způsobem). •Opravný prostředek proti postupu SD (tj. přiznání či nepřiznání úroku): –námitka dle § 159 DŘ, odvolání proti rozhodnutí o námitce: ANO • •Úrok se započítává na případnou náhradu škody. ØObecná úprava je v zákoně č. 82/1998 Sb., o odpovědnosti za škodu způsobenou při výkonu veřejné moci rozhodnutím nebo nesprávným úředním postupem. ØSmyslem tohoto institutu je poskytnout předem předvídatelnou náhradu škody.